審計(jì)程序詳解-貨幣資金(2-4)

1、精心整理審計(jì)程序詳解|貨幣資金(2-4)第二部分2.2. 實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序：(1)(1)制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間；(2)(2)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。如有差異應(yīng)查明原因，提 請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn) 后作出調(diào)整；(3)(3)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；(4)(4)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需 在盤點(diǎn)表中注明。如有必要應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整，特別關(guān)注數(shù)家公 司混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。注釋：1該項(xiàng)審計(jì)程序最主要的目的是查證庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存 在以及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確。2庫存

2、現(xiàn)金的監(jiān)盤是一項(xiàng)非常重要的審計(jì)程序。對(duì)于監(jiān)盤的時(shí)間，可以選擇在一上班或者將下班，此時(shí)現(xiàn)金的收付活動(dòng)尚未開始或者已經(jīng)結(jié)束， 更加便于監(jiān)盤。在監(jiān)盤過程中，需要注意的是，盤點(diǎn)由審計(jì)客戶的人員進(jìn)行，并在現(xiàn)金盤點(diǎn)表上簽字確認(rèn)。3現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，要和當(dāng)日的現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)一致后，將庫存現(xiàn)金余額調(diào)節(jié)至資產(chǎn)負(fù)債表日，即“監(jiān)盤日現(xiàn)金余額+ +監(jiān)盤日至報(bào)表日期間的現(xiàn)金付出金額- -監(jiān)盤日至報(bào)表日期間的現(xiàn)金收入金額= =報(bào)表日庫存現(xiàn)金余額”。核對(duì)的過程需要記錄在審計(jì)底稿當(dāng)中，并對(duì)監(jiān)盤當(dāng)日的現(xiàn)金日記賬余額取證。精心整理通常情況下，調(diào)節(jié)后的余額與報(bào)表日的余額會(huì)存在因找零而出現(xiàn)的微小 差異。但不論何種差異，都

3、需要在審計(jì)底稿中予以記錄，并提請(qǐng)審計(jì)客戶 查找差異原因。3.3.編制銀行存單檢查表， 檢查銀行存單與賬面記錄的金額是否一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。（1 1） 對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查質(zhì)押合同，關(guān)注相應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；（2 2） 對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；（3 3） 對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑 證和銀行對(duì)賬單。注釋： r、j . J1該項(xiàng)審計(jì)程序最主要的目的是查證相關(guān)資產(chǎn)是否存在以及權(quán)利和義 務(wù)認(rèn)定。銀行存單的檢查，除了需要根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)（銀行業(yè)務(wù)回單、存單原丿件）的檢查，確認(rèn)賬面記載的金額，最重要的還是要檢查其權(quán)利

4、是否受限。一方面，審計(jì)人員可以就相關(guān)情況詢問審計(jì)客戶，同時(shí)，要結(jié)合函證程序，向銀行函證該定期存款的情況。對(duì)于貨幣資金受限的情況，可以要求被審 計(jì)單位提供企業(yè)信用報(bào)告。如果是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員去辦理取得企業(yè) 信用報(bào)告，其取得的方法是：經(jīng)辦人攜帶身份證件原件及復(fù)印件（加蓋公章）、法定代表人的有效身份證復(fù)印件 （加蓋公章）、企業(yè)的有效注冊(cè)登 記證件（工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）原件及復(fù)印件（加蓋公章）、企業(yè)法定代表人授權(quán) 委托證明書、企業(yè)信用報(bào)告查詢申請(qǐng)表，到當(dāng)?shù)氐闹袊?guó)人民銀行辦 理即可。2對(duì)于定期存款的列報(bào)， 是屬于銀行存款還是其他貨幣資金，需要根據(jù)實(shí)際情況落實(shí)。根據(jù)大額存單管理暫行辦法第二條規(guī)定：“本辦法所稱大額

