佛山會計培訓[金帳本]匯算清繳

1、匯算清繳匯算清繳 是指根據(jù)稅法規(guī)定由稅務師事務所計算全年納稅所得額和應納所得稅額， 再據(jù) 月度預繳的所得稅數(shù)額， 確定該年度應補或應退稅額， 并填寫年度企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報 表，提供有關資料（如匯算清繳報告） ，結清全年應納所得稅稅款的行為，對稅款進行多退 少補。匯算清繳從次年的1月1日開始到次年的5月31日。一、應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅額調(diào)整項目=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1、納稅調(diào)整減少額： 是指已計入會計利潤中，但不需作為應納稅所得額交稅的項目（如國 債利息收入） 。2、納稅調(diào)整增加額=企業(yè)實際列支數(shù)-稅法規(guī)定的標準額 企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準

2、的金額（如超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支 出、 福利費），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 （如稅收滯納金、 罰款、罰金） 。二、匯算清繳 應補或應退稅=應納稅所得額*適用稅率-預繳所得稅額1、調(diào)減的原理：已知東莞大華電鍍廠09年稅前會計利潤為160000元，預繳了所得稅40000元。2009年：收到國債利息收入20000元時借：銀行存款20 000貸：投資收益20 000借：投資收益20 000貸：本年利潤20 000可見以上投資收益已計入了利潤總額，但由于是免稅項目，所以要從稅前會計利潤中做 調(diào)整減少。2、調(diào)增的原理：例：09年業(yè)務招待費共發(fā)生了10萬元，但按稅法法標準

3、計算只能在稅前列支5萬發(fā)生業(yè)務時借：管理費用-業(yè)務招待費100000貸：庫存現(xiàn)金100000借：本年利潤100000貸：管理費用-業(yè)務招待費100000可見，以上費用影響到會計利潤減少，但稅法只認可其中的50000，所以在計算應納稅所得 額時要調(diào)整增加應納稅所得額50000元。注意：比稅法規(guī)定多列支的5萬不需要做賬務處理1、匯算清繳計算過程：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=160000+50000-20000=190000認定符合小型微利企業(yè)標準，匯算清繳采用20%的稅率計算。匯算清繳應補應退稅=應納稅所得額*適用稅率-預繳稅額=190000*20%-40000=-20

4、00由于2009年已結賬，所得稅匯算清繳中發(fā)生退稅時： 借：應交稅費應交所得稅2000貸：以前年度損益調(diào)整2000把以前年度損益調(diào)整結轉(zhuǎn)：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：利潤分配-未分配利潤2000（如有計提盈余公積的還要再做補計提分錄）2、以前年度損益調(diào)整：指以前年度的損益（收入或費用）事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以 前年度損益的事項。（一） 調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目； 調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。（二） 由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費一應交所得稅”科目；由于以前年度損

5、益調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅費一應交所得稅”科目，貸記 本科目。（三） 將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配一未分配利潤”科目； 如為借方余額，做相反的會計分錄。核定征收：（同樣要匯算清繳）適用于不能按財務制度規(guī)定正確核算盈虧，不能提供準確的稅務資料的企業(yè)，也可理解為不能提供準確的收入與費用，或只能提供收入，費用不準確，或只有費用準確，收入不準確。包括：定率征收和定額征收兩種一、定率征收：按應稅所得率按月預征收，年終匯算清繳（年終后45天）。企業(yè)應稅所得率：也可理解為利潤率，就是利潤點收入比重。應稅所得率表（2008年6月）序號行業(yè)

6、應稅所得率1制造業(yè)7%-15%2批發(fā)、零售、貿(mào)易7%-15%3加工、修理修配7%-15%4農(nóng)、林、牧、漁3%-10%5交通、運輸業(yè)10%-15%6建筑業(yè)20%-30%7娛樂業(yè)10%-30%8飲食業(yè)10%-25%9其他行業(yè)10%-30%如企業(yè)只能準確核算應稅收入額的:1應納稅所得額=收入總額*應稅所得率2應納所得稅額=應納稅所得額*所得稅稅率3應交所得稅=應納所得稅額-已預交所得稅例：大新塑料制品有限公司，工業(yè)企業(yè)，實行按月按應稅所得率預征企業(yè)所得稅，該企業(yè)1月份（所屬期）收入總額為100000元，該企業(yè)1月份應納企業(yè)所得稅計算：a） 1月份應納稅所得額=本年累計收入*應稅所得率=100000元

7、*7%=7000元1月份預征所得稅額=7000*25%=1750元假設該企業(yè)2月份收入為400000元，1-2月累計收入總額為500000元，該企業(yè)2月 份應納所得稅計算：1-2月份應納稅所得稅額=500000*7%=35000元2月份應預征所得稅額=應納所得稅額-已預交所得稅=35000*25%-1750=7000元（2）只能準確核算成本費用支出或能夠查實，但收入總額不能準確核算的：1通過成本費用總支出來推算應稅收入：應稅收入=成本費用總支出/（1-應稅所得率）2應納稅所得額=應稅收入*應稅所得率3應納稅所得額=應納稅所得額*所得稅率例：寶鴻是香港代表處，實行按季預征企業(yè)所得稅，收入全部進公

8、司賬戶，每月只有成本費用支出在該公司賬戶列支。2010年6月總支出10000元，則：收入額=本期（季度）經(jīng)費支出額/（1核定利潤率15%營業(yè)稅稅率5%）=10000/（1-15%-5%）=12500元應納稅所得額=收入額*核定利潤率15%=12500*15%=1875元應納所得稅額=應納稅所得額*25%=1875*25%=468.75元、定期定額征收（1） 無法確定納稅人的營業(yè)（銷售）額的，直接核定其應納稅所得額（2） 可以確定納稅人營業(yè)（銷售）額的：應納企業(yè)所得稅=確定營業(yè)（銷售）額*簡易征收率定額征收方式的簡易征率標準序號行業(yè)簡易征收率標準1制造業(yè)1.25%2批發(fā)、零售、貿(mào)易1%3加工、修

9、理修配0.75%4交通、運輸業(yè)1.75%5娛樂業(yè)3.75%6服務業(yè)一飲食業(yè)2%7服務業(yè)一其他服務2.5%1、現(xiàn)行定額征收采用定額加發(fā)票或定額與發(fā)票孰高法方式征收。 稅 局 按 “ 主 要 費 用 法 ” 或 “ 主 要 成 本 法 費 用 法 ” 確 定 應 納 稅 營 業(yè) 額 和 所 得 額 。六項費用包括：人工費、場地租賃費、折舊費、水費、電費、裝修費攤銷。定額征收核定的程序：業(yè)戶自報f調(diào)查核實f定額核定f下達定額f定額公示2、2008年東莞市地稅局定額征收方式按上例定額率收計算，東莞市國稅局定額征收方式 按簡易征收率標準計算。3、 符合條件：個體工商戶定期定額核定是指稅務機關依照有關法律、法規(guī)，按照規(guī)定的程序，對賬簿憑證不齊全、無法實行查賬征收的個體工商戶，核定其在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應納稅經(jīng)營額及收益額。4、辦理流程：納稅人攜帶相關資料到辦稅服務廳提交申請。需提交資料：1.申請報告；2國稅稅登記證（副本）原件及復印件；3._年（季度）納稅營業(yè)額申報核定表（適用于個體工商戶，含附表）；4.租賃協(xié)議原件及復印件。企業(yè)所得稅的主管稅務機關：1、2002年1月1日前成立的國內(nèi)