長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法(word版)

1、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量教材 123 頁 一、長期股權(quán)投資對被投資企業(yè)的影響二、本錢法三、權(quán)益法四、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換一、股權(quán)投資對被投資企業(yè)的影響 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影 響，可以分為 控制 、共同控制 、重大影響 和 無控制 、無共同控制且無重大影響并且在 活潑市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計 量的長期股權(quán)投資 四種類型。 長期股權(quán)投資如果對被投資企業(yè)具有 控制 或 無重大影響 ，那么應(yīng)采用本錢法核算；如果 共同控制 或能夠產(chǎn)生重大影響 ，那么應(yīng)采用權(quán) 益法核算。應(yīng)注意的是， 持股比例 20只是一個量的標 準，必須同時考慮質(zhì)的標準。二、本錢法本錢法下， 股權(quán)投資通過 “長

2、期股權(quán)投資 科 目核算。一本錢法的會計處理程序 二本錢法下確認投資收益的限制 一本錢法的會計處理程序 本錢法的會計處理環(huán)節(jié)共有三個：1、取得投資含追加投資2、宣告現(xiàn)金股利 如果宣告股票股利呢？3、處置投資1、取得投資入賬價值=買價+相關(guān)稅費-應(yīng)收股利相關(guān)稅費是指購置過程中發(fā)生的手續(xù)費和 稅金等，不包括為取得投資所發(fā)生的評估、 審計、咨詢等費用。 直接費用計入管理費 用應(yīng)收股利是指購置時買價包含的已宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。借：長期股權(quán)投資 買價+相關(guān)稅費 應(yīng)收股利貸：銀行存款本錢法例 12002 年 1 月初，甲公司以每股元的價格購入A 公司股票 200 萬股作為長期投資， 占 A 公 司股

3、份總額的 10，另外支付交易稅費10萬元。甲公司采用本錢法核算。 A 公司曾 于之前宣告 2001 年度的股利分配方案，每 股分派現(xiàn)金股利元，并于 1 月 16 日發(fā)放。 解答 112002 年 1 月初購入股票入賬價值=200X+ 10-200X = 810萬元 應(yīng)收股利=200 X = 60萬元借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 - A 公 司 本錢 810應(yīng)收股利60貸：銀行存款 870 2 2002 年 1 月 16 日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利602、宣告現(xiàn)金股利 被投資單位宣告現(xiàn)金股利時， 投資方應(yīng)將 不 超過限額的 現(xiàn)金股利，確認為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

4、 什么是“不超過限額呢？本錢法例 2接例 1，甲公司未對股票投資計提減值準備。A 公司 2002 年實現(xiàn)凈收益 800 萬元。 2003 年 2 月 1 日， A 公司宣告 2002 年的現(xiàn)金股 利，每股元，并于 2 月 12 日發(fā)放。 解答 2應(yīng)收股利=200 x = 20萬元借：應(yīng)收股利20 萬元貸：投資收益20 萬元3、處置投資 長期股權(quán)投資的處置，主要是指將股份出 售。處置投資時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面 價值全部轉(zhuǎn)銷；計提了減值準備的，應(yīng)一并 轉(zhuǎn)銷。處置收入與股權(quán)投資賬面價值的差 額，計入投資損益。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資一一XX公司本錢 借或貸：投資收益本錢法例 3接例 2，20

5、04 年 1 月 2 日，甲公司將持有的A 公司股票全部出售，取得收入 880 萬元。 解答 3借：銀行存款 880 貸：長期股權(quán)投資 A 公司本錢 810投資收益 70 投資收益=880 810= 70萬元 二本錢法確認投資收益的限制 在本錢法下， 投資企業(yè)將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 確認為投資收益， 但 必須以投資后被投資企 業(yè)實現(xiàn)的累積凈利潤中由投資企業(yè)應(yīng)享有 的份額為限 。用公式表示： 應(yīng)享有的收益份額=投資后被投資企業(yè)產(chǎn) 生的累積凈利潤X持股比例 超過了應(yīng)享有收益份額的現(xiàn)金股利， 作為初 始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值 。 性質(zhì)上屬于投資的返還，而不是利潤的分 配。1 、投資當年的現(xiàn)金

6、股利什么叫投資當 年？ 在我國，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，往往于下一年 度進行分配。因此，投資當年獲得的現(xiàn)金股 利，通常屬于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 的分配額。 投資后被投資企業(yè)宣告分派上年現(xiàn)金股利，應(yīng)作為初始投資本錢的收回，沖 減股權(quán)投資的賬面價值。即： 宣告現(xiàn)金股利時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一一XX公司本錢 而不應(yīng)當用“投資收益 本錢法例 4 1：2003年 3 月 31 日，乙公司以每股 5元的價 格購入 B 公司股票 80 萬股作為長期投資， 占 B 公司股份總額的 10，未發(fā)生交易稅 費。乙公司采用本錢法核算。 2003 年 4月 5 日，B公司宣告2002年度股利分配方案

