宏觀資源論文試論宏觀自然資源會計及其體系結(jié)構(gòu)

1、宏觀資源論文：試論宏觀自然資源會計及其體系結(jié)構(gòu)摘 要:對于宏觀自然資源會計核算的研究,現(xiàn)有的研究大部分還是站在統(tǒng)計學(xué)的角度對綠色GDP的核算。本文就宏觀自然資源會計的學(xué)科屬性及其體系結(jié)構(gòu)如何建立進行了探討,關(guān)對宏觀自然資源會計的研究提出了一些思考。 關(guān)鍵詞:宏觀自然資源;會計;體系結(jié)構(gòu) 從檢索來看,目前國內(nèi)尚沒有一個宏觀自然資源會計的概念,對其理論研究散見于統(tǒng)計學(xué)的“GDP”的核算體系之中。但從宏觀自然資源會計核算的對象看,基本上與綠色國民經(jīng)濟核算一致。因為綠色“GDP”是指一個國家或地區(qū)在考慮了自然資源與環(huán)境因素之后的經(jīng)濟活動的最終成果,它是在現(xiàn)有“GDP”的基礎(chǔ)上計算出來的,或者說,綠色“

2、GDP”核算是將經(jīng)濟活動中所有付出的資源耗減成本和環(huán)境降級成本從“GDP”中扣除。目前普遍采用的是SEEA核算方式。因此我們這里可以將宏觀自然資源會計定義為,它是將自然資源和環(huán)境狀況納入到會計核算體系,以有關(guān)的資源環(huán)境法、會計法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要的計量單位,采用多元化的計量手段與屬性,正確核算反映“GDP”,并向利益相關(guān)者提供自然資源與環(huán)境信息的現(xiàn)代會計學(xué)分支,是統(tǒng)計學(xué)、資源環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)交叉滲透而形成的一門新的應(yīng)用科學(xué)。 一、關(guān)于宏觀自然資源會計研究的必要性和學(xué)科屬性 從已有的研究成果來看,對于宏觀自然資源會計研究的必要性,已有了一個基本的共識,即將自然資源納入宏觀會計核算,就必須修

3、正傳統(tǒng)國民經(jīng)濟核算體系,對資源、環(huán)境進行全面核算,以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。 早在上世紀六十年代末期,就有很多學(xué)者就已開始關(guān)注資源環(huán)境的計量與核算問題,并嘗試將其納入廣義的經(jīng)濟系統(tǒng)之中;二十世紀七十年代之后,一些發(fā)達國家和國際組織相繼提出了各具特色的經(jīng)濟環(huán)境一體化核算體系,但由于相關(guān)的核算方法不夠規(guī)范和統(tǒng)一,再加上在現(xiàn)實中對可靠數(shù)據(jù)資料的獲取和有關(guān)指標計量記錄等方面的困難,使資源環(huán)境與經(jīng)濟的綜合核算一直處于理論探討和試驗研究階段。擔在綜合性的核算體系下探討經(jīng)濟發(fā)展問題已是大勢所趨,因為這是客觀評價一個國家真實經(jīng)濟發(fā)展狀況的必要基礎(chǔ)。聯(lián)合國和世界銀行等國際組織在綠色“GDP”核算的研究和推廣方

4、面做了大量的工作。1994年,聯(lián)合國與世界銀行等國際組織合作,正式出版了綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算手冊(SEEA)1993,提出了經(jīng)濟環(huán)境核算的基本框架和綠色“GDP”理念;隨著國際上對綜合經(jīng)濟環(huán)境核算的研究和實踐,并對原有的理論進行了認真總結(jié)和修訂,于2001年6月出版了綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算手冊(SEEA)2000,初步確立了綜合經(jīng)濟環(huán)境核算的實施步驟;在綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算手冊(SEEA)2003中,對綜合環(huán)境與經(jīng)濟體系的內(nèi)容做了進一步的歸納和擴展,并對具體核算方法進行了系統(tǒng)的討論,現(xiàn)已成為當今國際上進行綜合經(jīng)濟與環(huán)境核算工作的指導(dǎo)性文件,也可以作為我們進行宏觀自然資源會計核算的重要參考。目前宏觀自然

5、資源會計體系主要是進行資源環(huán)境與綠色“GDP”的核算,但此體系目前尚不成熟,許多問題仍充滿爭議,甚至對于是否應(yīng)該去計算綠色“GDP”也存在疑問。因而完善宏觀自然資源會計核算體系,并將其納入經(jīng)濟決策與政策之中,使這一體系能夠真正為實踐所服務(wù),具有重要的現(xiàn)實意義。 關(guān)于自然資源會計的學(xué)科屬性,首先應(yīng)從自然資源的自然屬性分析開始,自然資源一詞在SEEA中是作為SNA(國民經(jīng)濟核算體系)所定義的。它是經(jīng)濟性非生產(chǎn)性自然資產(chǎn)的簡稱。在SNA中,它們屬于CNFA(非金融資產(chǎn)分類)的第二類資產(chǎn),其所有權(quán)是強制分配的,并且該類資產(chǎn)要為其所有者提供經(jīng)濟利益,它們的產(chǎn)品一般由市場定價。對于自然資源的價值性,已得到

