高級財務(wù)會計習(xí)題答案解析

1、WORD格式.WORD. 格式 .高級財務(wù)會計習(xí)題答案第一章非貨幣資產(chǎn)交換1、2007 年 5 月，A 公司以其一直用于出租的一幢房屋換入B 公司生產(chǎn)的辦公家具準(zhǔn)備作為辦公設(shè)備使用，B 公司則換入的房屋繼續(xù)出租。交換前A 公司對該房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量， 該房屋的原始成本為500 000 元，累計已提折舊180 000 元，公允價值為400000 元，沒有計提減值準(zhǔn)備；B 公司換入房屋后繼續(xù)采用成本模式進(jìn)行計量。B 公司辦公家具賬面價值為280 000 元，公允價值與計稅價格均為300 000 元，適用的增值稅稅率為17%，B 公司另外支付A 公司 49 000 元的補(bǔ)價。假設(shè)交換不涉及

2、其他的相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制A 公司和 B 公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。A 公司的會計處理：49 000/400 000=12.25% ，所以交換屬于非貨幣資產(chǎn)交換。換入設(shè)備的入賬價值 =400 000- （ 300 000× 17%） -49 000=300 000 元換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益 =400 000-320 000=80 000 元借：固定資產(chǎn)清理320 000累計折舊180 000貸：投資性房地產(chǎn)500 000借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備300 000銀行存款49 000應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項）51 000貸：固定資產(chǎn)清理320 000其他業(yè)務(wù)收入（投資性房地產(chǎn)收益）80 0

3、00B 公司的會計處理換入設(shè)備的入賬價值 =300 000+300 000 × 17%+49 000=400 000 元換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益 =300 000-280 000=20 000 元借：投資性房地產(chǎn)400 000貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅金增值稅（銷項）51 000銀行存款49 000借：主營業(yè)務(wù)成本280 000貸：庫存商品280 0002、2007 年 9 月， X 公司生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，為扭轉(zhuǎn)財務(wù)困境，遂決定將其正在建造的一幢辦公樓及購買的辦公設(shè)備與Y 公司的一項專利技術(shù)及其對Z 公司的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。截止交換日， X 公司辦公樓的建設(shè)成本為

4、900 000 元。辦公設(shè)備的賬面價值為 600 000 元，公允價值為 620 000 元； Y 公司的專利技術(shù)的賬面價值為 400 000 元，長期股前投資的賬面價值為600 000 元。由于正在建造的辦公樓的完工程度難以合理確定，Y 公專業(yè)資料整理.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .司的專利技術(shù)為新開發(fā)的前沿技術(shù)，Z 公司是非上市公司，因而X公司在建的辦公樓、Y公司的專利技術(shù)和對Z 公司的長期股權(quán)投資這三項資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。Y 公司另支付 X 公司 300 000 元補(bǔ)價。假設(shè)該資產(chǎn)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制X 公司和 Y 公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

5、X 公司的會計處理：因為公允價值均不能可靠計量，所以采用賬面價值計量換入資產(chǎn)。換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值 =900 000+600 000-300 000=1 200 000 元換入專利技術(shù)的入賬價值 =1 200 00 0× 400 000/ （ 400 000+600 000 ） =480 000 元換入長期股權(quán)投資的入賬價值 =1 200 000× 600 000/ （400 000+600 000 ）=720 000 元借 : 無形資產(chǎn)專利技術(shù)480 000長期股權(quán)投資720 000銀行存款300 000貸：在建工程900 000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備600 000Y 公司的會

6、計處理：換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元換入在建工程的入賬價值=1 300 000 × 900 000/ （ 900 000+600 000） =780 000元換入固定資產(chǎn)的入賬價值=1 300 000 × 600 000/ （ 900 000+600 000） =520 000元借：在建工程780 000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備520 000貸：無形資產(chǎn)400 000產(chǎn)期股權(quán)投資600 000銀行存款300 000第二章債務(wù)重組1、甲公司欠乙公司貨款1 000 000 元。甲公司將其擁有的一臺機(jī)器設(shè)備抵償500 000