7、， 每股分派現(xiàn)金股利元， 并于 4 月 10 日發(fā)放。 可見屬于投資當年 解答 4 1 1 2003 年 3 月 31 日購入股票入賬價值=80X 5= 400萬元借：長期股權(quán)投資 B 公司本錢 400 貸：銀行存款4002 2003年 4 月 5 日 B 公司宣告現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利= 80X= 16萬元 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 相關(guān)問題 應(yīng)注意例題 4 中的股利與例題 2 中股利的區(qū) 別： 時間上：例 4 中的股利是在取得投資之后， 被投資單位宣告的； 例 2 中的股利是在取得 投資之前，被投資單位已宣告。 處理上：例 4 中的股利未包含在買價中；例 2 中的股利包含在買價中。 2、投

8、資次年獲得的現(xiàn)金股利什么叫投資次年？ 應(yīng)享有的收益份額 = 投資當年被投資單位 實現(xiàn)的凈利潤X投資當年持股月份*12 x投資企業(yè)持股比例 例 4 2： 2003 年 10 月 1 日，乙公司以每股 5 元的價 格購入 B 公司股票 80 萬股作為長期投資， 占 B 公司股份總額的 1 0，未發(fā)生交易稅 費。乙公司采用本錢法核算。 2004 年 3 月 1 日 B 公司宣告 2003 年度實現(xiàn)凈利潤 1000 萬 元。 2004 年 4 月 5 日， B 公司宣告 2003 年 度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利元，并于 4 月 10 日發(fā)放?？梢妼儆谕顿Y次年 解答 4212003 年 10 月

9、1 日購入股票入賬價值=80X 5= 400萬元借：長期股權(quán)投資 B 公司本錢 400貸：銀行存款400 2 2004 年 4 月 5 日 B 公司宣告現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利= 80X= 16萬元應(yīng)享有的收益份額=1000萬元X 3- 12X10= 25 萬元借：應(yīng)收股利16貸：投資收益16此例， 現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額 ， 因此應(yīng)全部確認為當期的投資收益。假設(shè) B 公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 0.4 元 呢？那么： 2 2004 年 4 月 5 日 B 公司宣告現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利= 80X 0.4= 32萬元應(yīng)享有的收益份額=1000萬元X 3- 12 X10= 25 萬元此例，現(xiàn)金股利超過

10、了應(yīng)享有的收益份額，因此應(yīng)當以應(yīng)享有的收益份額為限確認投資收益，差額局部應(yīng)沖減初始投資本錢。 即： 借：應(yīng)收股利 32貸：投資收益 25貸：長期股權(quán)投資 B 公司本錢 73、投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利 什 么叫投資次年以后年度？ 投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利， 應(yīng)首先 計算應(yīng)沖減初始投資本錢的金額， 按以下公 式計算： 應(yīng)沖減投資本錢的金額=投資后累積獲得的現(xiàn)金股利-投資后累 積享有的收益份額 投資后累積已沖減的 初始投資本錢或=投資后被投資單位累計分派的現(xiàn)金股 利投資后被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤 X投資企業(yè)持股比例一投資后累積已沖減 的初始投資本錢應(yīng)確認投資收益的金額=當年獲得的現(xiàn)金

11、股利應(yīng)沖減初始投資本錢的金額注意：累積確認的投資收益，必定小于或等于累I積獲得的現(xiàn)金股利。本錢法例5-12001年1月1日，丙公司以每股 8元的價 格購入C公司股票100萬股作為長期投資， 占C公司股份總額的10%，未發(fā)生交易稅 費。丙公司采用本錢法核算。2001年3月2 日，C公司宣告2000年度股利分配方案， 決定不分派現(xiàn)金股利。解答5-112001年1月1日購入股票入賬價值=100X 8= 800萬元借：長期股權(quán)投資C公司本錢 800 貸：銀行存款800例5-2接例5-1，2002年1月8日，C公司公布2001年度的財務(wù)報告。根據(jù)利潤表，C公司 2001年度實現(xiàn)凈利潤200萬元。2002

12、年3月8日，據(jù)C公司2001年度的股 利分配方案，宣告每股分派現(xiàn)金股利元。分析從被投資方的角度來看，C公司2001年度的凈利潤為 200 萬元，分派的股利為 3001000X丨萬元，超額分配了100萬元。從投資方的角度來看：可獲得的現(xiàn)金股利=100 X = 30萬元 應(yīng)享有的收益份額=200 X 10%= 20 萬元超額收入 10 3020萬元，實質(zhì)是投資 本錢的返還，而不是利潤的分配，因此賬務(wù) 處理上不作為投資收益， 而是沖減投資的賬 面價值。解答 5-2應(yīng)沖減投資本錢的金額= 累積獲得的現(xiàn)金 股利累積應(yīng)享有的收益份額 累積已沖 減的投資本錢= 3020 0= 10應(yīng)確認投資收益的金額=當年

