會計學原理_02_會計科目和賬戶

1、第第0202章章 會計科目和賬戶會計科目和賬戶 第第1010章章 會計核算形式會計核算形式 第第0808章章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 第第0505章章 賬戶分類賬戶分類 第第0707章章 會計賬簿會計賬簿 第第1111章章 會計工作組織會計工作組織 第第0404章章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用 第第0303章章 復式記賬復式記賬 第第0606章章 會計憑證會計憑證 第第0101章章 緒論緒論 第第0909章章 財務會計報告財務會計報告 本章學習要求 深刻理解會計要素、會計等式、會計賬戶的基本理論。會計帳戶會計帳戶會計科目會計科目會計等式會計等式會計要素會計要素第一節(jié)第一節(jié) 會計要會計要素素一、

2、會計對象(一)會計對象的概念指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計核算的客體，會計核算被嚴格限制在會計對象范圍之內(nèi)。 (二)會計對象的一般說明宏觀經(jīng)濟領域中社會再生產(chǎn)過程以貨幣表現(xiàn)的總體經(jīng)濟活動，是社會會計的對象；微觀經(jīng)濟領域中社會再生產(chǎn)過程以貨幣表現(xiàn)的個別經(jīng)濟活動，是單位會計的對象。 (三)會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動是企業(yè)會計的對象。 物質運動是資金運動的基礎，資金運動是物質運動的反映。 在時間上依次繼起，在空間上同時并存，周而復始，不斷循環(huán)。工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動圖銷售過程銀行存款貨幣資金資金進入購買過程 原材料儲備資金生產(chǎn)過程 在產(chǎn)品生產(chǎn)資金庫存商品成品資金銀

3、行存款貨幣資金資金退出固定資產(chǎn)固定資金工資及其他成本費用重新投入生產(chǎn)周轉折舊期間費用補償有進有出有循環(huán) 會計要素會計要素是會計對象的是會計對象的基本分類基本分類，是會計核算，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和和監(jiān)督的具體對象和基本內(nèi)容基本內(nèi)容，是設定會計報表結，是設定會計報表結構和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。構和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。經(jīng)濟資源的經(jīng)濟資源的占用形態(tài)占用形態(tài)和和來源渠道來源渠道是會計要素分類的是會計要素分類的基本出發(fā)點。從概念可看出：基本出發(fā)點。從概念可看出： A、會計要素的實質是會計對象的具體化會計要素的實質是會計對象的具體化 B、會計要素是與會計對象

4、緊密相關的一個概念會計要素是與會計對象緊密相關的一個概念 二、會計要素二、會計要素第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素|會計要素與會計對象的關系會計要素與會計對象的關系 會計要素與會計對象反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。會計要素與會計對象反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。會計對象無分類屬性，會計要素具有分類會計對象無分類屬性，會計要素具有分類屬性。屬性。會計對象只一個，但不能說會計要素只一會計對象只一個，但不能說會計要素只一個。個。 第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素我國會我國會 計要素計要素 的內(nèi)容的內(nèi)容 資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權益所有者權益 收入收入利潤利潤費用費用我國會計要素的內(nèi)容我國會計要素

5、的內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素 （一）資產(chǎn) 1、概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、 由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。理解： (關鍵詞：資源、擁有、形成、價值、利益) 、資產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟資源。(后四點是資源的屬性) 、該資源由企業(yè)擁有或控制。 、是過去的交易或者事項形成的。 、該資源凝結有人類的一般勞動量。 、預期會帶來經(jīng)濟利益。(資產(chǎn)應具有的一種潛力) 2、 確認條件（兩個）、與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 3、分類：資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類，非流動資產(chǎn)包含長期投資、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

6、期資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素 、流動資產(chǎn) 可以在年或超過年的一個營業(yè)周期內(nèi)將要變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、各項應收或預付款項、各項存貨等。 、長期投資 指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等。 、長期債權指長期應收款等。 、有形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計期（1年）的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，有固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等。E、無形資產(chǎn) 指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。F、其他長期資產(chǎn) 指除上述各項資產(chǎn)