7、元欠款，該設(shè)備原價為600 000 元，已提折舊180 000 元，經(jīng)評估，其公允價值為460 000 元，甲公司支付評估費(fèi)用10 000 元。甲公司另外將其持有的丙公司的股票100 000 股抵償余下的500 000 元欠款，當(dāng)日該股票的每股市價為4.6 元，賬面價值為每股4 元，甲公司以銀行存款支付印花稅1000 元。乙公司對應(yīng)收甲公司的賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。債務(wù)人甲公司的會計處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1 000 000-460 000- （ 100 000× 4.6 ）=80 000 元設(shè)備的轉(zhuǎn)讓收益=460 000- （ 600 000-1

8、80 000 ） -10 000=30 000 元股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益=（ 100 000× 4.6 ） -（ 100 000× 4） -1000=59 000 元.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：固定資產(chǎn)清理420 000累計折舊180 000貸：固定資產(chǎn)600 000借：固定資產(chǎn)清理10 000貸：銀行存款10 000借：應(yīng)付賬款1 000 000貸：固定資產(chǎn)清理430 000營業(yè)外收益固定產(chǎn)清理收益30 000長期股權(quán)投資400 000投資收益59 000銀行存款1 000營業(yè)外收益?zhèn)鶆?wù)重組收益80 000債權(quán)人乙公司的會計處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=

9、1 000 000-460 000-460 000=80 000 元借：固定資產(chǎn)460 000長期股權(quán)投資460 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失80 000貸：應(yīng)收賬款1 000 0002、A 股份有限公司（以下簡稱A 公司）和 B 股份有限公司（以下簡稱B 公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2006 年 4 月 18 日，A 公司向 B 公司銷售材料一批， 增值稅專用發(fā)票注明的價款為6 500000 元，增值稅稅額為1 105 000 元。至 2007 年 4 月 30 日尚未收到上述貨款，A 公司對該債權(quán)已計提了380 000 元的壞賬準(zhǔn)備。2007 年 5 月 30

10、日， B 公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商， A 公司同意 B 公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品與設(shè)備的有關(guān)資料如下：（ 1）B 公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3 500 000 元，增值稅為595 000 元。該批產(chǎn)品的成本為2 500 000 元。（ 2）該設(shè)備的公允價值為3 000 000 元，賬面原價為4 340 000 元，至 2007 年 5 月 30日的累計折舊為2 000 000 元。B 公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用50 000 元（假定 B 公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）

11、。A 公司于 2007 年 7 月收到 B 公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A 公司收到上述產(chǎn)品作為存貨處理， 收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。A 公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確定所收到存貨的價值。B 公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確認(rèn)收入。要求：（1）編制 A 公司 2007 年與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（2）編制 2007 年與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。債務(wù)人 B 公司 2007 年的會計處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=（ 6 500 000+1 105 000 ）-（ 3 500 000+595 000 ）-3 000 000=510.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .000

12、元借：固定資產(chǎn)清理2 340 000累計折舊2 000 000貸：固定資產(chǎn)4 340 000借：固定資產(chǎn)清理50 000貸：銀行存款50 000借：應(yīng)付賬款7 605 000貸：固定資產(chǎn)清理2 390 000營業(yè)外收入固定資產(chǎn)變價收入610 000主營業(yè)務(wù)收入3 500 000應(yīng)交稅金增值稅（銷項）595 000營業(yè)外收入重組收益510 000借：主營業(yè)務(wù)成本2 500 000貸：庫存商品2 500 000債權(quán)人 A 公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)3 000 000庫存商品3 500 000應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項）595 000壞賬準(zhǔn)備380 000營業(yè)外支出重組損失130 000貸：應(yīng)收賬款7

13、605 0003、 2006 年 3 月 28 日， A 公司從 B 公司采購原材料一批，A 公司因暫時無法付款，向B 公司簽發(fā)并承兌一張面值為500 000 元，年利率為10%， 1 年期、到期還本付息的票據(jù)。2007 年 3 月 28 日，票據(jù)到期，但A 公司的財務(wù)狀況仍沒有顯著改善，無法按時兌現(xiàn)票據(jù)。經(jīng)與 B 公司協(xié)商，達(dá)成以下債務(wù)重組協(xié)議：A 公司支付200 000 元現(xiàn)金，用一輛車抵償150000 元債務(wù)，其余債務(wù)轉(zhuǎn)作A 公司 1%的股權(quán)， A 公司股票的面值為1 元， B 公司共擁有A公司股票100 000 股。抵債的轎車原值300 000 元，已計提折舊100 000 元，評估確