13、獲得的現(xiàn)金 股利應(yīng)沖減投資本錢的金額=3010=202002 年 3 月 8 日丙公司的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股利30貸：長期股權(quán)投資 C 公司本錢 10投資收益20相關(guān)說明例 5-2 中， “累積獲得的現(xiàn)金股利 的計算 期間為從取得投資時至本次宣告股利為止， 即2001年1月1日2002年3月8日?！袄鄯e應(yīng)享有的收益份額 的計算期間為從 取得投資時至上期末為止， 即 2001 年 1 月 1 日 2001 年 12 月 31 日。二者時間上的差異恰恰反映了因果上的配 比，符合我國的實際情況。本錢法例 5-3接例 5-2，2003 年 1 月 18 日， C 公司公布2002 年度的財務(wù)報告。

14、 根據(jù)利潤表， C 公司 2002 年度實現(xiàn)凈利潤 240 萬元。2 月 18 日據(jù) C 公司 2002 年度股利分配方 案，宣告每股分派現(xiàn)金股利元。分析：本期獲得的現(xiàn)金股利=100x = 20萬 元應(yīng)享有的收益份額=240 X 10%= 24 萬元解答 5-3應(yīng)沖減投資本錢的金額= 累積獲得的現(xiàn)金 股利累積應(yīng)享有的收益份額 已沖減的 投資本錢= 2030 242010=-4應(yīng)確認投資收益的金額=當年獲得的現(xiàn)金 股利應(yīng)沖減投資本錢的金額=204= 242003 年 2 月 18 日丙公司的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股利20長期股權(quán)投資 C 公司本錢 4 貸：投資收益24相關(guān)說明“應(yīng)沖減投資本錢的金

15、額 公式的計算結(jié)果 為負數(shù) ，說明投資企業(yè)以前年度已沖減的初 始投資本錢金額， 又由被投資企業(yè)以后年度 新形成的未分配利潤補回。在這種情況下， 投資企業(yè)應(yīng)按該公式計算的負數(shù)金額， 將原 已沖減的初始投資本錢金額予以轉(zhuǎn)回， 恢復(fù) 投資的賬面價值，同時，確認為當期投資收 益。但應(yīng)注意， 轉(zhuǎn)回的初始投資本錢金額不 能大于原已沖減的初始投資本錢金額， 使完 全恢復(fù)后的投資本錢仍保持初始投資本錢。 即：在計算時，假設(shè)“累積獲得的現(xiàn)金股利 累積應(yīng)享有的收益份額為負數(shù)， 那么令其 為零 。本錢法例 5-4接例5-3, 2004年1月15日，C公司公布2003 年度的財務(wù)報告。 根據(jù)利潤表， C 公司2003

16、 年度實現(xiàn)凈利潤 360 萬元。3 月 15 日，據(jù) C 公司 2003 年度股利分配 方案，宣告每股分派現(xiàn)金股利元。分析：本期獲得的現(xiàn)金股利=100 x= 10應(yīng)享有的收益份額=360 X 10%= 36萬元 解答 5-4應(yīng)沖減投資本錢的金額= 累積獲得的現(xiàn)金 股利累積應(yīng)享有的收益份額 累積已沖 減的投資本錢= 102030 36 2420 10 4 = 60806= 0說明：累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng) 享有的收益份額為負數(shù)，那么令其為零 6= 6應(yīng)確認投資收益的金額=當年獲得的現(xiàn)金 股利應(yīng)沖減投資本錢的金額=106 = 162004 年 3 月 15 日丙公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利10長

17、期股權(quán)投資 C 公司本錢 6 貸：投資收益 16 相關(guān)說明假設(shè) “累積獲得的現(xiàn)金股利累積應(yīng)享有的 收益份額 為負數(shù)，表示獲得的所有現(xiàn)金股 利，都應(yīng)確認為投資收益，而不應(yīng)該沖減投 資本錢，即應(yīng)把已沖減的投資本錢全部恢 復(fù)，但是恢復(fù)的金額以原已沖減的金額為 限。本例到此，應(yīng)累計沖減的投資本錢的金 額為：10-4 6= 0。錯誤的做法：分析例 5-4如果仍然按照原 公式計算10 203010 4 = 60應(yīng)沖減投資本錢的金額= 362420 80 6= 20 6= 262004 年 3 月 15 日丙公司的賬務(wù)處理為：10263636 24 20= 8010 20 30= 60借：應(yīng)收股利 長期股權(quán)

18、投資 貸：投資收益 累積確認的投資收益= 累積獲得的現(xiàn)金股利= 這樣： 累積確認的投資收益 80 大于累積獲得的現(xiàn)金股利60。違背了:累積確認的投資收益，必定小于或等于累積獲得的現(xiàn)金股利。本錢法例5-5接例5-4，2005年1月1 日，C公司公布 2004年度的財務(wù)報告。根據(jù)利潤表，C公司 2004年度發(fā)生凈虧損300萬元。3月1日，據(jù)C公司2004年度股利分配方 案，宣告每股分派現(xiàn)金股利元。分析：本期獲得的現(xiàn)金股利=100 x = 5注：這時只要確定了應(yīng)收股利科目，就可以確定 投資收益科目。解答5-52005年3月1日丙公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利5貸：投資收益5本錢法的相關(guān)問題例題：20