7、以外的其他資產(chǎn)。如長期待攤費用等。 長期投資、長期債權、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)也統(tǒng)稱為長期資產(chǎn)。 （二）負債 、概念：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 理解： (關鍵詞：義務、現(xiàn)時、形成、清償、流出) A、負債是企業(yè)承擔的義務。(后四點是義務屬性) B、該義務具有現(xiàn)時性，不是過去或未來的義務。 C、該現(xiàn)時義務是過去的交易或者事項形成的。 D、到期日必須加以清償。 E、清償負債將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(負債應具有的一種特質) 2、確認條件 A、與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； B、未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 3、分類： 負債

8、按償還期分為流動負債和非流動負債。、流動負債指將在年或超過年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括：籌資負債、金融負債、經(jīng)營負債、代理負債和其他流動負債。、非流動負債指將在年以上或超過年的一個營業(yè)周期償還的債務，包括長期籌資、長期債務和其他長期負債等。（三）所有者權益 1、概念：權益是指資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)所享有或可主張的經(jīng)濟利益，反映或說明資產(chǎn)的歸屬。所有者權益是指所有者投入資本而享有或可主張的經(jīng)濟利益。 債權人與所有者的特殊經(jīng)濟利益關系，決定了所有者權益在數(shù)額上等于資產(chǎn)減去負債后的余額，即凈資產(chǎn)，是一種剩余權益，也稱業(yè)主權益。股份公司的所有者權益又稱為股東權益。理解：(關鍵詞：利益、形成、不還、依附

9、、剩余)、所有者享有的經(jīng)濟利益。(后四點是利益的屬性)、該經(jīng)濟利益是企業(yè)吸收投資形成的。 、該投資一般不需要償還。 、其計量具有依附性。 、是一種剩余權益。2、 確認條件、投入資本及其增值確實進入企業(yè)；、投入資本及其增值能夠可靠計量。3、分類、投入資本是指投資者投入企業(yè)的資金。、利得是指非日?；顒铀纬傻臋嘁嬖黾?，是經(jīng)濟利益的流入。、損失是指非日?；顒铀l(fā)生的權益減少，是經(jīng)濟利益的流出。、留存收益是指從利潤中提取的盈余公積和尚未分配的利潤。實收資本、資本公積和盈余公積有時也統(tǒng)稱資本。 4、兩種權益的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系：同是企業(yè)資金來源的兩大渠道；都擁有對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，分別表現(xiàn)為債權人權益和所

10、有者權益，統(tǒng)稱權益。（四）收入 1、概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流入。 理解： (關鍵詞：流入、回報、形成、增加) 、收入會帶來經(jīng)濟利益的總流入。（后三點是總流入的屬性）、該經(jīng)濟利益總流入是費用的回報。 、是在企業(yè)日?；顒又行纬傻摹?、會導致所有者權益的增加，但與投入資本無關。 2、確認條件：、物權轉移；、能夠可靠計量；、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。3、分類（按經(jīng)濟內(nèi)容分類） 、銷售商品收入 、對外提供勞務收入 、讓渡資產(chǎn)使用權收入（利息、股利、使用費收入 ） 還可按經(jīng)常程度分為：主營業(yè)務、其他業(yè)務收入兩類。 還可按經(jīng)濟性質分為：現(xiàn)

11、收、賒收、預收收入三類。（五）費用 1、概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 理解： (關鍵詞：流出、墊支、發(fā)生、減少) A、費用是經(jīng)濟利益的總流出。 （后三點是流出的屬性） B、費用是獲取收入的墊支。 C、是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。 D、引起所有者權益的減少，但與分配利潤無關。 2、確認條件： A、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； B、能夠可靠計量。3、分類：按是否計入成本分兩類。 A、營業(yè)成本：由生產(chǎn)成本轉化而來，與收入相匹配，是已經(jīng)得到價值補償?shù)纳a(chǎn)成本，是完成資金周轉的凈價值量。 B、期間費用：含銷售費用、管理費用和財務費用。

