宏觀資源論文試論宏觀自然資源會(huì)計(jì)及其體系結(jié)構(gòu)

1、宏觀資源論文：試論宏觀自然資源會(huì)計(jì)及其體系結(jié)構(gòu)摘 要:對(duì)于宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算的研究,現(xiàn)有的研究大部分還是站在統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度對(duì)綠色GDP的核算。本文就宏觀自然資源會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性及其體系結(jié)構(gòu)如何建立進(jìn)行了探討,關(guān)對(duì)宏觀自然資源會(huì)計(jì)的研究提出了一些思考。 關(guān)鍵詞:宏觀自然資源;會(huì)計(jì);體系結(jié)構(gòu) 從檢索來(lái)看,目前國(guó)內(nèi)尚沒(méi)有一個(gè)宏觀自然資源會(huì)計(jì)的概念,對(duì)其理論研究散見(jiàn)于統(tǒng)計(jì)學(xué)的“GDP”的核算體系之中。但從宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算的對(duì)象看,基本上與綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算一致。因?yàn)榫G色“GDP”是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在考慮了自然資源與環(huán)境因素之后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果,它是在現(xiàn)有“GDP”的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的,或者說(shuō),綠色“

2、GDP”核算是將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有付出的資源耗減成本和環(huán)境降級(jí)成本從“GDP”中扣除。目前普遍采用的是SEEA核算方式。因此我們這里可以將宏觀自然資源會(huì)計(jì)定義為,它是將自然資源和環(huán)境狀況納入到會(huì)計(jì)核算體系,以有關(guān)的資源環(huán)境法、會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要的計(jì)量單位,采用多元化的計(jì)量手段與屬性,正確核算反映“GDP”,并向利益相關(guān)者提供自然資源與環(huán)境信息的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)分支,是統(tǒng)計(jì)學(xué)、資源環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交叉滲透而形成的一門新的應(yīng)用科學(xué)。 一、關(guān)于宏觀自然資源會(huì)計(jì)研究的必要性和學(xué)科屬性 從已有的研究成果來(lái)看,對(duì)于宏觀自然資源會(huì)計(jì)研究的必要性,已有了一個(gè)基本的共識(shí),即將自然資源納入宏觀會(huì)計(jì)核算,就必須修

3、正傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,對(duì)資源、環(huán)境進(jìn)行全面核算,以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。 早在上世紀(jì)六十年代末期,就有很多學(xué)者就已開始關(guān)注資源環(huán)境的計(jì)量與核算問(wèn)題,并嘗試將其納入廣義的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中;二十世紀(jì)七十年代之后,一些發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織相繼提出了各具特色的經(jīng)濟(jì)環(huán)境一體化核算體系,但由于相關(guān)的核算方法不夠規(guī)范和統(tǒng)一,再加上在現(xiàn)實(shí)中對(duì)可靠數(shù)據(jù)資料的獲取和有關(guān)指標(biāo)計(jì)量記錄等方面的困難,使資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的綜合核算一直處于理論探討和試驗(yàn)研究階段。擔(dān)在綜合性的核算體系下探討經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題已是大勢(shì)所趨,因?yàn)檫@是客觀評(píng)價(jià)一個(gè)國(guó)家真實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的必要基礎(chǔ)。聯(lián)合國(guó)和世界銀行等國(guó)際組織在綠色“GDP”核算的研究和推廣方

4、面做了大量的工作。1994年,聯(lián)合國(guó)與世界銀行等國(guó)際組織合作,正式出版了綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算手冊(cè)(SEEA)1993,提出了經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算的基本框架和綠色“GDP”理念;隨著國(guó)際上對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算的研究和實(shí)踐,并對(duì)原有的理論進(jìn)行了認(rèn)真總結(jié)和修訂,于2001年6月出版了綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算手冊(cè)(SEEA)2000,初步確立了綜合經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算的實(shí)施步驟;在綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算手冊(cè)(SEEA)2003中,對(duì)綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)容做了進(jìn)一步的歸納和擴(kuò)展,并對(duì)具體核算方法進(jìn)行了系統(tǒng)的討論,現(xiàn)已成為當(dāng)今國(guó)際上進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)與環(huán)境核算工作的指導(dǎo)性文件,也可以作為我們進(jìn)行宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算的重要參考。目前宏觀自然

5、資源會(huì)計(jì)體系主要是進(jìn)行資源環(huán)境與綠色“GDP”的核算,但此體系目前尚不成熟,許多問(wèn)題仍充滿爭(zhēng)議,甚至對(duì)于是否應(yīng)該去計(jì)算綠色“GDP”也存在疑問(wèn)。因而完善宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算體系,并將其納入經(jīng)濟(jì)決策與政策之中,使這一體系能夠真正為實(shí)踐所服務(wù),具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 關(guān)于自然資源會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性,首先應(yīng)從自然資源的自然屬性分析開始,自然資源一詞在SEEA中是作為SNA(國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系)所定義的。它是經(jīng)濟(jì)性非生產(chǎn)性自然資產(chǎn)的簡(jiǎn)稱。在SNA中,它們屬于CNFA(非金融資產(chǎn)分類)的第二類資產(chǎn),其所有權(quán)是強(qiáng)制分配的,并且該類資產(chǎn)要為其所有者提供經(jīng)濟(jì)利益,它們的產(chǎn)品一般由市場(chǎng)定價(jià)。對(duì)于自然資源的價(jià)值性,已得到