5、存單是指由銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)面向非金融機(jī)構(gòu)投資人發(fā)行的、以人民幣計(jì)價(jià)精心整理的記賬式大額存款憑證，是銀行存款類金融產(chǎn)品，屬一般性存款”。在資 產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)方面，對(duì)于同時(shí)滿足以下條件的大額存單，可在“貨幣資金”項(xiàng)目下列報(bào)：（1 1）期限在 1212 個(gè)月內(nèi)（含 1212 個(gè)月）； 存單的發(fā)行條件允許 提前支?。唬? 3）持有人沒有明確將其持有至到期的意圖。對(duì)不同時(shí)滿足上 述條件，但預(yù)計(jì)持有期限不超過一年（自購(gòu)入日起算）的大額存單，可在“其 他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下列報(bào)。對(duì)不滿足在“貨幣資金”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)條件的大額存單，應(yīng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下列報(bào)。3對(duì)于銀行存款，在審計(jì)時(shí)還需要和財(cái)務(wù)費(fèi)

6、用中的利息收入結(jié)合進(jìn)行分 析，復(fù)核定期存款和利息收入是否匹配。4.4. 獲取并檢查銀行存款、其他貨幣資金銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表：-I J（1 1） 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單，并與賬面余額核對(duì)。關(guān)注銀行對(duì)賬/. / 只/, y |單賬戶名是否為被審計(jì)單位；（2 2） 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié) 表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；（3 3） 復(fù)核余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項(xiàng)性質(zhì)和范圍是否合理；（4 4） 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5 5） 檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；（6 6）（當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較

7、突出時(shí)）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大的調(diào)整事項(xiàng)。；注釋：1在執(zhí)行第一項(xiàng)程序時(shí)，需要獲取審計(jì)客戶的銀行對(duì)賬單。在審計(jì)實(shí)踐中，通常需要獲取審計(jì)客戶全年的銀行流水對(duì)賬單，根據(jù)銀行流水對(duì)賬單 和貨幣資金的明細(xì)賬，按照“大額”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行大額資金往來的核對(duì)。精心整理之所以要進(jìn)行大額核對(duì)， 是因?yàn)槿绻麅H僅核對(duì)余額， 審計(jì)客戶在保證余 額相符的情況下偽造銀行流水的舞弊行為就可能被忽略。因此，審計(jì)人員 應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)客戶的銀行流水對(duì)賬單實(shí)施大額核對(duì)。萬福生科的財(cái)務(wù)造假， 恰恰是利用審計(jì)人員僅對(duì)期末余額進(jìn)行函證而不核對(duì)發(fā)生的程序漏洞來 偽造當(dāng)期的貨幣

8、資金流水，虛增當(dāng)期的現(xiàn)金流入和流出。需要指出的是，在取得銀行流水對(duì)賬單的過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。如果是通過網(wǎng)上銀行獲取電子對(duì)賬單，審計(jì)人員可以與審計(jì)客 戶的工作人員一同登錄網(wǎng)上銀行，下載相關(guān)資料；如果是獲取紙質(zhì)對(duì)賬單，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意核實(shí)相關(guān)對(duì)賬單的真?zhèn)巍：藢?duì)銀行流水，可以通過這些要素發(fā)現(xiàn)異常情況：摘要 如果摘要欄內(nèi)出現(xiàn)和企業(yè)的業(yè)務(wù)不相關(guān)的收支項(xiàng)目，大部分都是往來款/ /還款/ /借款等信息，就要開始警惕了；比如，在證監(jiān)會(huì)通報(bào)的大 智慧舞弊事件中，證監(jiān)會(huì)即指出大智慧的銀行流水摘要中有明顯的“打新 股”等異常摘要，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未給予充分關(guān)注。匯入（出）方如果匯入（出）方不是企業(yè)的供應(yīng)

9、商或者客戶， 而是很陌 生的公司或者個(gè)人，也需要對(duì)這些蛛絲馬跡保持警惕，尤其是大額匯入個(gè) 人賬戶的款項(xiàng)，一定要保持高度警惕。金額 除了預(yù)付款，貨款、材料款、水電費(fèi)等等一般不可能是整數(shù)， 大多數(shù)情況下都是有角有分的，如果企業(yè)都是大額整數(shù)的轉(zhuǎn)賬，說明這些 流水不一定是日常運(yùn)營(yíng)的資金，就需要結(jié)合摘要以及其他程序確認(rèn)這些款 項(xiàng)的性質(zhì)了。除了上述程序之外，審計(jì)人員也可以通過實(shí)施銀行存款借貸方科目分析 程序，大致了解審計(jì)客戶銀行存款的運(yùn)作情況，并和現(xiàn)金流量表進(jìn)行大致 核對(duì)，相關(guān)項(xiàng)目是否一致。2按照要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與銀行對(duì)賬，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 在審計(jì)過程中，除了要對(duì)余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核之外，更重要