12、 （4）生產(chǎn)費用、生產(chǎn)成本與營業(yè)成本的關系： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本的費用，稱生產(chǎn)費用，主要是生產(chǎn)三要素(勞動對象、勞動手段和必要活勞動)的耗費。 生產(chǎn)費用一旦歸集到成本計算對象上，即對象化的生產(chǎn)費用，就形成產(chǎn)品成本，通常稱生產(chǎn)成本。 完工產(chǎn)品一旦對外銷售，其生產(chǎn)成本就轉化為營業(yè)成本，也稱銷售成本，會導致所有者權益減少，進而得到價值補償。因此，營業(yè)成本屬于費用要素。 生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本與費用要素有一定的聯(lián)系，但不是經(jīng)濟利益的流出，不會導致所有者權益減少；而是由企業(yè)擁有或控制，預期會帶來經(jīng)濟利益的一種資源。因此，它不屬于費用要素，而屬于資產(chǎn)要素，是不同資產(chǎn)形態(tài)

13、的轉換。（六）利潤 1、概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 理解： (關鍵詞：成果、配比、計量、增加) A、是企業(yè)的經(jīng)營成果。 （后三點是成果的屬性） B、是收入與費用配比的結果。 C、利潤的計量具有依附性。 D、將引起所有者權益的增加。 利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。 2、利潤的組成 A、營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益B、利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出C

14、、凈利潤（稅后利潤）凈利潤利潤總額所得稅費用 四、會計要素的披露 （一）利潤表直接反映3個動態(tài)會計要素。 （二）資產(chǎn)負債表直接反映3個靜態(tài)會計要素， 利用“未分配利潤項目”間接反映3個動態(tài)會計要素。五、會計要素觀念（一）西方的報告式會計要素觀念 從財務報表的角度來確定會計要素，將會計要素與財務報表聯(lián)系起來，稱之為財務報表要素。 如美國在第6號財務會計概念公告財務報表要素中，將會計要素確定為十個（資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、收入、費用、利得和損失 ）；國際會計準則委員會在關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確定為五個（資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、收益和費用）。（二）中國的對象式

15、會計要素觀念 從會計對象的基本分類開始，運用會計確認、計量和記錄的一系列原則和方法，來定義會計要素，并在會計要素的基礎上設置會計科目，這是對象式的會計要素觀念。（三）兩種會計要素觀念的比較 財務報告不過是披露會計信息的形式，披露的內(nèi)容和質量取決于確認、計量和記錄，因此基于會計對象的確認、計量和記錄才是實質。對象式會計要素觀念，將賦予會計要素豐富的內(nèi)涵和外延。會計等式會計等式，又稱會計平衡公式、，又稱會計平衡公式、會計方程式、會計恒等式、會計平會計方程式、會計恒等式、會計平衡原理，是指借助于數(shù)學等式對各衡原理，是指借助于數(shù)學等式對各會計要素之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系所作會計要素之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系所作出的

16、科學概括。出的科學概括。 第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式 1、 一分為二的哲學思想分析同一經(jīng)濟資源一分為二的哲學思想分析同一經(jīng)濟資源 2、 資產(chǎn)與權益的對立統(tǒng)一關系資產(chǎn)與權益的對立統(tǒng)一關系 3、 會計等式的原理性表現(xiàn)：會計等式的原理性表現(xiàn)：資產(chǎn)權益資產(chǎn)權益 歸納口訣：歸納口訣：同一資源兩分法同一資源兩分法 資產(chǎn)權益表示它資產(chǎn)權益表示它一、會計等式的原理一、會計等式的原理第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式 （一）（一） 恒等的平衡性表現(xiàn)形式恒等的平衡性表現(xiàn)形式 資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益 (資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的數(shù)量關系）資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的數(shù)量關系） 或：或：資產(chǎn)負債所有者