19、05年4月1日，甲公司購入乙公 司10%的股份。2005年乙公司實現(xiàn)凈利潤 120萬元，其中，13月實現(xiàn)30萬元。2006 年 3 月 11 日，乙公司宣告 2005 年現(xiàn)金股利 80 萬元。2006 年 3 月 11 日甲公司的會計處理應(yīng)收股利=80 X 10%= 8應(yīng)享有的收益份額=120- 30X 10%= 9 假設(shè)不能確知乙公司13月的凈利潤，貝V 按時間長度的比例計算：120 X 9- 12X 10%=9本錢法總結(jié)性課堂練習2001 年 1 月 1 日，藍寶公司以每股 3 元的 價格購入 D 公司股票 200 萬股，占 D 公司 股份總額的 15%，發(fā)生交易稅費 5 萬元。藍 寶公司

20、采用本錢法核算。 2001 年 2 月 2 日 D 公司宣告 2000 年的股利， 每股分派元， 2001 年 D 公司凈利潤 300 萬元； 2002 年 3 月 8 日 D 公司宣告 2001 年的股利，每股分派元，2002 年 D 公司凈利潤 900 萬元； 2003 年 3 月 12 日 D 公司宣告 2002 年的股利，每股 分派元。 2003 年 6 月 10 日 ，藍寶公司將 該股票出售，轉(zhuǎn)讓收入 600 萬元。解答一12001 年 1 月 1 日購入股票 借：長期股權(quán)投資 605貸：銀行存款 60522001 年 2 月 2 日宣告股利借：應(yīng)收股利60 200 X貸：長期股權(quán)投

21、資603 2002 年 3 月 8 日宣告股利應(yīng)收股利=200 X= 20解答二應(yīng)沖減投資本錢= 20 60300X 15 60=25借：應(yīng)收股利20長期股權(quán)投資25貸： 投資收益4542003 年 3 月 12 日宣告股利應(yīng)收股利= 200X= 40應(yīng)沖減投資本錢= 4020 60 900 300X 15 6025= 120180 35= 035=35解答三借：應(yīng)收股利40長期股權(quán)投資35貸： 投資收益 52003年 6 月 10 日 出售股票投資的賬面價值= 605 60+ 25 + 35= 605借：銀行存款600投資收益5貸：長期股權(quán)投資605三、權(quán)益法一權(quán)益法下會計科目的設(shè)置二權(quán)益法

22、的會計處理程序三權(quán)益法確認投資損失的限制權(quán)益法下會計科目的設(shè)置權(quán)益法下，股權(quán)投資通過 “長期股權(quán)投資 科目核算，該科目設(shè)置四個明細科目：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)投資本錢 長期股權(quán)投資 x企業(yè)損益調(diào)整 長期股權(quán)投資x企業(yè)其他權(quán)益變 動 注：權(quán)益法的根本原那么，是使 “長期股權(quán)投資科目的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方的所有者權(quán)益份額保持一致。 二權(quán)益法的會計處理程序 權(quán)益法的會計處理環(huán)節(jié)共有五個：1、取得投資2、確認投資損益和期末計提減值準備3、被投資單位宣告現(xiàn)金股利4、被投資方除凈損益外的因素引起所有者 權(quán)益變動5、處置投資1、取得投資支付的初始投資本錢B=買價+相關(guān)稅 費應(yīng)收股利 初始投資本錢即入賬

23、價值，與本錢法相同。 應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值 份額A=投資時被投資單位可識別凈資 產(chǎn)公允價值總額X持股企業(yè)持股比例 當 B 大于 A：借：長期股權(quán)投資 X企業(yè)本錢B 貸：銀行存款初始投資本錢 B 當 B 小于 A：借：長期股權(quán)投資 X企業(yè)本錢A 貸：銀行存款初始投資本錢 B貸：營業(yè)外收入 A B 注意以上兩種情況的重大區(qū)別。 權(quán)益法例 1 2007 年 1 月 1 日，甲公司以 800 萬元包 括交易稅費的價格購入 A 公司 30的普 通股， 對 A 公司產(chǎn)生重大影響， 投資時， A 公司股東權(quán)益總額為 2500 萬元。甲公司采 用權(quán)益法核算， 期未對該項投資計提減值準 備。 要

24、求：完成甲公司投資時的會計處理。 解答 1投資初始本錢=800應(yīng)享有 A 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額 =投資時被投資方的所有者權(quán)益x持股比 例=2500 X 30%= 7502007 年 1 月 1 日甲公司投資時的會計處理： 借：長期股權(quán)投資 A 公司本錢 800 貸：銀行存款 800 權(quán)益法例 2接例1,2007年2月18日，A公司宣告2006 年實現(xiàn)凈利潤 200 萬元， 3 月 18 日 A 公司 宣告不分派 2006 年度的現(xiàn)金股利。解答 22007年2月18日：應(yīng)享有的收益份額=200X 30%= 60借：長期股權(quán)投資一A公司損益調(diào)整60貸：長期股權(quán)投資 A 公司本錢 60 20