14、認(rèn)的公允價值為120 000 元；用于抵債的股權(quán)的公允價值為120 000 元。 B 公司將抵債的轎車作為固定資產(chǎn)管理。要求：不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請編制A 公司及 B 公司的相關(guān)會計分錄。債務(wù)人 A 公司的會計處理：重組債務(wù)賬面價值=500 000×（ 1+10%） =550 000 元應(yīng)確認(rèn)的重組收益=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000元借：固定資產(chǎn)清理200 000累計折舊100 000貸：固定資產(chǎn)300 000.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：應(yīng)付票據(jù)550 000營業(yè)外支出固定資產(chǎn)變價損失80 000貸：固定資產(chǎn)清理2

15、00 000銀行存款200 000股本100 000資本公積20 000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益110 000債權(quán)人 B 公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)汽車120 000長期股權(quán)投資120 000銀行存款200 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失110 000貸：應(yīng)收票據(jù)550 000第三章外幣折算1 、某公司采用當(dāng)日市場匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并按月計算匯兌損益。期初美元對人民幣的市場匯率為 1:6.95 。期初有關(guān)外幣賬戶的數(shù)額如下：外幣賬戶情況表項 目外幣金額（美元）匯 率人民幣金額（元）銀行存款25 0006.95173 750應(yīng)收賬款40 0006.95278 000應(yīng)付賬款30 0006.9

16、5208 500該公司本期發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（ 1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款15 000 美元，當(dāng)日市場匯率為1:6.92。（ 2）用人民幣購買10 000 美元，當(dāng)日市場匯率為1:6.91 ，經(jīng)營外匯銀行的買入價1:6.90 ，賣出價為1:6.92 。（ 3）用美元現(xiàn)匯買入原材料一批，價款為5 000 美元，當(dāng)日市場匯率為1:6.88 ，價款尚未支付。(4) 收回應(yīng)收賬款30 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為1:6.87 。（ 5）用美元現(xiàn)匯兌換人民幣，支付20 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為1:6.86 ，經(jīng)營外匯的銀行的買入價為1:6.82 ，賣出價為1:6.90 。（ 6）取得美元短

17、期借款20 000 美元，取得日的市場匯率為1:6.87 。期末美元對人民幣的匯率為1:6.85 。要求：根據(jù)上述資料編制公司的外幣賬戶情況表，計算應(yīng)調(diào)整的匯兌損益數(shù)額，并編制所有業(yè)務(wù)的會計分錄。會計分錄：（ 1）借：應(yīng)付賬款美元戶US$15 000103 800貸：銀行存款美元戶US$15 000103 800.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .（ 2）借：銀行存款美元戶US$10 00069 100財務(wù)費(fèi)用100貸：銀行存款人民幣戶69 200（ 3）借：原材料34 400貸：應(yīng)付賬款美元戶US$5 00034 400（ 4）借：銀行存款美元戶US$30 000206 100貸

18、：應(yīng)收賬款美元戶US$30 000206 100（ 5）借：銀行存款人民幣戶136 400財務(wù)費(fèi)用800貸：銀行存款美元戶US$20 000137 200（ 6）借：銀行存款美元戶US$20 000137 400貸：短期借款美元戶US$20 000137 400匯兌損益計算表賬戶名稱外幣余額期末匯率期末本幣余額本幣賬面余額差異銀行存款50 0006.85342 500345 350-2 850應(yīng)收賬款10 0006.8568 50071 900-3 400應(yīng)付賬款20 0006.85137 000139 100-2 100短期借款20 0006.85137 000137 400-400借：應(yīng)付

19、賬款美元戶2 100短期借款美元戶400財務(wù)費(fèi)用匯兌損益3 750貸：銀行存款美元戶2 850應(yīng)收賬款美元戶3 400所以本期匯兌損失為3 750 元。2、某公司，在第一年年初借入長期借款50 000 美元，為期2 年，第一年全部美元借款用于固定資產(chǎn)建造，固定資產(chǎn)于第一年年末完工并投入使用。該公司于第二年末歸還了全部美元借款。另，該公司還于第一年年初與外商簽訂合約，接受外商投資100 000 美元；該款項于第一年年末收到。在第一年末，該公司收到投資款項后即支付50 000 美元用于材料購買。相關(guān)匯率數(shù)據(jù)見下表：日期市場價格銀行賣出價銀行買入價第一年年初6.987.006.96第一年年末6.93

