課程12月27日初級(jí)預(yù)科班

1、中公教育初級(jí)會(huì)計(jì)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)科班主講：張杰商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的影響【提示1】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。【提示2】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的影響【例1-5】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：357 000借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款300 000（銷項(xiàng)稅額）51 0006 000需要說明的是，企業(yè)代購貨墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司實(shí)際收到

2、款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：357 000357 000借：存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠?-6】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：10 00010 000借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【例題13單選題】某企業(yè)在2012年10月8日銷售商品100件,上注明的價(jià)款為10 000元,稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。如買方2012年假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮10月14日付清貨款,

3、該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（元。）A.11 466B.11 500C.11 583D.11 60013.【：如買方在10天內(nèi)付清貨款,】B。可享受2的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額10 000×(1-2)11 500（元）。【例題14·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A. 確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B. 確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的C.代購貨方墊付的包裝費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣14.【】ABC。：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等?！纠}15·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，上標(biāo)明價(jià)款為60萬元，

4、適率為17%。為用的方墊付的運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬元。C.70.2A.60B.62D.72.215.【】D。：應(yīng)收賬款的金額6060×17%272.2（萬元）三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。v 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款預(yù)貸：存款v 企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：預(yù)付賬款(進(jìn)項(xiàng)稅額)預(yù)付貨款<采購貨物所需支

5、付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付， 借：預(yù)付賬款貸：存款當(dāng)預(yù)付貨款>采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，借：存款貸：預(yù)付賬款【例1-7】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司25 00025 000貸：存款（2）收到乙公司發(fā)來的5 000公斤材料，驗(yàn)收無誤，50 000元。記載的貨款為稅額為8 500元，以存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33 500元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：50 000借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：預(yù)

6、付賬款乙公司借：預(yù)付賬款乙公司（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 50058 50033 50033 500貸：存款【例題16單選題】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是（A應(yīng)收賬款B預(yù)收賬款C其他應(yīng)收款D應(yīng)付賬款）。16.【】D。：預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：v 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)等意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；v 應(yīng)收的出租包裝物；v 應(yīng)向職工收取的各

7、種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的房租費(fèi)等；v 存出保證金，如租入包裝物支付的押金；v 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。費(fèi)、【例題17·多選題】下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（A. 應(yīng)收的各種賠款、罰款B. 應(yīng)收的出租包裝物C. 存出保證金）。D企業(yè)代購貨墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)17.【】ABC。：選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企

8、業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金、存款、營業(yè)外收入等收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借：庫存現(xiàn)金、貸：其他應(yīng)收款存款、應(yīng)付職工薪酬等【例1-8】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由××保險(xiǎn)公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。假定甲公司對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司貸：材料采購30 00030 000【例1-9】承【例1-8】，上述××保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：30 000借：存款貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 30 000【例1-10】甲公

9、司以存款替職工王某墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5 000元，擬從其工資中扣回，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款5 0005 000貸：存款（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收5 0005 000【例1-11】甲公司向丁公司租入包裝物一存款向丁公司支付押金10 000批，以元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款丁公司10 00010 000貸：存款【例1-12】承【例1-11】甲公司按期如數(shù)向丁公司退回所租包裝物，并收到丁公司退還的押金10 000元，已存入會(huì)計(jì)分錄：。甲公司應(yīng)編制如下10 000借：存款貸：其他應(yīng)收款丁公司 10 000【例1-13】總經(jīng)理出差向

10、企業(yè)借支5000元差旅費(fèi)，回來后報(bào)銷4800元，余款200元退回。出差借支時(shí)：借：其他應(yīng)收款總經(jīng)理貸：庫存現(xiàn)金5 0005 000回來報(bào)銷時(shí)：4 800200借：用庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款總經(jīng)理 5 000【例1-15】甲公司向丁公司租入包裝物一批，以存款向丁公司支付押金10 000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款丁公司10 00010 000貸：存款【例1-16】承【例1-15】甲公司按期如數(shù)向丁公司退回所租包裝物，并收到丁公司退還的押金10 000元，已存入。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：10 00010 000借：存款貸：其他應(yīng)收款丁公司五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

11、企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、等而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值?！咀⒁狻吭陬A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬

12、損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠?-14】某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認(rèn)為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失貸：應(yīng)收賬款20 00020 000【例題18·題】企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，）（2011年）計(jì)入當(dāng)期損益。（18.【】2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，

13、待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額?！纠}19多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞）。（2010年）賬準(zhǔn)備的有（A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款19.【】ABCD。：這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置應(yīng)收款項(xiàng)的余額*計(jì)提比例這才是真的壞賬估計(jì)的壞賬， 不是真實(shí)的2011年末應(yīng)收賬款余額50000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%；2012年發(fā)生壞賬2000元；

14、2012年末應(yīng)收賬款余額40000元； 問：2012年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額？ 2013年末應(yīng)收賬款余額20000元； 問：2013年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額？壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值， 即為企業(yè)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）【注意】計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷（相反分錄）3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理【例1-15】2×10年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)

15、收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100 000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 000100 000貸：壞賬準(zhǔn)備【例1-16】承上，甲公司2×11年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：30 00030 000借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款【例1-17】承上，假設(shè)甲公司2×12年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款金額為1 200 000 元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定應(yīng)計(jì)提120 000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損