10、的程序是對(duì)未 達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)，尤其是“銀行已收、企業(yè)未收”“銀行已精心整理付、企業(yè)未付”的款項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，存在利用未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的案例。 其具體的操作手法是：將收入或支出不入賬核算，放在未達(dá)賬項(xiàng)中反映， 待到下期再予以確認(rèn)，把調(diào)節(jié)表作為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”。因此，如果年末 審計(jì)客戶存在大額未達(dá)賬項(xiàng)，要取得審計(jì)客戶下年度的對(duì)賬單，并與未達(dá) 賬項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，檢查未達(dá)賬項(xiàng)形成的原始單據(jù)，核實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)。第三部分5.5. 實(shí)施貨幣資金函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。(1)(1) 向開戶銀行函證( (范圍為被審計(jì)單位在本期存過款的開戶銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行 ) )

11、、向承辦銀行匯票、本票等其他貨幣資金業(yè) 務(wù)的銀行函證，函證內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單余額是否正確，是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、 或放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)；-r.| J(2)(2) 確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出/./ 化于：,|適當(dāng)處理。注釋：1銀行函證是審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、 在對(duì)銀行存款審計(jì)中， 為求證銀行存款真實(shí)性的必要程序。函證的賬戶包括本會(huì)計(jì)期間新開的、正使用的和核銷 的銀行賬戶，詢證函應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)銀行對(duì)賬單的余額填寫，直接發(fā)出和接收。同時(shí)，還應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是函證已銷戶的開戶行，應(yīng)查明其賬戶用途、 性質(zhì)、銷戶的原因，是否有未入賬的款項(xiàng)；對(duì)于

12、銀行賬戶較多的企業(yè)，尤 其關(guān)注。二是填寫函證時(shí)，詢證函表中的其他事項(xiàng)( (如短期借款、長(zhǎng)期借款等) )也要注意檢查是否填寫完整。2在函證過程中，部分銀行會(huì)按照標(biāo)準(zhǔn)格式另行開具詢證業(yè)務(wù)回函，或者不接受函證而出具資信證明，以證實(shí)審計(jì)客戶的貨幣資金情況。這些作為“回函”也是可以的。精心整理3另外，在向銀行進(jìn)行函證的過程中， 審計(jì)人員可以事先取得銀行聯(lián)系 人員的電話，明確在函證過程中需要提供的材料 （如介紹信、審計(jì)人員的 身份證復(fù)印件等），避免因?yàn)檫@些問題而無法及時(shí)取得回函。6.6.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的他審計(jì)程序。例如：（1 1） 對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊監(jiān)盤；（2 2） 從可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的銀行賬戶

13、（包括已注銷的賬戶）對(duì)賬單中選取 重大收支金額，追查至被審計(jì)單位銀行存款日記賬，檢查是否準(zhǔn)確記錄。7.7.檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。關(guān)于其他貨幣資金：其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀 行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資 款等。1 1）、銀行承兌匯票保證金丿 L_L_ 按中國(guó)的票據(jù)法和支付結(jié)算辦法對(duì)于銀行承兌匯票有著嚴(yán)格的 使用限制，要求銀行承兌匯票的出票人為在承兌銀行開立存款帳戶的法人 以及其他組織，與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額

14、廣、,（f -的可靠資金來源。所以，在我國(guó)銀行業(yè)開具銀行承兌匯票的實(shí)際操作中， 都要求出票人提供一定數(shù)額的保證金，一般與銀行承兌的數(shù)額相一致，如 果出票人在該銀行享有信用貸款，則可以少于銀行承兌的數(shù)額。銀行承兌 匯票出票人在開具銀行承兌匯票前存于承兌銀行的保證金在本質(zhì)上是屬 于動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的范疇，承兌銀行享有優(yōu)先受償權(quán)。2 2）、信用證保證金信用證保證金是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定 存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的 保證金。精心整理企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用證保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目。根

