注會會計科目習(xí)題(第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換)

1、第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項選擇題1.（2017年）2017年，甲公司發(fā)生事項如下：購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；以持有的公允價值2500萬元對子公司（丙）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權(quán)，補(bǔ)價100萬元，以現(xiàn)金收取并存入銀行；以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分3年收回；甲公司對戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2017發(fā)生上述交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的是（）。A.分期收款銷售大型設(shè)備B.以甲公司普通股取得己公司80%股權(quán)C.庫

2、存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以持有的丙公司股權(quán)換丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價正確答案D答案解析選項A，分期收款銷售大型設(shè)備通過“長期應(yīng)收款”科目核算，長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)，發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于所有者權(quán)益業(yè)務(wù)；選項C，庫存商品和銀行存款償付乙公司款項，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，以持有的丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價，涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且補(bǔ)價比例100/2500100%4%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.下列屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.長期股權(quán)

3、投資B.其他權(quán)益工具投資C.交易性金融資產(chǎn)D.債權(quán)投資正確答案D3.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，交換前后資產(chǎn)的用途保持不變。置換日資料如下：（1）A公司換出的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）成本為300萬元，已計提折舊45萬元，不含稅公允價值為270萬元，含稅公允價值為315.9萬元；支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬元。（2）B公司換出的長期股權(quán)投資賬面余額為285萬元，其中投資成本為200萬元、損益調(diào)整75萬元、其他綜合收益5萬元（為享有被投資單位的其他債權(quán)投資的累計公允價值變動份額）、其他權(quán)益變動5萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價值為35

4、0萬元。（3）A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬元。（4）假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入長期股權(quán)投資而持有被投資單位40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。下列有關(guān)A公司和B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不正確的是（）。A.A公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為400萬元B.A公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)損益60萬元C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬元D.B公司換出長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬元正確答案D答案解析A公司的會計處理：不含稅補(bǔ)價35027080（萬元）；換入長期股權(quán)投資的成本27080350（萬元）；或2701.1734.

5、1350（萬元）?！肮潭ㄙY產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的處理（略）。借：長期股權(quán)投資投資成本350貸：固定資產(chǎn)清理（300455）260資產(chǎn)處置損益 （270260）10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （27017%）45.9銀行存款 34.1借：長期股權(quán)投資投資成本 （100040%350）50貸：營業(yè)外收入 50B公司的會計處理：換入固定資產(chǎn)的成本35080270（萬元）；或35034.127017%270（萬元）。借：固定資產(chǎn)270應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 45.9銀行存款 34.1長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60貸：長期股權(quán)投資285投資收益350（28560）125借：其他綜合收益5資本

6、公積其他資本公積5貸：投資收益 104.A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，交換前后資產(chǎn)的用途保持不變。交換日有關(guān)資料如下：（1）A公司換出庫存商品的賬面余額為1 000萬元，稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的銷項稅額為170萬元；（2）B公司換出固定資產(chǎn)的原值為1 350萬元，累計折舊為250萬元；稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的銷項稅額為187萬元；（3）假定該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補(bǔ)價100萬元（增值稅不單獨(dú)收付）。下列關(guān)于A公司、B公司的會計處理中，表述正確的是（）。A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為1100萬元B.A公司換出庫存商品時應(yīng)確認(rèn)收

7、入C.B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益正確答案D答案解析A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值10001701871001083（萬元），A公司的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 1083應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187貸：庫存商品 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170銀行存款100B公司換入庫存商品的入賬價值（1350250）1871001701017（萬元），B公司的會計分錄如下借：固定資產(chǎn)清理 1100累計折舊250貸：固定資產(chǎn) 1350借：庫存商品 1017應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理 1100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

8、交增值稅（銷項稅額）1875.甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、其他債權(quán)投資交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備），假定交換前后資產(chǎn)用途保持不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：（1）甲公司換出：庫存商品A產(chǎn)品：賬面成本為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，不含稅公允價值為150萬元；其他債權(quán)投資：賬面價值為120萬元（其中成本為125萬元，公允價值變動減少5萬元），公允價值200萬元。合計不含稅公允價值為350萬元，合計含稅公允價值為375.5萬元。（2）乙公司換出：原材料：賬面成本為80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，不含稅公允價值為100萬元；固定資產(chǎn)：賬面原值為15