6、大家的共識,因此可以采用不同的計量屬性進行計量和核算,并且需要對有關(guān)的會計信息加以對外披露,由此可以看出,宏觀自然資源核算具有會計的性質(zhì),它是整個國民經(jīng)濟核算中重要組成部分。 二、關(guān)于宏觀自然資源會計體系結(jié)構(gòu) 從文獻檢索來看,會計界真正對宏觀自然資源會計核算的研究基本上還沒有開始,現(xiàn)有的研究大部分還是站在統(tǒng)計學(xué)的角度對綠色“GDP”的核算,其核算體系主要是依據(jù)聯(lián)合國等五大組織編制的“環(huán)境經(jīng)濟綜合核算(SEEA)”手冊進行設(shè)計的,它強調(diào)了與SNA的聯(lián)系,盡力使資源環(huán)境經(jīng)濟核算體系能與SNA中心核算框架相協(xié)調(diào),使之成為SNA核算模型的一個衛(wèi)星體系。正是強調(diào)與傳統(tǒng)核算體系的一致性,使SEEA在建立之

7、初就打上了市場的烙印,從核算對象、核算內(nèi)容、核算方法到資源資產(chǎn)定義、資源耗減與環(huán)境退化的估價到綠色“GDP”的計算,基本上是以市場為導(dǎo)向的。這種衛(wèi)星體系安排模式與市場化原則的設(shè)計,便于與中心核算框架相銜接,易于理解,核算數(shù)據(jù)具有很強的可靠性,但同時也限制了SEEA進一步的深化與發(fā)展,成了SEEA的一大缺陷。 根據(jù)會計學(xué)的基本理論,筆者認為宏觀自然資源會計是會計學(xué)的組成部分,應(yīng)是會計學(xué)的一個分支,它應(yīng)該符合會計應(yīng)遵守的一般的設(shè)計架構(gòu),在這個架構(gòu)中,應(yīng)該包括以下內(nèi)容:宏觀自然資源會計的本質(zhì),宏觀自然資源會計目標,宏觀自然資源會計對象,宏觀自然資源會計假設(shè),宏觀自然資源會計要素,宏觀自然資源會計原則

8、,宏觀自然資源會計確認,宏觀自然資源會計計量,宏觀自然資源會計核算,宏觀自然資源會計信息披露等有關(guān)內(nèi)容。但是目前會計界對自然資源會計的研究大多局限于微觀層面,將自然資源會計局限于企業(yè)層面的微觀自然資源會計,而忽略了宏觀層面的自然資源會計;或者將宏觀自然資源會計看作是統(tǒng)計學(xué)家的事,對宏觀自然資源會計研究參與不足。因此,對于自然資源的會計體系結(jié)構(gòu)還沒有形成。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個方面,第一,對自然資源尤其是環(huán)境問題的認識不夠全面;第二,沒有認識到對自然資源的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系。 三、關(guān)于宏觀自然資源會計研究的展望 對于宏觀自然資源會計的研究,會計學(xué)界不能成為僅是一個宏觀國民

9、經(jīng)濟核算的旁觀者,而要肩負起歷史的責(zé)任,要和統(tǒng)計學(xué)家一道,從會計學(xué)的基本理論出發(fā),來構(gòu)建宏觀自然資源會計的理論架構(gòu)。不僅要完善微觀自然資源會計核算體系的研究,并且還要深入到實質(zhì)性問題的高度。同時結(jié)合我國的國情,制定出符合我國宏觀自然資源會計核算的理論體系,為宏觀經(jīng)濟決策提供相應(yīng)的信息。 (一)宏觀自然資源會計核算體系的設(shè)計 對宏觀自然資源會計核算的研究還沒有基本的經(jīng)驗可以借鑒,我們只能根據(jù)計算綠色GDP的方法,來考慮我國的自然資源會計核算體系的設(shè)計,筆者認為,應(yīng)設(shè)立一套獨立的宏觀自然資源會計體系更為合適。因為從數(shù)據(jù)來看,自然資源核算的大部分數(shù)據(jù)來源于環(huán)境的統(tǒng)計資料,核算中有相對獨立的信息來源系