20、6.956.91第二年年末6.896.916.87要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借款業(yè)務(wù)的會計處理：（ 1）第一年初取得借款時借：銀行存款美元戶US$50 000349 000貸：長期借款美元戶US$50 000349 000（ 2）第二年末歸還借款時借：長期借款美元戶US$50 000344 500貸：銀行存款美元戶US$50 000344 500美元借款匯兌損益為收益4500借：長期借款美元戶4 500貸：在建工程4 500接受投資業(yè)務(wù)的會計處理：（ 3）第一年年末收到美元投資時借：銀行存款美元戶US$100 000693 000

21、貸：實(shí)收資本693 000（ 4）第一年年末購買材料時借：原材料346 500貸：銀行存款美元戶US$50 000346 500第四章租賃1、 2008 年 12 月 20 日，甲公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（ 1）租賃標(biāo)的物：A 設(shè)備。（ 2）起租日：設(shè)備運(yùn)抵甲公司車間之日（2009 年 1 月 1 日）。（ 3）租賃期：起租日起36 個月（ 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日）。（ 4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400 000 元。（ 5）該設(shè)備2009 年 1 月 1 日在租賃公司的賬面價值為1 040 000 元。（ 6）租

22、賃合同規(guī)定的年利率為9%。（ 7）設(shè)備為全新設(shè)備，估計使用壽命為5 年。（ 8） 2010 年和 2011 年兩年，甲公司每年按設(shè)備生產(chǎn)的X 產(chǎn)品年銷售收入的1%向租賃公司支付經(jīng)營分享收入。此外，甲公司租入設(shè)備占該公司資產(chǎn)總額30%以上，采用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計提折舊。 2010 年和 2011 年甲公司 X 產(chǎn)品分別實(shí)現(xiàn)銷售收入4 000 000 元和 6 000000 元。 2011 年 12 月 31 日，甲公司將該設(shè)備退還給租賃公司。要求：分別為甲公司和租賃公司就該租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。甲公司的會計處理：（ 1）判定租賃類型：最低租賃付款額的現(xiàn)值=400 000

23、5; 2.5313=1 012 520元1 012 520/1 040 000× 100%=97.36%所以該租賃為融資租賃。（ 2）2009年 1月 1 日因為最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（賬面價值），所以租.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .賃資產(chǎn)的入賬價值按最低租賃付款額的現(xiàn)值加上相關(guān)費(fèi)用入賬。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1 012 520未確認(rèn)融資費(fèi)用187 480貸：長期應(yīng)付款1200 000（ 3）租金支付及未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偡謹(jǐn)偮蕿?9%未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣?期租 金應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金余額2009.1.11 012

24、5202009.12.31400 00091 126.8308 873.2703 646.82010.12.31400 00063 328.21336 671.79366 975.012011.12.31400 00033 024.99366 975.010合 計1 200 000187 4801 012 52002009年 12月 31日借：長期應(yīng)付款400 000貸：銀行存款400 000借：財務(wù)費(fèi)用91 126.8貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用91 126.82010年 12月 31日借：長期應(yīng)付款400 000貸：銀行存款400 000借：財務(wù)費(fèi)用63 328.21貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用63 328.

25、212011年 12月 31日借：長期應(yīng)付款400 000貸：銀行存款400 000借：財務(wù)費(fèi)用33 024.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33 024.99（ 4）每年計提折舊時每年應(yīng)計提折舊額 =1 012 520÷ 3=337 506.66 元2009 年、 2010 年、 2011 年 12 月 31 日都應(yīng)作如下會計分錄：借：制造費(fèi)用337 506.66貸：累計折舊337 506.66（ 5）或有租金的處理2010年 12月 31日借：銷售費(fèi)用40 000貸：銀行存款40 000.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .2011年 12月 31日借：銷售費(fèi)用60 000貸：銀