17、權益資產(chǎn)負債所有者權益 (即凈資產(chǎn)即凈資產(chǎn)) （二）（二） 恒等的擴展性表現(xiàn)形式恒等的擴展性表現(xiàn)形式資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用）資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用）或：或：資產(chǎn)負債所有者權益利潤（資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)負債所有者權益利潤（資產(chǎn)、負債、 所有者權益、收入、費用和利潤之間的數(shù)量關系）所有者權益、收入、費用和利潤之間的數(shù)量關系） （三）（三） 恒等的盈利性表現(xiàn)形式恒等的盈利性表現(xiàn)形式 利潤收入費用（收入、費用和利潤之間的數(shù)量關系）利潤收入費用（收入、費用和利潤之間的數(shù)量關系）二、會計等式的表現(xiàn)形式二、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式 （一）按（一）按經(jīng)濟業(yè)務的涉現(xiàn)性經(jīng)濟業(yè)務的涉

18、現(xiàn)性分類分類 按經(jīng)濟業(yè)務是否涉及貨幣資金分類，可將按經(jīng)濟業(yè)務是否涉及貨幣資金分類，可將 全部經(jīng)濟業(yè)務分為全部經(jīng)濟業(yè)務分為收款業(yè)務收款業(yè)務、付款業(yè)務付款業(yè)務和和轉賬轉賬 業(yè)務業(yè)務三類。三類。 （二）按（二）按經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡等式的影響方式經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡等式的影響方式分類分類 按照經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡等式的影響方式按照經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡等式的影響方式 分類，可以把全部經(jīng)濟業(yè)務分為分類，可以把全部經(jīng)濟業(yè)務分為資產(chǎn)業(yè)務資產(chǎn)業(yè)務、權權 益業(yè)務益業(yè)務、同增業(yè)務同增業(yè)務和和同減業(yè)務同減業(yè)務四類。四類。三、經(jīng)濟業(yè)務的基本分類三、經(jīng)濟業(yè)務的基本分類第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式 1、 一項資產(chǎn)增加，引起另一

19、項資產(chǎn)等量減少；同類增減，一項資產(chǎn)增加，引起另一項資產(chǎn)等量減少；同類增減， 資產(chǎn)業(yè)務資產(chǎn)業(yè)務 2、 一項權益增加，引起另一項權益等量減少；同類增減，一項權益增加，引起另一項權益等量減少；同類增減， 權益業(yè)務權益業(yè)務 3、 一項資產(chǎn)增加，引起另一項權益等量增加；異類同增，一項資產(chǎn)增加，引起另一項權益等量增加；異類同增， 同增業(yè)務同增業(yè)務 4、 一項資產(chǎn)減少，引起另一項權益等量減少；異類同減，一項資產(chǎn)減少，引起另一項權益等量減少；異類同減， 同減業(yè)務同減業(yè)務 歸納：歸納：同類業(yè)務有增有減，異類業(yè)務同增或同減同類業(yè)務有增有減，異類業(yè)務同增或同減第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式四、經(jīng)濟業(yè)務與會計等式四、

20、經(jīng)濟業(yè)務與會計等式 此處的經(jīng)濟業(yè)務是指按照經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡等此處的經(jīng)濟業(yè)務是指按照經(jīng)濟業(yè)務對會計平衡等式的影響方式進行分類分為式的影響方式進行分類分為資產(chǎn)業(yè)務資產(chǎn)業(yè)務、權益業(yè)務權益業(yè)務、同同增業(yè)務增業(yè)務和和同減業(yè)務的同減業(yè)務的四類業(yè)務。四類業(yè)務。 四種經(jīng)濟業(yè)務類型對會計基本等式的影響，可綜四種經(jīng)濟業(yè)務類型對會計基本等式的影響，可綜合歸納如下表所示：合歸納如下表所示：第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式第二節(jié)第二節(jié) 會計等式會計等式 五、經(jīng)濟業(yè)務與會計等式的關系 上述四種類型的經(jīng)濟業(yè)務都不會破壞會計等式，只是打破舊的平衡，組成新的平衡。它們與會計基本等式(資產(chǎn)權益)的關系可用下圖表述： 第二章第二章