15、據(jù)開證 行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額) )”等科目，貸記“其他貨幣資金一一 信用證保證金存款”。3)3) 、保函保證金保函保證金是指針對(duì)銀行保證函所支付的保證金。保函又稱保證書，是指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或個(gè)人應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng) 求，向第三方開立的一種書面信用擔(dān)保憑證。保證在申請(qǐng)人未能按雙方協(xié) 議履行起責(zé)任或義務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代其履行一定金額、一定期限范圍內(nèi)的 某種支付責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。保函即為保證書，為了方便，一般公司及-I J銀行都印有一定格式的保證書。其作用包括憑保函交付貨物、憑保函簽發(fā) 清潔提單、憑保函倒簽預(yù)借提單

16、等。: I .銀行保函業(yè)務(wù)中涉及到的主要當(dāng)事人有三個(gè)：委托人 (Principal)(Principal)、受 益人(Beneficiary)(Beneficiary) 和擔(dān)保人(Guarantor)(Guarantor)，此外，往往還有反擔(dān)保人、通 知行及保兌行等。這些當(dāng)事人之間形成了一環(huán)扣一環(huán)的合同關(guān)系，它們之 間的法律關(guān)系如下：1.1.委托人與受益人之間基于彼此簽訂的合同而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系或 其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系。此合同是它們之間權(quán)利和義務(wù)的依據(jù)，相對(duì)于保函協(xié) 議書和保函而言是主合同，他是其他兩個(gè)合同產(chǎn)生和存在的前提。如果此 合同的內(nèi)容不全面，會(huì)給銀行的擔(dān)保義務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因而銀行在接受擔(dān)保

17、 申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求委托人提供他與受益人之間簽訂的合同。2.2.委托人與銀行之間的法律關(guān)系是基于雙方簽訂的保函委托書 而產(chǎn) 生的委托擔(dān)保關(guān)系。保函委托書中應(yīng)對(duì)擔(dān)保債務(wù)的內(nèi)容、數(shù)額、擔(dān)保種類、保證金的交存、手續(xù)費(fèi)的收取、銀行開立保函的條件、時(shí)間、擔(dān)保 期間、雙方違約責(zé)任、合同的變更、解除等內(nèi)容予以詳細(xì)約定，以明確委 托人與銀行的權(quán)利義務(wù)。保函委托書是銀行向委托人收取手續(xù)費(fèi)及履精心整理行保證責(zé)任后向其追償?shù)膽{證。因此，銀行在接到委托人的擔(dān)保申請(qǐng)后， 要對(duì)委托人的資信、債務(wù)及擔(dān)保的內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估審查， 以最大限度降低自身風(fēng)險(xiǎn)。3、 擔(dān)保銀行和受益人之間的法律關(guān)系是基于保函而產(chǎn)生的保證關(guān)系。

18、保函是一種單務(wù)合同，受益人可以以此享有要求銀行償付債務(wù)的權(quán)利。在大 多數(shù)情況下，保函一經(jīng)開立，銀行就要直接承擔(dān)保證責(zé)任。依保函的性質(zhì)不同，可分為從屬性保函和見索即付保函。見索即付保函是指對(duì)由銀行出具的，書面形式表示在受益人交來符合保函條款的索賠書 或保函中規(guī)定的其它條件時(shí)，承擔(dān)無條件的付款責(zé)任。4 4、貸款保證金銀行在發(fā)放貸款時(shí)，常要求借款企業(yè)或者擔(dān)保企業(yè)提供一定數(shù)額的保證i 金，少則 5%5%多則 20%20%這個(gè)保證金通常打入企業(yè)（借款企業(yè)或擔(dān)保企業(yè)）I .-在銀行開設(shè)的專有特定賬戶， 這個(gè)錢所有權(quán)歸企業(yè)，但企業(yè)是不能動(dòng)用的， 只有相應(yīng)借貸按期歸還了，這個(gè)保證金才歸還提供者，當(dāng)然，銀行有時(shí)