25、07年 3 月 18日不做分錄。3、宣告現(xiàn)金股利 被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利， 那么其所有者 權(quán)益減少。權(quán)益法的根本原那么，是使 “長期 股權(quán)投資 的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方 的所有者權(quán)益份額保持一致。因此，投資方 應(yīng)按可獲得的現(xiàn)金股利，減少長期股權(quán)投資 的賬面價值，同時借記應(yīng)收股利。賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)損益調(diào)整 權(quán)益法例 3接例2,2022年1月25日，A公司宣告2007 年度發(fā)生虧損 60 萬元， 2022年 3 月 2 日， 為鼓勵股民 A 公司仍然宣告分派 2007 年的 現(xiàn)金股利 100萬元。解答 3甲公司 2022 年 1 月 25 日：應(yīng)享有的收益份

26、 額=60x 30% = 18 借：投資收益 18 貸：長期股權(quán)投資 A 公司損益調(diào)整 18 2022年1月25日計算的應(yīng)收股利=100X 30%= 30 借：應(yīng)收股利30貸：長期股權(quán)投資 A 公司損益調(diào)整 304、被投資方除凈損益外的因素引起所有者 權(quán)益變動被投資方增資擴股導(dǎo)致資本溢價、外 幣資本折算差額、 可供出售金融資產(chǎn)期末公 允價值變動、 關(guān)聯(lián)方交易形成資本公積等業(yè) 務(wù)，會導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。此 時，投資方應(yīng)按可享有的相應(yīng)份額，增加或 減少長期股權(quán)投資的賬面價值， 同時增減資 本公積。此處以被投資方可供出售金融資產(chǎn)期末公 允價值變動為例。賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)其他權(quán)

27、益變動貸：資本公積 其他資本公積權(quán)益法例 4接例3, 2022年12月31日，A公司持有的一項本錢為 1500 萬元可供出售金融資產(chǎn)升 至 2000 萬元。1 、2022 年 12 月 31 日 A 公司：借：可供出售金融資產(chǎn)XX 公允價值變 動 500貸：資本公積其他資本公積 5002、2022 年 12 月 31 日我公司： 500X 30 =150借：長期股權(quán)投資X企業(yè)其他權(quán)益變動150貸：資本公積 其他資本公積1505、處置投資處置投資， 主要是指將股份出售。 處置投資 時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值全部轉(zhuǎn) 銷；計提了減值準備的，應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。處置 收入與股權(quán)投資賬面價值的差額， 計入投

28、資 損益。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資 一一X企業(yè)本錢 借或貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)其他權(quán)益變動借或貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)損益調(diào) 整借或貸：投資收益同時：借：資本公積 或：投資收益 貸：投資收益 或：資本公積 權(quán)益法例 5接例4, 2022年3月18日A公司宣告2022 年度尚未實現(xiàn)利潤也不分派現(xiàn)金股利。 2022 年 10 月 8 日，甲公司將持有的 A 公司股票 全部出售，取得收入 1062 萬元。解析 首先計算長期股權(quán)投資各明細科目的余額： 投資本錢=800 - 60= 740損益調(diào)整=60 - 18-30= 12 其他權(quán)益變動= 150解答 5借：銀行存款1062貸：長期股權(quán)投資

29、 A 公司本錢 740 長期股權(quán)投資A公司其他權(quán)益變動150 長期股權(quán)投資 A 公司損益調(diào)整 12160投資收益同時：借：資本公積 150 貸：投資收益 150 三權(quán)益法確認投資損失的限制 在權(quán)益法例 2 中，被投資企業(yè)盈利， 倘假設(shè) 被投資企業(yè)虧損而且虧損額極大， 該如何處 理呢？假設(shè)投資當年獲得的現(xiàn)金股利， 又該如何處 理呢？1、投資當年宣告的現(xiàn)金股利 投資當年宣告的現(xiàn)金股利， 通常屬于投資前 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額。因此，被 投資企業(yè)投資當年宣告分派上年現(xiàn)金股利 時， 應(yīng)作為初始投資本錢的收回，沖減“長期股權(quán)投資 科目的 “投資本錢 明細科目。 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 一一X

30、企業(yè)本錢投資以后年度獲得的現(xiàn)金股利，沖減 “損益 調(diào)整 明細科目。權(quán)益法例 6-12007 年 1 月 18 日，華聯(lián)公司以每股元 的價格投資 B 公司股票 200萬股作為長期股 權(quán)投資，并支付交易手續(xù)費 3 萬元，該股份 占 B 公司普通股股份的 25 ，華聯(lián)公司按 權(quán)益法核算。同年 3 月 15 日 B 公司宣告分 派 2006 年度現(xiàn)金股利 120 萬元。 解答 6-1 ：1 月 18 日投資時： 借：長期股權(quán)投資 B 公司本錢 243 貸：銀行存款 2433 月 15 日 B 公司宣告分派股利時： 應(yīng)收股利=120 X 25%= 30 借：應(yīng)收股利30貸：長期股權(quán)投資 B 公司本錢 3

