吳福喜初級會計預(yù)科班音頻講義三

1、第四部分初級會計實務(wù)主要內(nèi)容及相關(guān)基礎(chǔ)知識講解第一章資產(chǎn)主要內(nèi)容：1.庫存現(xiàn)金7.存貨2.銀行存款8.長期股權(quán)投資3.應(yīng)收票據(jù)9.固定資產(chǎn)4.應(yīng)收賬款10.投資性房地產(chǎn)5.其他應(yīng)收款11.無形資產(chǎn)6.交易性金融資產(chǎn)一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查：如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。【例題·判斷題

2、】（2008年）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）正確答案×答案解析現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用。【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（）。 A.管理費用B.財務(wù)費用 C.沖減營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出正確答案C 答案解析無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。二、銀行存款銀行存款的核對：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通

3、過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。所謂未達(dá)賬項，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款?！纠}·計算分析題】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行存款對賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公

4、司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。計算結(jié)果見表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對賬單余額8 300 000加：銀行已收，企業(yè)未收款4 800 000加：企業(yè)已收，銀行未收款6 000 000減：銀行已付，企業(yè)未付款400 000減：企業(yè)已付，銀行未付款4 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為

5、調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。三、其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。存出投資款：買股票的資金；（比較：存出保證金計入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）四、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”?！纠}·計算題】甲公司2009年3月1日向乙

6、公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款1 755 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)1 755 000貸：應(yīng)收賬款1 755 000在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1 755 000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票

7、面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款1 755 000貸：應(yīng)收票據(jù)1 755 000五、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及（）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！纠}·計算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅

8、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000銀行存款6 000需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 357 000貸：應(yīng)收賬款 357 000【例題·單選題】（2007年）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.60 B.62 C.70.2 正確答案D答案解析該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。六、其他應(yīng)收款其他應(yīng)

9、收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。七、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融

10、資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)?！纠}·計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。（1）購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款10 000 000 （2）支付交易費用時：借：投資收益25 000貸：其他貨幣資金存出投資款25 000【例題·計算分析題】（2010年）甲公司2009年有關(guān)對外投資資料如下：（1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金

11、融資產(chǎn)。支付價款1 600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元。（2）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1 480萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。 （1）借：交易性金額資產(chǎn)成本 1 560 應(yīng)收股利40 投資收益 4 貸：其他貨幣資金 1 604（2）借：銀行存款40 貸：應(yīng)收股利40 （3）借：公允價值變動損益80 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動80八、存貨（一）概念及購入成本存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成

12、品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額?！纠}·單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費品支付的消費稅

13、正確答案B答案解析一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計入存貨成本。【例題·計算分析題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料C材料 501 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 000貸：銀行存款586 000【例題·計算分析題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400

14、元，支付保險費1 000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：在途物資21 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400貸：銀行存款24 400【例題·計算分析題】上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 21 000貸：在途物資 21 000（二）存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。【注意】與庫存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別。【例題·計算分析題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J

15、材料1 000公斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：答疑編號5805040205（1）批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 60 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 60 000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢 60 000貸：管理費用 60 000企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”科目

16、，屬于非正常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。【注意】與庫存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別。【例題·計算分析題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢 100 000貸：原材料 100 000（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費用 100 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 100 000【例題·計算分析題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2

17、000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢 30 000貸：原材料 30 000（2）批準(zhǔn)處理后：由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款 20 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 000殘料入庫：借：原材料2 000貸：待處理財產(chǎn)損溢2 000材料毀損凈損失：借：管理費用8 000貸：待處理財產(chǎn)損溢8 000【例題·計算分析題】甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本70 000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償50 000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢 70 000貸

18、：原材料 70 000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款 50 000營業(yè)外支出非常損失 20 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 70 000九、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法?！纠}·計算分析題】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費7 000

19、元，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本；股票成交金額（100 000×10）1 000 000加：相關(guān)稅費 7 000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利（100 000×0.2）（20 000） 987 000（2）編制購入股票的會計分錄；借：長期股權(quán)投資 987 000應(yīng)收股利20 000貸：銀行存款 1 007 000（3）假定甲公司2008年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20 000元，此時，應(yīng)作如下會計處理；借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收股利 20 000【例題·計算分析題】上述甲公司如果于2008年6月20日收到

20、長信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元，甲公司采用成本法核算長期股權(quán)投資。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄； 借：應(yīng)收股利 5 000貸：投資收益 5 000長期股權(quán)投資在成本法下，屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。十、固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作

21、為進(jìn)項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本?！纠}·計算分析題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。（1）計算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價30 000加：運輸費 300包裝費 40030 700（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)30 700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100貸：銀行存款35 800【例題·計算分析題】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，

22、增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運費10 000元；支付安裝費30 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程 210 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 000貸：銀行存款 244 000（2） 支付安裝費時：借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本=210 000+30 000=240 000（元）借：固定資產(chǎn) 240 000貸：在建工程 240 000（二）計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提

23、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（三）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

24、濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（四）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 十一、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持