19、同 時(shí)支付保證金的相應(yīng)存款利息。5 5、結(jié)構(gòu)性存款結(jié)構(gòu)性存款本質(zhì)上是理財(cái)產(chǎn)品而非存款，因名稱里帶“存款”兩字有誤導(dǎo)性，銀監(jiān)會(huì)已經(jīng)不讓銀行使用這個(gè)說法了，銀行一般換稱之為保本/ /部分保本結(jié)構(gòu)性投資產(chǎn)品。產(chǎn)品特征：3 3 個(gè)月-5-5 年期限都有，到期保本或保一定百分比的本金，沒有利息或有一點(diǎn)點(diǎn)安慰性質(zhì)的利息。但客戶有機(jī)會(huì) 獲得其他收益，銀行會(huì)在產(chǎn)品合同里和客戶約定產(chǎn)品掛鉤某個(gè)標(biāo)的，可以 是股票、指數(shù)、匯率等，再加個(gè)標(biāo)的走向：漲、跌超過一定幅度或區(qū)間震 蕩，客戶才可以獲得收益。由于其他貨幣資金需要在附注中披露相應(yīng)的款項(xiàng)內(nèi)容，所以在審計(jì)時(shí)， 需要向被審單位了解這些內(nèi)容，并結(jié)合被審單位的業(yè)務(wù)判斷其合

20、理性。在 向銀行進(jìn)行函證時(shí)，也要注意，不要遺漏對(duì)其他應(yīng)付款項(xiàng)的函證。第四部分精心整理審計(jì)案例案例 1 1:興華所對(duì)欣泰電氣 IPOIPO 期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)，出具 的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載興華所對(duì)欣泰電氣貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在丹東市商業(yè)銀行函證未回函的情況下，對(duì)該賬戶 20132013 年 1 1-6 6 月累計(jì)借方發(fā)生額為-1,444-1,444 萬元的異常 情況，未予關(guān)注，未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)該賬戶20132013 年 1 1月存在大量減少銀行存款同時(shí)沖回應(yīng)收賬款的記錄。興華所的上述行為違 反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11011101 號(hào)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作

21、的基本要求第二十八條，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11411141 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第二十六條，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)準(zhǔn)則第 13011301 號(hào)一審計(jì)證據(jù)第十條的規(guī)定。-r.”| J摘自中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書201620169292 號(hào)案例 2 2:利安達(dá)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)天豐節(jié)能IPOIPO 和執(zhí)行首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)核查工作時(shí)未勤勉盡責(zé)經(jīng)查，利安達(dá)存在以下違法事實(shí)：IPOIPO 審計(jì)時(shí)銀行賬戶函證程序缺失或未有效執(zhí)行，銀行賬戶函證范圍存在遺漏，函證未保持控制，未回函的銀行賬戶和異常的詢證函回函未予追 查，對(duì)獲取的明顯異常的銀行對(duì)賬單未予關(guān)注，也未采取進(jìn)一步審計(jì)程

22、序，違反審計(jì)準(zhǔn)則第 13121312 號(hào)一函證第十二條、第十四條和審計(jì)準(zhǔn)則第 13011301 號(hào)一摘自中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（201420141919 號(hào)）案例 3 3:瑞華所在為勤上光電 20132013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告提供審計(jì)服務(wù)過程 中未勤勉盡責(zé)20132013 年，勤上光電與其控股股東東莞勤上集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱勤上集團(tuán)）之間發(fā)生涉及資金往來的多筆關(guān)聯(lián)交易，但未依法予以披露，并使 用虛擬賬戶對(duì)上述交易進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。瑞華所作為勤上光電20132013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)過程中，知悉勤上光電20132013 年度內(nèi)因?yàn)殛P(guān)精心整理聯(lián)方信息披露問題存在被監(jiān)管部門進(jìn)行立案稽查、并有負(fù)面新聞等情況。 瑞華所未勤勉盡責(zé)，沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，未能發(fā)現(xiàn)勤上光 電與勤上集團(tuán)之間的上述關(guān)聯(lián)交易，具體情況如下：一、未按行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)銀行賬戶實(shí)施函證程序瑞華所在 20142014 年 3 3 月對(duì)勤上光電貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，制作的貨幣資 金明細(xì)表（索引號(hào)：4100-14100-1）、已開戶銀行與賬面記錄核對(duì)表（索引號(hào)：4100-134100-13）工作底稿中，完整