26、行存款60 000（ 6）租賃期滿的會計處理借：累計折舊1 012 520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1 012 520租賃公司的會計處理：（ 1）計算租賃內(nèi)含利率400 000×（ P/A， i,3 ） =1 040 000（ P/A ，i,3 ） =1 040 000 ÷ 400 00 0=2.6（ P/A ，7%,3） =2.6243（ P/A，8%,3） =2.5771所以 i=7%+ （ 2.6243-2.6） / （ 2.6243-2.5771 ）×（ 8%-7%） =7.51%（ 2）租賃開始日（ 2009年1月 1日）借：長期應(yīng)收款（或應(yīng)收租賃款）

27、1 200 000貸：租賃資產(chǎn)1040 000未實(shí)現(xiàn)融資收益160 000（ 3）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偡謹(jǐn)偮蕿?7.51%未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙砣?期租 金應(yīng)確認(rèn)的融資收益應(yīng)收本金減少應(yīng)收本金余額2009.1.11 040 0002009.12.31400 00078 104321 896718 1042010.12.31400 00053 929.61346 070.39372 033.612011.12.31400 00027 966.39372 033.610合計1 200 000160 0001040 00002009年 12月 31日借：銀行存款400 000貸：長期應(yīng)收款400 00

28、0借：未實(shí)現(xiàn)融資收益78 104貸：主營業(yè)務(wù)收入78 1042010年 12月 31日借：銀行存款400 000貸：長期應(yīng)收款400 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益53 929.61貸：主營業(yè)務(wù)收入53 929.612011年 12月 31日借：銀行存款400 000貸：長期應(yīng)收款400 000.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：未實(shí)現(xiàn)融資收益27 966.39貸：主營業(yè)務(wù)收入27 966.39（ 4）或有租金的收取2010年 12月 31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）40 000貸：主營業(yè)務(wù)收入40 0002011年 12月 31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）60 000貸：主營業(yè)務(wù)收

29、入60 000（ 5）租賃期滿只在備查登記簿登記。2、2008 年 1 月 1日，乙公司向租賃公司租入辦公設(shè)備一臺，租期3年，設(shè)備價值 600000 元，預(yù)計使用壽命10 年，租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2008年1月1 日）乙公司向租賃公司一次性預(yù)付租金90 000 元，第一年末支付租金 90 000 元；第二年年末支付租金 120 000元，第三年年末支付租金150 000 元。租賃期滿后， 租賃公司收回設(shè)備， 三年租金總額 450 000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金預(yù)期支付的情況）。要求：分別為乙公司和租賃公司就該項租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。乙公司的會

30、計處理因為三年的總租金450 000/600 000× 100%=75%所以可以看出租賃是經(jīng)營租賃。每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=450 000 ÷3=150 000 元（1）2008年 1月 1 日借：長期待攤費(fèi)用90 000貸：銀行存款90 000（ 2）2008年 12月 31 日借：管理費(fèi)用150 000貸：銀行存款90 000長期待攤費(fèi)用60 000（ 3）2009年 12月 31 日借：管理費(fèi)用150 000貸：銀行存款120 000長期待攤費(fèi)用30 000（ 4）2010年 12月 31 日借：管理費(fèi)用150 000貸：銀行存款150 000租賃公司的會計處理每年應(yīng)確

31、認(rèn)的融資收益=450 000 ÷3=150 000 元.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .（ 1）2008年 1月 1 日借：銀行存款90 000貸：其他應(yīng)收款90 000（ 2）2008年 12月 31 日借：銀行存款90 000其他應(yīng)收款60 000貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000（ 3）2009年 12月 31 日借：銀行存款120 000其他應(yīng)收款30 000貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000（ 4）2010年 12月 31 日借：銀行存款150 000貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000第五章所得稅1、永興公司2005 年底購入甲設(shè)備，成本為3 000 000 元，會計上采

32、用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限為5 年。稅法上規(guī)定直線法計提折舊，使用年限也是5 年，預(yù)計無殘值。 2007年之前享有15%的所得稅優(yōu)惠稅率，但是從2007 年開始稅率恢復(fù)為25%（假定永興公司無法預(yù)期所得稅稅率的這一變化）。假設(shè)不存在其他稅收與會計的差異，2005 年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為 0,2006 年 2008 年計提折舊前的稅前會計利潤分別為5 000 000 元，6 000000 元和 6 000 000 元。要求：計算2006 年 2008 年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2006 年 2008年的所得稅費(fèi)用 （假設(shè)預(yù)計未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時