6、大家的共識(shí),因此可以采用不同的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量和核算,并且需要對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息加以對(duì)外披露,由此可以看出,宏觀自然資源核算具有會(huì)計(jì)的性質(zhì),它是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中重要組成部分。 二、關(guān)于宏觀自然資源會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu) 從文獻(xiàn)檢索來(lái)看,會(huì)計(jì)界真正對(duì)宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算的研究基本上還沒(méi)有開始,現(xiàn)有的研究大部分還是站在統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度對(duì)綠色“GDP”的核算,其核算體系主要是依據(jù)聯(lián)合國(guó)等五大組織編制的“環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算(SEEA)”手冊(cè)進(jìn)行設(shè)計(jì)的,它強(qiáng)調(diào)了與SNA的聯(lián)系,盡力使資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系能與SNA中心核算框架相協(xié)調(diào),使之成為SNA核算模型的一個(gè)衛(wèi)星體系。正是強(qiáng)調(diào)與傳統(tǒng)核算體系的一致性,使SEEA在建立之

7、初就打上了市場(chǎng)的烙印,從核算對(duì)象、核算內(nèi)容、核算方法到資源資產(chǎn)定義、資源耗減與環(huán)境退化的估價(jià)到綠色“GDP”的計(jì)算,基本上是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的。這種衛(wèi)星體系安排模式與市場(chǎng)化原則的設(shè)計(jì),便于與中心核算框架相銜接,易于理解,核算數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的可靠性,但同時(shí)也限制了SEEA進(jìn)一步的深化與發(fā)展,成了SEEA的一大缺陷。 根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論,筆者認(rèn)為宏觀自然資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的組成部分,應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它應(yīng)該符合會(huì)計(jì)應(yīng)遵守的一般的設(shè)計(jì)架構(gòu),在這個(gè)架構(gòu)中,應(yīng)該包括以下內(nèi)容:宏觀自然資源會(huì)計(jì)的本質(zhì),宏觀自然資源會(huì)計(jì)目標(biāo),宏觀自然資源會(huì)計(jì)對(duì)象,宏觀自然資源會(huì)計(jì)假設(shè),宏觀自然資源會(huì)計(jì)要素,宏觀自然資源會(huì)計(jì)原則

8、,宏觀自然資源會(huì)計(jì)確認(rèn),宏觀自然資源會(huì)計(jì)計(jì)量,宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算,宏觀自然資源會(huì)計(jì)信息披露等有關(guān)內(nèi)容。但是目前會(huì)計(jì)界對(duì)自然資源會(huì)計(jì)的研究大多局限于微觀層面,將自然資源會(huì)計(jì)局限于企業(yè)層面的微觀自然資源會(huì)計(jì),而忽略了宏觀層面的自然資源會(huì)計(jì);或者將宏觀自然資源會(huì)計(jì)看作是統(tǒng)計(jì)學(xué)家的事,對(duì)宏觀自然資源會(huì)計(jì)研究參與不足。因此,對(duì)于自然資源的會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)還沒(méi)有形成。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個(gè)方面,第一,對(duì)自然資源尤其是環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠全面;第二,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到對(duì)自然資源的有效控制需要一個(gè)宏觀與微觀銜接的核算體系。 三、關(guān)于宏觀自然資源會(huì)計(jì)研究的展望 對(duì)于宏觀自然資源會(huì)計(jì)的研究,會(huì)計(jì)學(xué)界不能成為僅是一個(gè)宏觀國(guó)民

9、經(jīng)濟(jì)核算的旁觀者,而要肩負(fù)起歷史的責(zé)任,要和統(tǒng)計(jì)學(xué)家一道,從會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論出發(fā),來(lái)構(gòu)建宏觀自然資源會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)。不僅要完善微觀自然資源會(huì)計(jì)核算體系的研究,并且還要深入到實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的高度。同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,制定出符合我國(guó)宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算的理論體系,為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供相應(yīng)的信息。 (一)宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì) 對(duì)宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算的研究還沒(méi)有基本的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,我們只能根據(jù)計(jì)算綠色GDP的方法,來(lái)考慮我國(guó)的自然資源會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì),筆者認(rèn)為,應(yīng)設(shè)立一套獨(dú)立的宏觀自然資源會(huì)計(jì)體系更為合適。因?yàn)閺臄?shù)據(jù)來(lái)看,自然資源核算的大部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于環(huán)境的統(tǒng)計(jì)資料,核算中有相對(duì)獨(dú)立的信息來(lái)源系