25、有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。十二、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。本章復(fù)習(xí)1.庫存現(xiàn)金7.存貨2.銀行存款8.長期股權(quán)投資3.應(yīng)收票據(jù)9.固定資產(chǎn)4.應(yīng)收賬款10.投資性房地產(chǎn)5.其他應(yīng)收款11.無形資產(chǎn)6.交易性金融資產(chǎn)第二章負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。在實際工作中，銀行一般與每季末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期

26、借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行和核算。短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”科目。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}·計算分析題】股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計分錄如下：答疑編號5805040401（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120 000貸：

27、短期借款120 000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計提的利息=120 000×4%÷12=400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1 200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000如上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：借：短期借款 120 000應(yīng)付利息 8

28、00貸：銀行存款 120 800二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。【例題·計算分析題】乙百貨商場于20×9年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下： 借：庫存商品 1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

29、） 170 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司1 170 000【例題·計算分析題】乙百貨商場于20×9年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000貸：銀行存款1 158 300財務(wù)費用 11 700本例中，乙百貨商場在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場獲得的現(xiàn)金折扣=1 170 000×1%=11 700（元），實際支付的貨款=1 170 000-1 170 000×1%=1 158 300（元）。

30、企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}·計算分析題】20×8年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 4 000貸：營業(yè)外收入其他 4 000【例題·單選題】（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款B.增值稅進(jìn)項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費正確答案C答案解析現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用?！纠}·單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，

31、應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款正確答案B答案解析無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入。 三、應(yīng)付票據(jù)1.企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。【例題·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58 500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：材料采購50 000應(yīng)交稅

32、費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500貸：應(yīng)付票據(jù)58 500【例題·計算分析題】假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：財務(wù)費用 29.25貸：銀行存款 29.252.償還應(yīng)付票據(jù)【例題】承上例，20×9年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：答疑編號5805040409 借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：銀行存款 58 500四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。實現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”

33、，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目?！纠}·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×9年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100 000元，應(yīng)交增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元并存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。 甲公司有關(guān)的會計分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 0

34、00元：借：銀行存款 60 000貸：預(yù)收賬款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款乙公司117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款 57 000貸：預(yù)收賬款 57 000五、應(yīng)付職工薪酬核算職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補充養(yǎng)老保險

35、。此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！咀⒁狻坎话ㄍ诵萋毠すべY?！纠}·多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。A.非貨幣性福利 B.社會保險費和辭退福利C.職工工資、福利費D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費正確答案ABCD答案解析應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其

36、他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算?！纠}·計算分析題】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000制造費用70 000管理費用60 400銷售費用11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000【例題·計算分析題】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 00

37、0元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金420 000貸：銀行存款420 000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資420 000貸：庫存現(xiàn)金420 000（3）代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000貸：其他應(yīng)收款職工房租 40 000代墊醫(yī)藥費2 000六、應(yīng)交稅費各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算

38、。（一）應(yīng)交增值稅1.概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定?！纠}·計算分析題】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：材料采購 60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200【例題

39、·計算分析題】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51 000貸：應(yīng)付賬款 351 000企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但對于免稅的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

40、稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)貨物在沒有進(jìn)行任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。【例題·計算分析題】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700貸：原材料 10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 700【例題·計算分析題】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：&

41、#160;借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 850貸：原材料 5 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8503.視同銷售行為視同銷售需要交納增值稅的事項:1企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；2集體福利或個人消費；3將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例題·計算分析題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：在建工程 251 000貸：庫存商品 200 0

42、00（成本價）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000（售價×稅率）企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000正確答案B答案解析領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項稅額不能抵扣，要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：借：在建工程23 4

43、00貸：原材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400（二）應(yīng)交消費稅 消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法?！纠}·計算分析題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加600 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅600 000應(yīng)交消費稅額=2 000 000×30%=600 000（元）（三）應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位

44、和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。（交增值稅）借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）其他應(yīng)交稅費 1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅?！纠}·計算分析題】某企業(yè)本期實際應(yīng)上交增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業(yè)稅159 000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：（1）計算應(yīng)交的城

45、市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）借：營業(yè)稅金及附加 56 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 56 000（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 56 000貸：銀行存款 56 0002.應(yīng)交教育費附加企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。【例題·計算分析題】某企業(yè)按稅法規(guī)定計算，20×8年第4季度應(yīng)交納教育費附加300 000元?？铐椧呀?jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： 借：營業(yè)稅金及附加 300 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 3

46、00 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 300 000貸：銀行存款 300 0003.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費（）企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）”科目。七、（）長期借款長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：1.屬于籌建期間的，計入管理費用；2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；3.如果長期借款用于購建固定資

47、產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；4.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用?！纠}·單選題】（2012年）企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（）。A.借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目B.借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目正確答案C答案解析題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應(yīng)分錄為借：在建工程，貸：長期借款應(yīng)計利息（應(yīng)為是一次到期還本付息的，利息計入“長期借款應(yīng)計利息”科目。本章復(fù)習(xí)1.短期借款2.應(yīng)付賬款3.應(yīng)付票據(jù)4.預(yù)收賬款5.應(yīng)付職工薪酬6.應(yīng)交稅費：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和其他7.長期借款第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！纠}·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價 B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員基本薪酬正確答案D答案解