33、性差異）。2006 年的會計處理：會計折舊 =1 000 000 元稅法折舊 =600 000 元會計賬面價值=2 000 000 元計稅基礎(chǔ) =2 400 000 元可抵扣的暫時性差異=400 000 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=400 00 0×15%=60 000 元本年應(yīng)繳的所得稅=（ 5 000 000-600 000）× 15%=660 000 元借：遞延所得稅資產(chǎn)60 000貸：所得稅費(fèi)用60 000借：所得稅費(fèi)用660 000貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅660 0002007 年的會計處理：.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅余額=6

34、0 000/15 %×（ 25%-15%） =40 000 元會計折舊 =800 000元稅法折舊 =600 000元會計賬面價值 =1 200 000 元計稅基礎(chǔ) =1 800 000 元可抵扣的暫時性差異=600 000 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600 00 0×25%-100 000=50 000 元本年應(yīng)繳的所得稅=（ 6 000 000-600 000）× 25%=1 350 000 元借：遞延所得稅資產(chǎn)40 000貸：所得稅費(fèi)用40 000借：遞延所得稅資產(chǎn)50 000貸：所得稅費(fèi)用50 000借：所得稅費(fèi)用1 350 000貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅1

35、 350 0002008 年的會計處理：會計折舊 =600 000 元稅法折舊 =600 000 元會計賬面價值=600 000 元計稅基礎(chǔ) =1 200 000 元可抵扣的暫時性差異=600 000 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600 00 0×25%-150 000=0 元本年應(yīng)繳的所得稅=（ 6 000 000-600 000）× 25%=1 350 000 元借：所得稅費(fèi)用1 350 000貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅1 350 0002、 2000 年末，新華公司購入機(jī)床一臺，價值4 500 000 元。會計與稅法都規(guī)定按直線法折舊，但會計上的折舊年限為5 年，稅法規(guī)定的

36、折舊年限為8 年，預(yù)計凈殘值為0。根據(jù)減值測試的結(jié)果，新華公司于2002 年就該機(jī)床計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400 000 元，折舊年限不變。新華公司2001 年的稅前會計利潤為5 000 000 元， 2002 年的稅前會計利潤為2 000000 元，2003 年的會計虧損為4 000 000 元，2004 年與 2005 年的稅前會計利潤均為3 000 000元。所得稅稅率均為25%。假設(shè)該公司除了折舊和固定資產(chǎn)減值差異外，會計與稅法之間不存在任何其他差異，2000 年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0。要求：計算2001 年至 2005 年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2001 年至 2005

37、年的所得稅費(fèi)用 （假設(shè)預(yù)計未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）。2001 年的會計處理：會計折舊 =900 000 元.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .稅法折舊 =562 500元會計賬面價值 =3 600 000 元計稅基礎(chǔ) =3 937 500 元可抵扣的暫時性差異=337 500 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=337 500 ×25%=84 375 元本年應(yīng)繳的所得稅=（ 5 000 000+337 500）× 25%=1 334 375 元借：遞延所得稅資產(chǎn)84 375貸：所得稅費(fèi)用84 375借：所得稅費(fèi)用1 334 375貸：

38、應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅1 334 3752002 年的會計處理：會計折舊 =900 000元稅法折舊 =562 500元會計賬面價值 =3 600 000-400 000-900 000=2 300 000計稅基礎(chǔ) =3 375 000 元可抵扣的暫時性差異=1 075 000 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1 075 00 ×25%-84 375=184 375 元本年應(yīng)繳的所得稅=（ 2 000 000+337 500）× 25%=584 375 元借：資產(chǎn)減值損失400 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400 000借：遞延所得稅資產(chǎn)184 375貸：所得稅費(fèi)用184 375借：所