21、 會計科目和賬戶會計科目和賬戶第一節(jié) 會計要素第二節(jié) 會計等式第三節(jié) 會計科目第四節(jié) 會計賬戶 一、為什么要設置會計科目？ 會計要素是會計對象的基本分類，并不具有實際可操作性。為了提供詳細的會計信息，滿足各類信息使用者的需求，有必要在六個會計要素的基礎上再分類，進而產(chǎn)生會計科目。 二、設置會計科目有什么作用？ （一）是會計記錄七大專門方法之一； （二）可全面和連續(xù)地進行分類核算； （三）是設置賬戶和編制報表的依據(jù)； （四）將影響會計核算的質量和效率。 三、什么是會計科目？ 會計科目是對會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容所作的科學分類的類別名稱，也是會計賬戶的名稱。四、會計科目的基本屬性 （一）科目名稱：是分類

22、和再分類的類別名稱； （二）分類基礎：會計要素是科目分類的基礎； （三）分類標準：經(jīng)濟內(nèi)容是科目分類的標準； （四）科目層次：可分為總賬科目和明細科目； （五）科目范圍：每個科目都有特定核算范圍； （六）科目編號：每個會計科目都有固定編號； （七）科目序號：每個會計科目都有順序編號。 五、會計科目的設置原則 （一）結合會計對象的特點設置； （二）滿足會計信息使用者需要； （三）將統(tǒng)一性與靈活性相結合； （四）將適用性與通用性相結合； （五）必須簡單明確和通俗易懂。 六、會計科目的分類 （一）按提供指標的詳細程度分為兩類 、總分類科目。也稱總賬科目，或一級科目。是對會計要素所作的總括分類，反映各

23、類經(jīng)濟業(yè)務的綜合情況。（一般企業(yè)有92個） 、明細分類科目。也稱明細科目，或細目。是對總分類科目所作的進一步分類，提供更詳細的核算指標。 （二）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為六類(共92個一級科目) 、資產(chǎn)類科目。對應于資產(chǎn)要素，是資產(chǎn)要素的進一步分類。（科目編號“1”開頭，一般企業(yè)有43個） 、負債類科目。對應于負債要素，是負債要素的進一步分類。（科目編號“2”開頭，一般企業(yè)有20個） 、共同類科目。指具有資產(chǎn)和負債性質的科目。（科目編號“3”開頭，一般企業(yè)有4個） 、所有者權益類科目。對應于利潤和所有者權益兩個要素，是這兩個要素的進一步分類。（科目編號“4”開頭，一般企業(yè)有7個） 、成本類科目。屬于

24、資產(chǎn)要素的內(nèi)容，不屬于費用要素。（科目編號“5”開頭，一般企業(yè)有4個） 、損益類科目。是收入要素和費用要素的進一步分類。（科目編號“6”開頭，一般企業(yè)有14個） 七、會計科目與會計要素的關系 會計要素是會計科目的基礎，會計科目是會計要素的具體化，只有會計科目才使會計要素具有實際操作性。它們的分類并不完全一致，某些要素進行了適當?shù)姆纸馀c合并。 注：一般企業(yè)都有以上六大類科目，而商品流通、旅游、飲食服務行業(yè)的企業(yè)一般只有五大類科目，沒有成本類科目。第二章第二章 會計科目和賬戶會計科目和賬戶第一節(jié) 會計要素第二節(jié) 會計等式第三節(jié) 會計科目第四節(jié) 會計賬戶 一、什么是賬戶？ 賬戶是以會計科目為名稱，由具有專門結構的戶頭或賬頁所組成，用來連續(xù)、系統(tǒng)和完整地記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具，是會計信息最基本的儲存單位。 二、賬戶與會計科目有什么聯(lián)系與區(qū)別？ （一）聯(lián)系（相同） 、名