16、失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000貸：壞賬準(zhǔn)備【例1-18】承上，甲公司2×13年4月20日，收到2×11年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備20 000借：應(yīng)收賬款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備收回應(yīng)收賬款20 00020 000借：存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬（2個(gè)分錄）【例題20·單選題】2012年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，已提壞賬準(zhǔn)備40 000

17、元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2012年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140 000140 000貸：壞賬準(zhǔn)備B.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100 000100 000貸：壞賬準(zhǔn)備C.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60 00060 000貸：壞賬準(zhǔn)備D.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40 00040 000貸：壞賬準(zhǔn)備20.【】C。：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000 000×10%40 00060 000（元）【例題21·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為

18、壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。（2010年）A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記“用”科目 ，貸記“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目21.【】C。：企業(yè)核銷壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠}22·單選題】長江公司2012年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為850萬元

19、。2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（萬元。）A.300C.350B.200D.25022.【：2012年12月31日該】B。筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1 200-150）-850=200（萬元）?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（2008年）。A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬】ABD?！荆恨D(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)。第一章總論【例題23·單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4 000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30

20、000元和10 000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2 000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50 000元和20 000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。000000A.1 000C.5 000B.3D.723.【】C。：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額=（50 000）×10%=7 000（元），年初壞賬準(zhǔn)備余額4 000元，本年發(fā)生壞賬損失2 000元，因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方（計(jì)提前余額）4 000-2 000=2 000（元），壞賬準(zhǔn)備科目

21、年末余額為7 000元，本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=7 000-2 000=5 000（元）?！纠}24·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失 C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回）。24.【】CD。：A業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記 “應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；D業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。寫分錄【例題25·計(jì)算分析題】2012年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3

22、 000 萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元。2012年度甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批,稅稅額為850萬元,貨款尚未收到。上注明的價(jià)款為5 000萬元,增值（2）因某客戶失。,該客戶所欠貨款10萬元不能收回,確認(rèn)為壞賬損（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8萬元并存入。（4）收到某客戶以前所欠的貨款4 000萬元并存入。（5）2012年12月31日，甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：（1） 編制2012年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。（2） 編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。（3） 計(jì)算2012年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。（4） 編制2

23、012年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（中的金額用萬元表示）25.【】（1）確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款1010（2）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再?zèng)_銷：8888借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：存款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）（3）2012年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額（3000+850-10+8-8-4000）×5%=4（注：5840×5%=242（萬元）。000和850是業(yè)務(wù)（1）中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4收回。）000是業(yè)務(wù)（4）中的應(yīng)收款項(xiàng)（4）本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242-（150-10+8）=94（萬元）借：資產(chǎn)減值損失9

24、4貸：壞賬準(zhǔn)備94第三節(jié)性金融資產(chǎn)一、性金融資產(chǎn)的內(nèi)容性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從市場購入的股票、債券、基金等。二、性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的科目企業(yè)通過“性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資”等科目核算性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！靶越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。性金融資產(chǎn)出售漲價(jià)差價(jià)跌價(jià)差價(jià)企業(yè)擁有產(chǎn)的公允價(jià)值性金融資公允價(jià)值計(jì)量“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)

25、值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。公允價(jià)值變動(dòng)損益跌價(jià)差價(jià)漲價(jià)差價(jià)“投資”科目核算企業(yè)持有性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資以及出售性或投資損失，借方登記企業(yè)出售性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有性金融資產(chǎn)等的期問內(nèi)取得的投資等實(shí)現(xiàn)的投資以及出售性金融資產(chǎn)。記住我：我是損益類投資投資賠啦投資賺啦費(fèi)用（二）會(huì)計(jì)處理1.性金融資產(chǎn)的取得v 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息

26、期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。v 取得性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資”。3.12.1年末宣告1元股利1元股票3元股票的成本？別擔(dān)心，提前墊支的， 早晚都能收回來應(yīng)收股利（利息）墊支股利收回股利（利息）企業(yè)未收回的股利（利息）借：投資性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）（發(fā)生的費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）貸：存款等【提示】費(fèi)用是指可直接歸屬于、或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要資。實(shí)際發(fā)生計(jì)入投【例1-19】2×12年1月20日，甲公司從上海所購

27、入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在日的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：費(fèi)用金額為25 000元。（1）借：A上市公司股票時(shí)：性金融資產(chǎn)成本10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000（2）支付相關(guān)借：投資貸：其他貨幣資金存出投資款費(fèi)用時(shí)：25 00025 0002.性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有期間被投資宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資借：應(yīng)收股利（被投資×投資持股比例）”。宣告的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

28、貸：投資【例1-20】2×12年1月1日，甲公司購入B公司的公司債券，該筆債券于2×11年7月1日，面值為25 000 000萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元），另支付交易費(fèi)用300 000元。2×12年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元，2×13年初，甲公司收到債券利息1 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×12年1月1日，購入B公司的公司債券時(shí)：借：性金融資產(chǎn)成本25500500

29、300300000000000000應(yīng)收利息投資貸：其他貨幣資金26（2）2×12年1月8日，收到價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：500 000500 000借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息（3）2×12年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資11000000000000（4）2×13年初，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)：1 000 0001 000 000借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息【例題26·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，將其劃分為性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未相關(guān)的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付費(fèi)用4萬元。則該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.2700B.2704C.2830D.283426.【】B。：該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值2 8301262 704（萬元），支付的