39、得稅費(fèi)用584 375貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅584 3752003 年的會計處理：會計折舊 =766 666.67 元稅法折舊 =562 500元會計賬面價值 =2 300 000-766 666.67=1 533 333.4計稅基礎(chǔ) =2 812 500 元可抵扣的暫時性差異=1 279 166.6 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =1 279 166.6 × 25%-268 750=51 041.65元本年的應(yīng)納稅所得=-4 000 000+ （766 666.67-562 500 ） =-3 795 833.4虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=3 795 833.4× 25%=94

40、8 958.35借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損948 958.35貸：所得稅費(fèi)用948 958.35.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：遞延所得稅資產(chǎn)51 041.65貸：所得稅費(fèi)用51 041.652004 年的會計處理：會計折舊 =766 666.67 元稅法折舊 =562 500元會計賬面價值 =1 533 333.4-766 666.67=766 666.7計稅基礎(chǔ) =2 250 000 元可抵扣的暫時性差異=1 483 333.3 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =1 483 333.3 × 25%-319 791.65=51 041.67元本年的應(yīng)納稅所得=3 00

41、0 000+ （ 766 666.67-562 500 ） =3 204 166.67元沖減虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=3 204 166.67× 25%=801 041.65借：所得稅費(fèi)用801 041.65貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損801 041.65借：遞延所得稅資產(chǎn)51 041.65貸：所得稅費(fèi)用51 041.652005 年的會計處理：會計折舊 =766 666.67 元稅法折舊 =562 500元會計賬面價值 =766 666.67-766 666.67=0計稅基礎(chǔ) =1 687 500 元可抵扣的暫時性差異=1 687 500 元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =1 687 50

42、0 × 25%-370 833.33=51 041.67元本年的應(yīng)納稅所得=3 000 000+ （ 766 666.67-562 500 ） =3 204 166.67元沖減虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=591 666.7 × 25%=147 916.7本年應(yīng)繳的所得稅 =2 612 500 × 25%=653 125借：所得稅費(fèi)用147 916.7貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損147 916.7借：遞延所得稅資產(chǎn)51 041.65貸：所得稅費(fèi)用51 041.65借：所得稅費(fèi)用653 125貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅653 125.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式

43、 .第六章資產(chǎn)減值1、甲公司于2006 年年末以銀行存款1 200 000 元購入 A 設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)。預(yù)計該設(shè)備無殘值，會計折舊與稅法折舊均采用直線法，會計折舊為6 年，稅法折舊年限為5年。甲公司從 2007 年開始對A 設(shè)備計提折舊，2007 年年末甲公司對A 設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為900 000 元。 2008 年年末 A 設(shè)備可收回金額為600 000 元。甲公司 2007 年和 2008 年的稅前會計利潤分別為10 000 000 元與 12 000 000 元，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司這兩年除A 設(shè)備之外沒有發(fā)生任何其他會計與稅法之間的差異。要求：

44、（ 1）計算 A 設(shè)備 2007 年與 2008 年的折舊額。（ 2）編制 2007 年， 2008 年與 A 設(shè)備折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會計分錄。（ 1） 2007 年的折舊額會計折舊額 =1 200 000 ÷6=200 000 元稅法折舊額 =1 200 000 ÷5=240 000 元2008 年的折舊額會計折舊額 =900 000 ÷ 5=180 000 元稅法折舊額 =1 200 000 ÷5=240 000 元（ 2）2007 年計提折舊時借：制造費(fèi)用200 000貸：累計折舊200 000計提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失100 000

45、貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000會計賬面價值 =900 000元計稅基礎(chǔ) =960 000元可抵扣暫時性差異=60 000 元遞延所得稅資產(chǎn) =60 000 × 25%=15 000 元借：遞延所得稅資產(chǎn)15 000貸：所得稅費(fèi)用15 000當(dāng)期應(yīng)繳所得稅 =（ 10 000 000-40 000+100 000）× 25%=265 000 元借：所得稅費(fèi)用265 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳所得稅265 0002008 年計提折舊時.專業(yè)資料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：制造費(fèi)用180 000貸：累計折舊180 000計提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失120 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 000會計賬面價值=600 000 元計稅基礎(chǔ) =720 000 元可抵扣暫時性差異=120 000 元遞延所得稅資產(chǎn)=120 000 × 25%-15 000=15 000元借：遞延所得稅資產(chǎn)15 000貸：所得稅費(fèi)用15 000當(dāng)期應(yīng)繳所得稅=（ 12 000 00