9、0萬元，已計提折舊為10萬元，不含稅公允價值為200萬元。合計不含稅公允價值為300萬元，合計含稅公允價值為351萬元。（3）乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬元。（4）假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是（）。A.利潤表中確認(rèn)營業(yè)收入100萬元B.利潤表中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回5萬元C.換入其他債權(quán)投資的入賬價值為200萬元D.換入庫存商品A產(chǎn)品的入賬價值為150萬元正確答案B答案解析選項B，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回；選項C，換入其他債權(quán)投資的入賬價值（30050）200/35

10、0200（萬元）；選項D，換入庫存商品的入賬價值（30050）150/350150（萬元）。二、多項選擇題1.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，說法正確的有（）。A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)B.當(dāng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)采用公允價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值C.當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)采用公允價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值D.當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應(yīng)采用賬面價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值正確答案ACD答案解析選項B，當(dāng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入或換出資產(chǎn)的公

11、允價值能夠可靠計量時，應(yīng)采用賬面價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值。2.甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè),其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B.以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C.以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D.以作為其他債權(quán)投資核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的乙版權(quán)正確答案BD3.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，均應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益

12、B.增值稅不會影響換入資產(chǎn)入賬價值的確定C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本D.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同時，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)正確答案ACD答案解析在以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，增值稅影響換入資產(chǎn)的入賬價值。4.甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補(bǔ)價100萬元換取丙公司生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的總價款為3900萬元。該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)

13、的取得成本為2200萬元，取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元（與賬面價值相等）。甲公司取得該股權(quán)至置換大型設(shè)備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（）。A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價值為3900萬元正確答案ABCD答案解析甲公司持

14、有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價值2200（750030%2200）（3500400650）30%3375（萬元）會計處理為：借：固定資產(chǎn)3900貸：長期股權(quán)投資3375投資收益 425銀行存款 100借：其他綜合收益 195貸：投資收益 195丙公司針對該項交易的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 3800銀行存款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入3900三、綜合題1.A、B公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動產(chǎn)和土地使用權(quán)適用的增值稅稅率均為11%（按稅法規(guī)定，不動產(chǎn)固定資產(chǎn)、在建工程涉及進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中扣除；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起

15、第13個月從銷項稅額中扣除）。A公司與B公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下：（1）217年7月1日，A公司與B公司簽訂協(xié)議進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司換出用于經(jīng)營出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物（寫字樓）。B公司換出對甲公司和乙公司的長期股權(quán)投資。A公司與B公司于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。A公司換出資產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)，賬面價值為20000萬元（其中原值為20600萬元，已計提攤銷600萬元），不含稅公允價值為30000萬元，增值稅的銷項稅額3300萬元；投資性房地產(chǎn)寫字樓，賬面價值為9000萬元（其中原值為10000萬元，已計提折舊1000萬元），不含稅公允價值為20000萬元，增

16、值稅銷項稅額2200萬元。合計不含稅公允價值為50000萬元。B公司換出資產(chǎn)：長期股權(quán)投資甲公司（持股比例為27%），賬面價值為30000萬元，其中投資成本為25000萬元、損益調(diào)整為4000萬元、其他綜合收益800萬元（為享有被投資單位的其他債權(quán)投資的累計公允價值變動份額）、其他權(quán)益變動200萬元，公允價值為40000萬元；長期股權(quán)投資乙公司（持股比例為50%），賬面價值為9000萬元，公允價值為15000萬元。合計公允價值為55000萬元。置換協(xié)議約定，B公司應(yīng)向A公司支付銀行存款500萬元，置換日尚未支付。整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。（