31、0 2、確認投資損失 被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，其所有者權(quán)益減 少。權(quán)益法的根本原那么，是 使“長期股權(quán)投 資 的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方的所 有者權(quán)益份額保持一致。 因此，投資方按應(yīng) 負擔的虧損份額， 相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的 賬面價值，同時確認投資損失。 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一X企業(yè)損益調(diào)整權(quán)益法例 6-2接例6-1 ,2022年1月5日度，B公司宣告 2007 年度發(fā)生虧損 200 萬元。要求：完成華聯(lián)公司 2022 年 1 月 5 日的會 計處理。解答 6-2：2022 年 1 月 5 日確認投資損失 應(yīng)負擔的虧損份額=200X 25%= 50 借：投資收益50貸：長期股權(quán)投資 B

32、 公司損益調(diào)整 50 權(quán)益法例 6-3 接例 6-2， 2022 年 3 月 2 日， B 公司宣告分 派 2007 年的現(xiàn)金股利 140 萬元。 解答 6-3 華聯(lián)公司 2022 年 3 月 2 日的會計處理 應(yīng)收股利= 140X 25%= 35 借：應(yīng)收股利35貸：長期股權(quán)投資 B 公司損益調(diào)整 35 4、權(quán)益法確認投資損失的限制 在被投資企業(yè)發(fā)生虧損、 投資企業(yè)按持 股比例確認應(yīng)分擔的虧損份額時， 應(yīng)以股權(quán) 投資的賬面價值減至零為限；如果減至零 后，仍有應(yīng)分擔的虧損份額，那么不能確認為 當期的投資損失，但應(yīng)在備查簿中記錄，待 被投資企業(yè)以后年度實現(xiàn)凈利潤時， 再按應(yīng) 享有的收益份額，抵銷

33、未確認的虧損分擔 額。只有當以后年度應(yīng)享有的收益份額超過 未確認的虧損分擔額以后， 才能確認投資收 益，恢復(fù)股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法例 6-4接例6-3, 2022年1月10日，B公司宣告2022 年度發(fā)生虧損 1000 萬元。未分派現(xiàn)金 股利。要求：完成 2022 年 1 月 10 日的會計 處理。錯誤的做法：應(yīng)負擔的虧損份額=1000X 25%= 250 如果全部確認為投資損失，那么： 借：投資收益250貸：長期股權(quán)投資 B 公司損益調(diào)整 250 這樣處理的結(jié)果， 是導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬 面價值為負數(shù)，這是不符合資產(chǎn)定義的。 解答 6-4 確認投資損失之前長期股權(quán)投資的賬面價 值= 24

34、3305035= 128 不能確認的虧損額= 250128= 122借：投資收益 128 貸：長期股權(quán)投資 B 公司損益調(diào)整 128 未確認的虧損額 122 萬元 應(yīng)在備查簿中登 記。權(quán)益法例 6-5接例 6-4，2022 年 1 月 6 日， B 公司實現(xiàn)凈 利潤 500 萬元。未分派現(xiàn)金股利。要求：完 成 2003 年末的會計處理。解答 6-5應(yīng)享有的收益份額=500X 25%= 125應(yīng)確認的投資收益=125- 122= 3 借：長期股權(quán)投資 B 公司損益調(diào)整3貸：投資收益3權(quán)益法總結(jié)性課堂練習2001 年 1 月 1 日，丁公司以 800 萬元包 括交易稅費的價格購入 H 公司 30%

35、的普 通股，對 H 公司具有重大影響； 投資時， H 公司股東權(quán)益總額為 3000 萬元。 2001 年 2 月 5 日， H 公司宣告分派 2000 年度現(xiàn)金股 利 400 萬元， 2001 年度， H 公司實現(xiàn)凈利 潤 600 萬元； 2002 年度，未發(fā)放現(xiàn)金股利， 該年度 H 公司發(fā)生凈虧損 4000 萬元； 2003年度，未發(fā)放現(xiàn)金股利， 該年度 H 公司實現(xiàn) 凈利潤 700 萬元。丁公司采用權(quán)益法核算， 未對該項投資計提減值準備。解答：1 2001 年 1 月 1 日取得投資時 營業(yè)外收入=3000 X 30% 800= 100 借：長期股權(quán)投資 H 公司本錢 900貸：銀行存款8

36、00營業(yè)外收入10022001 年 2 月 5 日宣告股利時 應(yīng)收股利= 400X 30%= 120 借：應(yīng)收股利120貸：長期股權(quán)投資 H 公司本錢12032001 年 12 月 31 日確認投資收益 應(yīng)享有的收益份額= 600X 30%= 180 借：長期股權(quán)投資 H 公司損益調(diào)整 180 貸：投資收益18042002 年 12 月 31 日確認投資收益 應(yīng)負擔的虧損份額= 4000X 30%= 1200 確認投資損失前長期股權(quán)投資的賬面價值 = 900 120 180= 960 不能確認的虧損額 即備查額 = 1200 960=240借：投資收益 960 貸：長期股權(quán)投資 H 公司損益調(diào)

