第六章_營(yíng)業(yè)稅法律制度

1、營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法概述營(yíng)業(yè)稅法概述 一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特征 營(yíng)業(yè)稅是以在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 營(yíng)業(yè)稅具有以下特征： 1、一般以營(yíng)業(yè)收入全額作為計(jì)稅依據(jù) 2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率 3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管 二、營(yíng)業(yè)稅的作用第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度的基本內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅法律制度的基本內(nèi)容 （一）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人 1、納稅人的一般規(guī)定、納稅人的一般規(guī)定 2、扣繳義務(wù)人的規(guī)定、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 （二）營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象（二）營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象 1、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象 2、營(yíng)業(yè)稅具

2、體的征收范圍、營(yíng)業(yè)稅具體的征收范圍營(yíng)業(yè)稅征稅范圍營(yíng)業(yè)稅征稅范圍境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍營(yíng)業(yè)稅征稅

3、范圍例題：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的有（ ） A日本國(guó)某公司在日本國(guó)內(nèi)銷售其一處在中國(guó)境內(nèi)的房產(chǎn) B甲國(guó)某公司在中國(guó)向中國(guó)某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利在甲國(guó)使用 C境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口信用保險(xiǎn) D在境內(nèi)組織游客出境旅游營(yíng)業(yè)稅征營(yíng)業(yè)稅征稅范圍稅范圍1、混合銷售行為、混合銷售行為2、兼營(yíng)行為、兼營(yíng)行為3、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為4、幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的規(guī)定、幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的規(guī)定 （1）建筑業(yè)務(wù)征稅問題）建筑業(yè)務(wù)征稅問題（2）郵電業(yè)務(wù)征稅問題）郵電業(yè)務(wù)征稅問題（3）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題代購(gòu)代銷貨物的征稅問題代購(gòu)代銷貨物的征稅問題 營(yíng)業(yè)

4、稅對(duì)代購(gòu)代銷貨物征稅，不是針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)過營(yíng)業(yè)稅對(duì)代購(gòu)代銷貨物征稅，不是針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)過程的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是對(duì)代理者為委托方提供的代購(gòu)或代銷貨物程的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是對(duì)代理者為委托方提供的代購(gòu)或代銷貨物的勞務(wù)行為征稅。的勞務(wù)行為征稅。營(yíng)業(yè)稅征營(yíng)業(yè)稅征稅范圍稅范圍 代購(gòu)貨物代購(gòu)貨物是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購(gòu)買，并按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），如果受托方在代購(gòu)貨物后按原價(jià)與委托方結(jié)算，則只需就貨物銷售征收增值稅，而沒有征收營(yíng)業(yè)稅的問題。但受托方在這個(gè)過程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟(jì)利益。因此，受托方要按購(gòu)進(jìn)額收取一定的手續(xù)費(fèi)，這就是受托方為委托方提供勞務(wù)而取得的

5、報(bào)酬，也就是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。營(yíng)業(yè)稅征營(yíng)業(yè)稅征稅范圍稅范圍 某機(jī)器廠委托金屬材料公司購(gòu)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該金屬材料公司代購(gòu)鋼材后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬元，另扣5%的手續(xù)費(fèi)2.3萬元，并單獨(dú)開具發(fā)票收取。那么，收取的2.3萬元手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅征收范圍。 如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，而是先購(gòu)進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自己留著，并照原購(gòu)進(jìn)發(fā)票的原價(jià)，另外再用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給機(jī)器廠，同時(shí)再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅征營(yíng)業(yè)稅征稅范圍稅范圍在這種情況下，金屬材料公司的代購(gòu)鋼材行為，就變成了

6、自營(yíng)在這種情況下，金屬材料公司的代購(gòu)鋼材行為，就變成了自營(yíng)鋼材行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，鋼材行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入貨物的銷售額征收增值稅。應(yīng)并入貨物的銷售額征收增值稅。代購(gòu)貨物行為，應(yīng)具備條件：代購(gòu)貨物行為，應(yīng)具備條件：1 1、受托方不墊付資金；、受托方不墊付資金；2 2、銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具為委托方，并由受托方將該、銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具為委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；3 3、受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算、受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收

7、取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)要繳納營(yíng)業(yè)稅。貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)要繳納營(yíng)業(yè)稅。如果不是代購(gòu)行為，就要按照銷售貨物行為征收增值稅。如果不是代購(gòu)行為，就要按照銷售貨物行為征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅征營(yíng)業(yè)稅征稅范圍稅范圍 代銷貨物代銷貨物，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷售環(huán)節(jié)而言，它與代購(gòu)一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬。因而，要收取一定的手續(xù)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)受托方提供代銷業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。 代銷貨物特點(diǎn)代銷貨物特點(diǎn)：代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件（如價(jià)格）出售；貨物的銷售為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)

8、。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率1、營(yíng)業(yè)稅稅目：營(yíng)業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)類別的不同分別設(shè)置的,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目.(1)交通運(yùn)輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險(xiǎn)業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務(wù)業(yè);(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);(9)銷售不動(dòng)產(chǎn) 2、稅率 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)的比例稅率.主要有3%.5%.20%三個(gè)檔次. （1）稅率3%的適用范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)； （2）稅率5%的適用范圍：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)； （3）稅率5%20%的適用范圍：娛樂業(yè)。一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的確定一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的確

9、定 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外營(yíng)業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。費(fèi)用。第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅幾種特殊營(yíng)業(yè)額的確定：幾種特殊營(yíng)業(yè)額的確定：（1）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（2）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)A、建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他、建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；營(yíng)