17、2）由于此前A公司已持有甲公司3%的股權(quán)并劃分為其他權(quán)益工具投資，因此在該項非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生后，A公司合計持有甲公司30%的股權(quán)，對甲公司具有重大影響；217年7月1日，A公司原持有的對甲公司3%股權(quán)投資的賬面價值為3800萬元（其中包括公允價值變動增加額186萬元），公允價值為4000萬元。由于此前A公司已持有乙公司30%的股權(quán)并劃分為長期股權(quán)投資，因此在該項非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生后，A公司合計持有乙公司80%的股權(quán)，已能夠控制乙公司；217年7月1日，A公司原持有的對乙公司30%股權(quán)投資的賬面價值為10000萬元（其中投資成本為8000萬元，其他綜合收益為2000萬元），公允價值為150

18、00萬元。217年7月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為150000萬元，取得投資時甲公司僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已使用2年，已計提折舊400萬元，甲公司預(yù)計該固定資產(chǎn)使用年限為10年，凈殘值為零；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元；按直線法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。（3）B公司換入土地使用權(quán)及其地上建筑物（寫字樓），于217年7月1日投入改擴(kuò)建工程，改良后準(zhǔn)備用于公司總部行政管理。土地使用權(quán)預(yù)計尚可使用

19、年限為40年，凈殘值為0，按直線法計提攤銷；寫字樓預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。（4）217年7月20日，B公司向A公司支付銀行存款500萬元。（5）217年9月10日，A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；至217年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。217年12月31日甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，其中1月1日至7月1日甲公司發(fā)生凈虧損1000萬元。（6）217年12月31日B公司換入的寫字樓改良工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生支出6

20、000萬元（不包含土地使用權(quán)攤銷），改良完成后寫字樓預(yù)計尚可使用年限變?yōu)?0年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。不考慮其他因素。要求：正確答案（1）根據(jù)資料（1）和資料（2），計算217年7月1日A公司換入對甲公司、對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本并編制相關(guān)的會計分錄。換入對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本原3%的股權(quán)投資的公允價值4000換入27%的股權(quán)投資的公允價值4000044000（萬元）換入對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本原30%股權(quán)投資的賬面價值10000換入50%的股權(quán)投資的公允價值1500025000（萬元）借：長期股權(quán)投資甲公司（投資成本）44000乙公司25000其他應(yīng)收

21、款500貸：其他權(quán)益工具投資 3800盈余公積 20利潤分配-未分配利潤 180長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 8000乙公司（其他綜合收益） 2000其他業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5500借：其他綜合收益186貸：盈余公積 18.6利潤分配167.4借：其他業(yè)務(wù)成本29000投資性房地產(chǎn)累計折舊 1000投資性房地產(chǎn)累計攤銷600貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓10000土地使用權(quán)20600借：長期股權(quán)投資甲公司（投資成本） 1000貸：營業(yè)外收入 （15000030%44000）1000（2）根據(jù)資料（1）和資料（3），編制217年7月1日B公司換入土地使用權(quán)和寫字樓的相關(guān)會

22、計分錄。借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)30000在建工程20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（3300220060%）4620待抵扣進(jìn)項稅額 （220040%）880貸：長期股權(quán)投資甲公司（投資成本）25000甲公司（損益調(diào)整） 4000甲公司（其他綜合收益）800甲公司（其他權(quán)益變動）200乙公司 9000投資收益 （4000030000150009000）16000其他應(yīng)付款 500借：其他綜合收益800資本公積200貸：投資收益 1000（3）根據(jù)資料（4），編制B公司217年7月20日的會計分錄。借：其他應(yīng)付款500貸：銀行存款500（4）根據(jù)資料（2）和（5），編制A公司217年12月3

23、1日有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。甲公司調(diào)整后的凈利潤4000（1000）（4000/82000/10）2（120120/103/12）4733（萬元），應(yīng)確認(rèn)的投資收益473330%1419.9（萬元），長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄：借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）1419.9貸：投資收益1419.9（5）根據(jù)資料（6），計算B公司217年12月31日有關(guān)寫字樓改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制土地使用權(quán)攤銷的會計分錄。B公司寫字樓改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本20000600030000/40/12626375（萬元）土地使用權(quán)攤銷的會計分錄：借：在建工程 375貸：累計攤銷 （