37、整 960 未確認的虧損額 240 萬元 在備查簿中登記。52003 年 12 月 31 日的會計處理應(yīng)享有的收益份額=700X 30%= 2102003 年應(yīng)享有的收益份額用于沖減以前期 間未確認的虧損額，無需編制會計分錄。2003 年 12 月 31 日在備查簿中登記未確認 的虧損額 30240 2 1 0萬元。四、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 包括：一本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法； 二 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法一本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長期股權(quán)投資的核算方法因持股比例發(fā)生 變動而由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時， 投資企業(yè)應(yīng) 當根據(jù)導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)換的不同情況進行 會計處理。 1 投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具 備共同控制或重

38、大影響， 并且在活潑市場中 沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能 夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐?控制的，在由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)當區(qū) 分原持有的長期股權(quán)投資局部和追加投資 新增的長期股權(quán)投資局部分別進行會計處 理。 對于原持有的長期股權(quán)投資局部，其賬面余額與按照原持股比例計算確定的取得原 投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識別凈 資產(chǎn)公允價值份額之間的差額， 屬于原取得 投資時投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可 識別凈資產(chǎn)公允價值份額的 即通過投資作 價產(chǎn)生的商譽局部 ， 不調(diào)整長期股權(quán)投資 的賬面價值 ；屬于原取得投資時投資本錢小 于應(yīng)享有被投資單

39、位可識別凈資產(chǎn)公允價 值份額的， 應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價 值， 同時調(diào)整留存收益 。教材 P137 頁例 547：2006年 1 月 1 日，華聯(lián)公司以 720 萬元 的價款含相關(guān)稅費 取得 G 公司有表決權(quán) 股份的 8成為長期股權(quán)投資，采用本錢法核算。 2007 年 1 月 1 日又以 1750 萬元的價 款含相關(guān)稅費 取得 G 公司有表決權(quán)股份 的 15。至此華聯(lián)公司已經(jīng)累計持有G 公司 23的股份，能夠?qū)?G 公司施加重大影 響，因此改按權(quán)益法核算。 2005 年 12月 31 日 G 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 8000 萬 元；2006年12月31日，G公司可識別凈資 產(chǎn)公允價

40、值為 10000 萬元。 2006 年度 G 公 司實現(xiàn)凈利潤 1200 萬元， 未分派現(xiàn)金股利。 華聯(lián)公司按照凈利潤的 10提取盈余公積。12006 年 1 月 1 日購置時： 借：長期股權(quán)投資 G 公司本錢 720 萬 元貸：銀行存款720 萬元 22007 年 1 月 1 日購置時： 借：長期股權(quán)投資 G 公司本錢 1750 萬元貸：銀行存款1750 萬元 3本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時： 原持有的長期股權(quán)投資局部的處理： 因為原持有的長期股權(quán)投資投資本錢720萬元與按照 8的持股比例計算的應(yīng)享有 G 公 司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額 640 萬元8000X 8%之間的差額80萬元，屬于原 投資時表

41、達的 正商譽， 該局部差額不調(diào)整長 期股權(quán)投資的賬面價值。 但是，如果是以 600 萬元投資的，那么：借：長期股權(quán)投資 G 公司本錢 40 萬元貸：盈余公積4 萬元利潤分配未分配利潤 36 萬元 對于追加投資新增的長期股權(quán)投資局部， 應(yīng)當比擬新增投資的本錢與取得該部 分投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn) 公允價值的份額。 如果投資本錢大于投資時 應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值 的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢 這一 點同上 ；如果投資本錢小于投資時應(yīng)享有 被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額， 應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢， 同時計入取 得該局部投資當期的損益 營業(yè)外收入 這一點同上面有區(qū)

42、別， 上面是計入留存收接例47： 追加投資新增的長期股權(quán)投資局部 的處理：追加投資 1750 萬元與按照 15的持 股比例計算的應(yīng)享有被投資單位可識別凈 資產(chǎn)公允價值份額1500萬元10000 X 15% 之間的差額 250 萬元，屬于追加投資時表達 的商譽， 該局部差額也不調(diào)整長期股權(quán)投資 的賬面價值。但是，如果是以 1400 萬元投資的，那么： 借：長期股權(quán)投資 G 公司本錢 100 萬 貸：營業(yè)外收入100 萬 對于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值 的變動相對于原持股比例的局部， 屬于在此 期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中享有的份額， 一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資

43、的賬面價值， 同時調(diào)整留存收益； 另一方面屬于其他原因 導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值 變動中應(yīng)享有的份額， 在調(diào)整長期股權(quán)投資 賬面價值的同時， 應(yīng)當計入資本公積其他 資本公積。接例47 被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變 動的處理：對于 G 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值在原 取得投資后至新取得投資交易日之間的變 動 2000 萬元 10000 8000，相對于原持 股比例的局部160萬元2000X 8%，其中 屬于在此期間 G 公司實現(xiàn)凈損益中享有的 份額 96 萬元 1200X 8%，應(yīng)調(diào)整長期股 權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益其 中 96 萬元的 1 0 %作為盈余公積， 96 萬