10、統(tǒng),具有開展獨立核算、自成體系的條件,所以設(shè)置獨立的核算體系,便于多部門協(xié)作,避免由于編制者專業(yè)背景與核算偏好的影響,使核算體系缺乏中立性。從經(jīng)濟發(fā)展實踐情況來看,粗放的經(jīng)濟發(fā)展模式仍占有較大的比重,它導(dǎo)致了環(huán)境的污染、生態(tài)破壞及生態(tài)多樣性的損失,如果僅利用市場估價原則,許多環(huán)境成本無法體現(xiàn),不利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因而,在設(shè)計我國的宏觀自然資源會計核算體系的指標時,應(yīng)充分考慮與國際協(xié)調(diào)的一致性,作好綠色“GDP”的定位問題,并進行必要的制度建設(shè)。 (二)宏觀自然資源會計理論體系的建立 從科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律上看,任何學(xué)科的發(fā)展都離不開實踐的需要,任何新學(xué)科的形成都是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。宏觀

11、自然資源會計的形成與發(fā)展也一樣。在我國,自然資源會計還是一個新的研究領(lǐng)域,還處于研究的初級階段。從國內(nèi)外研究的總體上看,其結(jié)構(gòu)體系尚待進一步推敲與完善,理論與實踐還未融合,有待深入和系統(tǒng)的研究。 建立宏觀自然資源會計核算體系是一個探索的過程,完整體系的建立與應(yīng)用還面臨諸多挑戰(zhàn),我國應(yīng)借鑒國際綠色國民經(jīng)濟核算的方法與經(jīng)驗,結(jié)合我國資源、環(huán)境與生態(tài)所面臨的特殊問題,需要進行大膽的探索。按照會計的基本架構(gòu),來構(gòu)建宏觀自然資源會計的理論體系。就目前來看,應(yīng)注重以下三個方面對宏觀自然資源會計的研究。第一,加強宏觀自然資源會計計量與報告的國際比較研究,吸收國外已經(jīng)成型的宏觀自然資源會計的理論與方法,并結(jié)合

12、我國在宏觀自然資源會計方面的現(xiàn)有的經(jīng)驗,在理論上加以總結(jié)和提高;研究并制定有關(guān)宏觀自然資源會計方面的相關(guān)準則,建立健全宏觀自然資源會計核算、信息報告體系,確保宏觀自然資源會計制度準則的實施。第二,應(yīng)堅持理論與實踐相結(jié)合的原則,積極將理論運用于實踐,并從實踐中總結(jié)經(jīng)驗與規(guī)律,不斷豐富其理論。第三,進行綠色“GDP”核算與企業(yè)會計核算的銜接問題研究,促進人與自然和諧發(fā)展。 (三)宏觀自然資源的計量 對宏觀自然資源的計量,目前所要研究的重點是對自然資源如何從“GDP”中分離出來,價格如何確定、自然資源的耗減及其估價方法,環(huán)境成本、生態(tài)破壞成本如何計量等。自然資源的價格確定、自然資源的耗減及其估價在宏

13、觀自然資源會計的核算中占有比較重要的地位,它的估價運用是否恰當,關(guān)系著會計信息決策的有用性。 因此要在估價方法的研究上盡量改進定量研究方法,增強實際的應(yīng)用性和可操作性,為宏觀自然資源會計的實務(wù)操作提供指導(dǎo)。宏觀自然資源會計中對環(huán)境成本、生態(tài)破壞成本的計量,目前有兩種方法,一種是維護成本 法,另一種是污染損失計量法。但兩種方法各有利弊。因此在解決宏觀自然資源會計的計量問題時,不能僅從會計角度來研究,還應(yīng)該運用相關(guān)學(xué)科的已有成果,多角度進行研究。對各種環(huán)境成本、生態(tài)破壞成本的技術(shù)評價方法,如何運用于自然資源的會計實踐,將是今后研究的重點內(nèi)容。 宏觀自然資源會計是一項跨學(xué)科的領(lǐng)域,因此,除了政府機構(gòu)的實踐部門進行核算之外,一些環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、資源環(huán)境經(jīng)濟、環(huán)境會計學(xué)的研究機構(gòu)也應(yīng)當加入理論的研究之中,各學(xué)科應(yīng)加強學(xué)科交流、協(xié)作,開展理論研究,要配合綠色“GDP”的核算工作進行。在研究未來宏觀自然資源會計的重點時,要根據(jù)目前國際上宏觀環(huán)境會計理論與實踐以及我國宏觀自然資源核算的實際需要進行研究。 參考文獻: 1 孫娟、劉素珍論綠色GDP與企業(yè)環(huán)境會計核算不同視角的差異及相互借鑒現(xiàn)代財經(jīng) 2006年,第10期 2葉慧娜等 自然資源會計的理論框架構(gòu)想價值工程2005