現(xiàn)金管理_貨幣資金審計

1、1 / 46第十七章 貨幣資金審計貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分， 是企業(yè)資產(chǎn)中流淌性 最強的一種資產(chǎn)。 任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù) 額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背活動的差不多條 件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。 依照貨幣資 金存放地點及用途的不同， 貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、 銀行存款及 其他貨幣資金。第一節(jié) 貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，如圖 17-1 所示。需要 講明的是，圖 17-1 僅選取各業(yè)務(wù)循環(huán)中具有代表性的會計科目 或財務(wù)報表項目予以列示， 并未包含各業(yè)務(wù)循環(huán)中與貨幣資金有 關(guān)的全部會計科目或財務(wù)報表

2、項目。二、憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄要緊有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單； （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（ 4）有關(guān)科 目的記賬憑證；（5）有關(guān)會計賬簿。三、操縱測試（一）貨幣資金內(nèi)部操縱概述2 / 46由于貨幣資金是企業(yè)流淌性最強的資產(chǎn)， 企業(yè)必須加強對貨 幣資金的治理， 建立良好的貨幣資金內(nèi)部操縱， 以確保全部應(yīng)收 取的貨幣資金均能收取， 并及時正確地予以記錄； 全部貨幣資金 指出是按照經(jīng)批準的用途進行的， 并并及時正確地予以記錄； 庫 存現(xiàn)金、銀行存款報告正確，并得以恰當保管；正確預(yù)測企業(yè)正 常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額， 確保企業(yè)有充足又只是剩的貨幣 資金余額。一般

3、而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部操縱應(yīng)該達到以下幾 點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。 (2) 貨幣資金收支要有 合理、合法的憑據(jù)。 (3) 全部收支及時準確入賬，同時支出要有 核準手續(xù)。 (4) 操縱現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5) 按月盤點現(xiàn)金， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 以做到賬實相符。(6) 加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。依照財政部于 2001 年 7 月 12 日公布的 內(nèi)部會計操縱規(guī)范 貨幣資金 ( 試行) ，貨幣資金的內(nèi)部操縱包括以下內(nèi)容： 1崗位分工及授權(quán)批準采購與付款循環(huán)銷售與收獲循環(huán)3 / 46預(yù)付賬款 預(yù)付應(yīng)付賬款支付貨幣資金銷售與收款采購與付循環(huán)款循環(huán)

4、籌資與投資存貨與倉循環(huán)儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨與倉主營業(yè)務(wù)4 / 46應(yīng)收利息（股利）應(yīng)付利息（股利）支付圖 17-1 貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系1）單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相 互分儲循環(huán)短（長）期借款- 還款 借款 股本發(fā)行股票長期股權(quán)投資、持有至到期投資購入出售股票股票購入出售- 年貝券債券收回存貨5 / 46離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和 收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人 辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度， 明確審批人對貨

5、幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任 和相關(guān)操縱措施， 規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工 作要求。 審批人應(yīng)當依照貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán) 范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應(yīng)當在職責(zé)范圍內(nèi)， 按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。關(guān)于審批人超越授權(quán) 范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理， 并及時向?qū)?批人的上級授權(quán)部門報告。（3）單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：1支付申請。 單位有關(guān)部門或個人用款時， 應(yīng)當提早向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付 方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。2支付審批。 審批人依照其職

6、責(zé)、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請， 審批人應(yīng)當拒 絕批準。3支付復(fù)核。 復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、 權(quán)限、程序是否正確， 手6 / 46續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計確實是否準確。支付方式、支 付單位是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4辦理支付。 出納人員應(yīng)當依照復(fù)核無誤的支付申請， 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（4）單位關(guān)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策 和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金 等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員

7、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接 接觸貨幣資金。2現(xiàn)金和銀行存款的治理 （1）單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的治理，超過庫存限額的 現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須依照現(xiàn)金治理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本 單位的實際情況， 確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。 不屬于現(xiàn)金開支 范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。 因?qū)ｉT情況需坐支現(xiàn)金的， 應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀 行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪 用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬， 不得私設(shè)“小 金7 / 46庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。（5）單位應(yīng)當

8、嚴格按照支付結(jié)算方法等國家有關(guān)規(guī)定， 加強銀行賬戶的治理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款 和結(jié)算。單位應(yīng)當定期檢查、 清理銀行賬戶的開立及使用情況， 發(fā)覺 問題，及時處理。單位應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、 傳遞及保管等環(huán)節(jié)的 治理與操縱。（6）單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金 保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓 沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)， 套取銀行和他人資金； 不準無 理拒絕付款，任意占用他人資金； 不準違反規(guī)定開立和使用銀行 賬戶7）單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對 賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明緣故，及時處理。（8）單位應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬 面余額與實際庫存相符。發(fā)覺不符，及時查明緣故，作出處理。3票據(jù)及有關(guān)印章的治理：（1）單位應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的治理，明確各 種票8 / 46據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限 和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄， 防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的治理。財務(wù)專用章應(yīng)由 專人保管， 個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。 嚴禁一人保 管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定