44、元的 90%作為未分配利潤即： 借：長期股權(quán)投資 G 公司損益調(diào)整 96 萬元除了實現(xiàn)凈損益之外的原因?qū)е碌?G 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的 份額 64 萬元 160 96在調(diào)整長期股權(quán)投 資賬面價值的同時，應(yīng)計入資本公積。即： 借：長期股權(quán)投資 G 公司其他權(quán)益變動 64 萬元貸：資本公積其他資本公積64 萬元 2投資企業(yè)原持有的對被投資單位具 有控制的長期股權(quán)投資， 因處置投資導(dǎo)致持 股比例下降， 不再對被投資單位具有控制但 仍能施加重大影響或與其他投資方一起實 施共同控制的，在由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時， 應(yīng)按照以下原那么： 按處置或收回投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止 確認的長期股權(quán)投資賬面

45、本錢。 比擬剩余的長期股權(quán)投資本錢 與按 照剩余持股比例 計算的原投資時應(yīng)享有被 投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額， 屬 于投資本錢大于原投資時應(yīng)享有被投資單 位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的局部 即投 資作價中表達的商譽局部 ，不調(diào)整長期股 權(quán)投資的賬面價值； 屬于投資本錢小于原投 資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的局部， 在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬 面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。 對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額， 一方面 應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值， 同時調(diào) 整留存收益； 另一方面屬于其他原因?qū)е碌?被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中 應(yīng)享有的份

46、額， 在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價 值的同時， 應(yīng)當計入資本公積其他資本公 積見教材 138 頁例 5 48： 華聯(lián)公司原持有的 W 公司 60的股 份，賬面余額為 7200 萬元，采用本錢法核 算。2006年 12 月 25 日，華聯(lián)公司將持有的 W 公司股份的 1/3 轉(zhuǎn)讓給別人， 收到轉(zhuǎn)讓價 款 4000 萬元。由于華聯(lián)公司對 W 公司的持 股比例已經(jīng)降為 40，不再對其具有控制但 仍能夠施加重大影響，因此改按權(quán)益法核 算。華聯(lián)公司取得 W 公司 60的股份時， W 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 10800 萬 元；轉(zhuǎn)讓 W 公司 1/3 股份時， W 公司可識 別凈資產(chǎn)公允價值為 19200

47、 萬元；自華聯(lián)公 司取得 W 公司 60的股份后至轉(zhuǎn)讓 W 公司 1/3 股份前， W 公司實現(xiàn)凈利潤 6000 萬元， 未進行利潤分配。華聯(lián)公司按照凈利潤的 10提取盈余公積。12006 年 12 月 25 日轉(zhuǎn)讓 2400 7200 x 30%：借：銀行存款 4000 萬元 貸：長期股權(quán)投資 W 公司本錢 2400 萬元貸：投資損益 1600 萬元 2本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：剩余股份4800萬元的處理：4800 10800X 40%= 480,這 480 萬元屬于原投資時表達的商譽， 該局部差額 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 假設(shè)轉(zhuǎn) 讓 2/3 是股份,且華聯(lián)公司取得 W 公司 60% 的股份

48、時, W 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 12200 萬元,此時已下降到 20%, 2400 12200X 20%= 40 萬元,這是商譽,那么： 借：長期股權(quán)投資40 萬元貸：盈余公積4 萬元利潤分配未分配利潤 36 萬元被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值 變動的處理：對于 W 公司可識別凈資產(chǎn)公允價值在原 取得投資后至轉(zhuǎn)讓投資交易日之間的變動 8400 萬元 19200 10800，相對于轉(zhuǎn)讓后 剩余持股比例的局部3360萬元8400 X40，其中屬于在此期間 W 公司實現(xiàn)凈損 益中享有的份額 2400 萬元 6000X 40， 應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值， 同時調(diào)整 留存收益其中 2400 萬

49、元的 10作為盈余 公積， 2400 萬元的 90作為未分配利潤 即： 借：長期股權(quán)投資 W 公司損益調(diào)整 2400 萬元貸：盈余公積240 萬元貸：利潤分配未分配利潤 2160 萬元 除了實現(xiàn)凈損益之外的原因?qū)е碌?W 公 司可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的 份額 960 萬元 33602400在調(diào)整長期股 權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入資本公積。 即：借：長期股權(quán)投資 W 公司其他權(quán)益 變動 960 萬元貸：資本公積其他資本公積960 萬元二權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法 投資企業(yè)對被投資單位失去共同控制或重 大影響、或者共同控制提升為控制，長期股 權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按本錢法核 算。 投資企業(yè)對被投資企業(yè)失去共同控制或重 大影響的原因主要有： 1投資企業(yè)收回局部投資； 2被投資企業(yè)清理整頓或已經(jīng)宣告破產(chǎn)； 3被投資企業(yè)由于經(jīng)營環(huán)境改變等原因， 處于嚴格的限制條件下經(jīng)營， 其向投資企業(yè) 轉(zhuǎn)移資金的能力受到了限制。權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法的會計處理 中止采用權(quán)益法時， 按長期股權(quán)投資的賬面 價值即所有明細科目余額之和作為本錢 法下新的投資