24、30000/40/126）3752.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。假定整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）A公司和B公司為了整合資源，于217年1月31日簽訂合同，進(jìn)行資產(chǎn)置換。預(yù)計217年4月30日，A公司和B公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。217年1月31日，A公司換出資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：作為無形資產(chǎn)核算的一宗土地使用權(quán)，原值為3400萬元，累計攤銷為400萬元，不含稅公允價值為4500萬元，增值稅銷項稅額為495萬元；該宗土地上的廠房，原價為2000萬元，累計折舊為100萬元，不含稅公允價值為2100萬元，增值稅銷項稅額為231萬元；該廠房內(nèi)的生產(chǎn)

25、經(jīng)營用設(shè)備，賬面原值為260萬元，已計提折舊10萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，不含稅公允價值為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元。上述資產(chǎn)均不存在處置費(fèi)用。A公司上述資產(chǎn)的不含稅公允價值合計為6800萬元，含稅公允價值合計為7560萬元。217年1月31日，B公司換出資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：對甲公司長期股權(quán)投資40%的股權(quán)，置換前B公司對甲公司的持股比例為80%，賬面價值為10400萬元，40%的股權(quán)公允價值為6000萬元。該投資為B公司216年自非關(guān)聯(lián)方購入的甲公司80%的股權(quán)，初始投資成本為10400萬元，當(dāng)日合并報表確認(rèn)了商譽(yù)，購買日至置換日甲公司累計實(shí)現(xiàn)凈利潤1250萬元（其中包括217

26、年實(shí)現(xiàn)的凈利潤250萬元），其他綜合收益增加250萬元；置換后B公司持有甲公司40%的股權(quán)，由成本法改為權(quán)益法核算。庫存商品乙商品，賬面余額為70萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，不含稅公允價值為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。對乙公司的股票投資，置換前B公司將其劃分交易性金融資產(chǎn)核算，賬面價值400萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動減少100萬元），公允價值為600萬元。B公司上述資產(chǎn)的不含稅公允價值合計為6700萬元，含稅公允價值合計為6717萬元。217年4月30日，A、B公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，B公司向A公司支付銀行存款843萬元。假定截至217年4月30日，A公司和B公

27、司用于交換的資產(chǎn)公允價值和賬面價值不變。（2）A公司取得對甲公司40%的長期股權(quán)投資后，采用權(quán)益法核算，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15075萬元。取得的乙商品仍然作為庫存商品，取得的對乙公司的股票投資準(zhǔn)備近期出售。（3）B公司取得的土地使用權(quán)及其地上廠房、廠房內(nèi)的機(jī)器設(shè)備準(zhǔn)備全部對外出租，且董事會已作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。217年4月30日，B公司取得地上廠房、廠房內(nèi)的機(jī)器設(shè)備后立即投入改良工程。（4）217年4月30日，A公司取得對甲公司的長期股權(quán)投資時，甲公司僅有一項無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面

28、價值與公允價值相等。該無形資產(chǎn)原值為160萬元，預(yù)計使用年限為10年，已使用5年，凈殘值為0，按照直線法攤銷；A公司預(yù)計該無形資產(chǎn)公允價值為200萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為0，按照直線法攤銷。217年8月，甲公司將其成本為900萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨，至217年年末，A公司仍未對外出售該存貨。甲公司217年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元（包括置換前的凈利潤250萬元）。（5）217年12月末，A公司持有的乙公司股票的公允價值為700萬元。（6）217年6月末，B公司投入改良工程的廠房、機(jī)器設(shè)備完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生支出1100萬