10、統(tǒng),具有開展獨(dú)立核算、自成體系的條件,所以設(shè)置獨(dú)立的核算體系,便于多部門協(xié)作,避免由于編制者專業(yè)背景與核算偏好的影響,使核算體系缺乏中立性。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐情況來(lái)看,粗放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式仍占有較大的比重,它導(dǎo)致了環(huán)境的污染、生態(tài)破壞及生態(tài)多樣性的損失,如果僅利用市場(chǎng)估價(jià)原則,許多環(huán)境成本無(wú)法體現(xiàn),不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因而,在設(shè)計(jì)我國(guó)的宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算體系的指標(biāo)時(shí),應(yīng)充分考慮與國(guó)際協(xié)調(diào)的一致性,作好綠色“GDP”的定位問(wèn)題,并進(jìn)行必要的制度建設(shè)。 (二)宏觀自然資源會(huì)計(jì)理論體系的建立 從科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律上看,任何學(xué)科的發(fā)展都離不開實(shí)踐的需要,任何新學(xué)科的形成都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。宏觀

11、自然資源會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展也一樣。在我國(guó),自然資源會(huì)計(jì)還是一個(gè)新的研究領(lǐng)域,還處于研究的初級(jí)階段。從國(guó)內(nèi)外研究的總體上看,其結(jié)構(gòu)體系尚待進(jìn)一步推敲與完善,理論與實(shí)踐還未融合,有待深入和系統(tǒng)的研究。 建立宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)探索的過(guò)程,完整體系的建立與應(yīng)用還面臨諸多挑戰(zhàn),我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的方法與經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)資源、環(huán)境與生態(tài)所面臨的特殊問(wèn)題,需要進(jìn)行大膽的探索。按照會(huì)計(jì)的基本架構(gòu),來(lái)構(gòu)建宏觀自然資源會(huì)計(jì)的理論體系。就目前來(lái)看,應(yīng)注重以下三個(gè)方面對(duì)宏觀自然資源會(huì)計(jì)的研究。第一,加強(qiáng)宏觀自然資源會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的國(guó)際比較研究,吸收國(guó)外已經(jīng)成型的宏觀自然資源會(huì)計(jì)的理論與方法,并結(jié)合

12、我國(guó)在宏觀自然資源會(huì)計(jì)方面的現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn),在理論上加以總結(jié)和提高;研究并制定有關(guān)宏觀自然資源會(huì)計(jì)方面的相關(guān)準(zhǔn)則,建立健全宏觀自然資源會(huì)計(jì)核算、信息報(bào)告體系,確保宏觀自然資源會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的實(shí)施。第二,應(yīng)堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則,積極將理論運(yùn)用于實(shí)踐,并從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律,不斷豐富其理論。第三,進(jìn)行綠色“GDP”核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的銜接問(wèn)題研究,促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展。 (三)宏觀自然資源的計(jì)量 對(duì)宏觀自然資源的計(jì)量,目前所要研究的重點(diǎn)是對(duì)自然資源如何從“GDP”中分離出來(lái),價(jià)格如何確定、自然資源的耗減及其估價(jià)方法,環(huán)境成本、生態(tài)破壞成本如何計(jì)量等。自然資源的價(jià)格確定、自然資源的耗減及其估價(jià)在宏

13、觀自然資源會(huì)計(jì)的核算中占有比較重要的地位,它的估價(jià)運(yùn)用是否恰當(dāng),關(guān)系著會(huì)計(jì)信息決策的有用性。 因此要在估價(jià)方法的研究上盡量改進(jìn)定量研究方法,增強(qiáng)實(shí)際的應(yīng)用性和可操作性,為宏觀自然資源會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作提供指導(dǎo)。宏觀自然資源會(huì)計(jì)中對(duì)環(huán)境成本、生態(tài)破壞成本的計(jì)量,目前有兩種方法,一種是維護(hù)成本 法,另一種是污染損失計(jì)量法。但兩種方法各有利弊。因此在解決宏觀自然資源會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題時(shí),不能僅從會(huì)計(jì)角度來(lái)研究,還應(yīng)該運(yùn)用相關(guān)學(xué)科的已有成果,多角度進(jìn)行研究。對(duì)各種環(huán)境成本、生態(tài)破壞成本的技術(shù)評(píng)價(jià)方法,如何運(yùn)用于自然資源的會(huì)計(jì)實(shí)踐,將是今后研究的重點(diǎn)內(nèi)容。 宏觀自然資源會(huì)計(jì)是一項(xiàng)跨學(xué)科的領(lǐng)域,因此,除了政府機(jī)構(gòu)的實(shí)踐部門進(jìn)行核算之外,一些環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)加入理論的研究之中,各學(xué)科應(yīng)加強(qiáng)學(xué)科交流、協(xié)作,開展理論研究,要配合綠色“GDP”的核算工作進(jìn)行。在研究未來(lái)宏觀自然資源會(huì)計(jì)的重點(diǎn)時(shí),要根據(jù)目前國(guó)際上宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐以及我國(guó)宏觀自然資源核算的實(shí)際需要進(jìn)行研究。 參考文獻(xiàn): 1 孫娟、劉素珍論綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算不同視角的差異及相互借鑒現(xiàn)代財(cái)經(jīng) 2006年,第10期 2葉慧娜等 自然資源會(huì)計(jì)的理論框架構(gòu)想價(jià)值工程2005