29、元（其中廠房支出1000萬元，設(shè)備支出100萬元），已通過銀行存款支付，并于當(dāng)日將地上廠房、廠房內(nèi)的機(jī)器設(shè)備全部出租給丙公司。土地使用權(quán)尚可使用年限為30年；廠房預(yù)計尚可使用年限為20年；機(jī)器設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊；假定這三項資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值均為0。B公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式。217年12月末土地使用權(quán)、地上廠房、廠房內(nèi)的機(jī)器設(shè)備公允價值分別為6000萬元、4000萬元、500萬元。要求：正確答案（1）根據(jù)資料（1），判斷A公司217年1月31日是否應(yīng)計提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要計提，計算其金額。企業(yè)將非流動資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)

30、會計準(zhǔn)則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。A公司土地使用權(quán)賬面價值為3000萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為4500萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備；廠房賬面價值為1900萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為2100萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備；生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備賬面價值為200萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為200萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備。（2）根據(jù)資料（1）、（2），計算A公司換入各項資產(chǎn)的成本、換出資產(chǎn)的損益，并編制相關(guān)的會計分錄。換入長期股權(quán)投資甲公司（投資成本）（6800100）6000/67006000（萬元）換入庫存商品乙商品成本（6800100）100/670010

31、0（萬元）換入交易性金融資產(chǎn)成本（6800100）600/6700600（萬元）換出資產(chǎn)的損益（45003000）（21001900）01700（萬元）劃分為持有待售時：借：持有待售資產(chǎn)（30001900200）5100累計折舊 （10010）110固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50累計攤銷400貸：固定資產(chǎn) 2260無形資產(chǎn) 3400借：長期股權(quán)投資甲公司（投資成本） 6000庫存商品乙商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17交易性金融資產(chǎn)成本600銀行存款843貸：持有待售資產(chǎn) 5100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（49523134）760資產(chǎn)處置損益 1700借：長期股權(quán)投資甲公司（投資成本

32、） 30貸：營業(yè)外收入 （1507540%6000）30（3）根據(jù)資料（1）、（3），計算B公司換入各項資產(chǎn)的成本、換出資產(chǎn)的損益，并編制相關(guān)的會計分錄。換入土地使用權(quán)成本（6700100）4500/68004500（萬元）換入廠房成本（6700100）2100/68002100（萬元）換入設(shè)備成本（6700100）200/6800200（萬元）換出資產(chǎn)的損益（60001040040%/80%）25040%（1007010）（600400）1140（萬元）借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（在建） 4500廠房（在建） 2100在建工程200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（49523134）760交易

33、性金融資公允價值變動100貸：長期股權(quán)投資甲公司 （1040040%/80%）5200投資收益（60005200600500）900主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17交易性金融資產(chǎn)成本500公允價值變動損益100銀行存款843借：主營業(yè)務(wù)成本60存貨跌價準(zhǔn)備10貸：庫存商品乙商品70剩余股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整原賬面價值借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整） 500甲公司（其他綜合收益） 100貸：盈余公積（100040%10%）40利潤分配未分配利潤（100040%90%） 360投資收益 （25040%）100其他綜合收益 （25040%）100（4）根據(jù)資料（4），編制A公

34、司217年年末有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。甲公司調(diào)整后的凈利潤1200250（200/5160/10）8/12（1000900）834（萬元）借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）333.6貸：投資收益（83440%）333.6（5）根據(jù)資料（5），編制A公司217年年末有關(guān)對其持有乙公司的股票投資的會計分錄。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動100貸：公允價值變動損益（700600）100（6）根據(jù)資料（6），編制B公司217年6月末改良工程完工并對外出租的會計分錄。編制B公司217年12月末有關(guān)土地使用權(quán)、地上廠房、機(jī)器設(shè)備的會計分錄（不考慮租金收入）。B公司217年6月月末改良工程完工并對外出租的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)廠房（在建）1000在建工程 100貸：銀行存款1100借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（成本）4500廠房（成本）（21001000）3100固定資產(chǎn) （200100）300貸：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（在建）4500廠房（在建）3100在建工程 300B公司217年12月末有關(guān)土地使用權(quán)、地上廠房、機(jī)器設(shè)備相關(guān)的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（公允價值變動）（60004500）1500廠房（公允價值變動） （40003100）900貸：公允價值變動損益 2400借：其他業(yè)務(wù)成本（300/