10、營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅B、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款；從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款；(通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體配件等設(shè)備的價(jià)值可以從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中減除。）營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅C、自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人。納稅人自建自用的房屋不納稅；如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅甲建筑公司16000萬元

11、的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝修工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)，甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅款。營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅（3 3）金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅價(jià)格）金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅價(jià)格自有資金貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是納稅人發(fā)放貸款所得的利息；自有資金貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是納稅人發(fā)放貸款所得的利息；轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是貸款利息減去借款利息后的差額；轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的

12、營(yíng)業(yè)額是貸款利息減去借款利息后的差額； 納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為： 本期營(yíng)業(yè)額本期營(yíng)業(yè)額= =（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- -實(shí)際成本）實(shí)際成本）x x（本期天數(shù)（本期天數(shù)/ /總天數(shù)）總天數(shù)） 實(shí)際成本實(shí)際成本= =貨物購(gòu)入原價(jià)貨物購(gòu)入原價(jià)+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +增值稅增值稅+ +消費(fèi)

13、稅消費(fèi)稅+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +安安裝費(fèi)裝費(fèi)+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+ +支付給境外的外匯借款利息支出支付給境外的外匯借款利息支出營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅中國(guó)信合投資公司經(jīng)批準(zhǔn)于1999年8月1日收到從亞洲開發(fā)銀行借入資金折合人民幣1億元。合同規(guī)定的期限為1年，按季付息，月利率為6%。該公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)某企業(yè)，合同規(guī)定期限為10個(gè)月，月利率為9%，按季付息，從2000年9月1日起計(jì)息。要求：計(jì)算中國(guó)信合公司應(yīng)納稅額。營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：分為股票、債券、外匯、其他金融商品四金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：分為股票、債券、外匯、其他金融商品四大類?？稍谕粫?huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正負(fù)差，按大類?？稍谕?/p>

14、一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正負(fù)差，按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。不得將一個(gè)會(huì)計(jì)同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)茶的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。但年末時(shí)仍年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)茶的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。即：（四大類金融商出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。即：（四大類金融商品之間的買賣正負(fù)差均可以相互打通計(jì)算納稅）品之間的買賣正負(fù)差均可以相互打通計(jì)算納稅）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，股票、債券持有期間從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，股票、債券持有期間的紅利收入必須從買入價(jià)中扣除。公式為：營(yíng)業(yè)

15、額的紅利收入必須從買入價(jià)中扣除。公式為：營(yíng)業(yè)額= =賣出價(jià)賣出價(jià)- -（買入價(jià)（買入價(jià)- -紅利收入）紅利收入）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。包括價(jià)外收入的代墊、代收代付費(fèi)用（傭金）類的全部收入。包括價(jià)外收入的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅金融業(yè)作為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)額的確定有以下幾種情況：第一種情況：以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)（傭金）第一種情況：以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)（傭金）收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額，收

16、入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額，如一般貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融中間業(yè)務(wù)；第二種情況：按照賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額確認(rèn)為第二種情況：按照賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額，如金融企業(yè)從事股票、債券買賣外匯以及其他金融商品買賣業(yè)務(wù)；第三種情況：融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全第三種情況：融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額 保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為初保業(yè)

17、務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（即以被保險(xiǎn)人所交的保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人）的營(yíng)業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末儲(chǔ)金余額之和乘以50%。 某保險(xiǎn)公司2002年5月1日儲(chǔ)金余額為100萬元，5月31日的儲(chǔ)金余額為200萬元。如果人行當(dāng)期公司的一年期存款利率為10%。計(jì)算保險(xiǎn)公司5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額；營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅（4 4）郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)）郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)電信業(yè)務(wù)包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電

18、信業(yè)務(wù)。基礎(chǔ)典型調(diào)查業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)。增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信月信息服務(wù)的業(yè)務(wù)。電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額；對(duì)參與跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額；營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅（5 5）文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)）文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（6 6）娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)）娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（7 7）服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)）服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額：代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額；

19、 廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為屬于服務(wù)業(yè)的代理業(yè)務(wù)。對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)額：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位

20、的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確定營(yíng)業(yè)額。（8 8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)非專利技術(shù) 、著作權(quán)、商譽(yù)等）、著作權(quán)、商譽(yù)等）（9 9）銷售不動(dòng)產(chǎn)：有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為）銷售不動(dòng)產(chǎn)：有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅代收代付費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用以房換地一方出地，一方出資合作建房。核定房屋營(yíng)業(yè)額；順序?yàn)椋喊醇{稅人當(dāng)月銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格；按納稅人最近時(shí)期銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格；按公式：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本X（1

21、+成本利潤(rùn)率） / （1-營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 如：建造房屋共耗資1000萬元，建成后的房屋以5：5的比例分成，等于是出資方將工程成本為500萬元的房屋銷售給了對(duì)方；但是500萬元只是投資方的工程成本，并不能作為投資方銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，而是應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算投資方的營(yíng)業(yè)額。 如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定其成本利潤(rùn)率為20%。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為500X（1+20%）/（1-5%）=632萬元營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅（10）以下情況稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人營(yíng)業(yè)）以下情況稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人營(yíng)業(yè)額：額： 納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的；納稅人自建建筑物后出售；單

22、位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額。 二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 集合例題營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅某跨國(guó)集團(tuán)在我國(guó)分別設(shè)立了兩個(gè)A(房地產(chǎn)公司)、B(建筑公司)中外合資企業(yè)，所占比例均為80%，A公司有一塊地想要開發(fā)，但由于資金不夠，就與B企業(yè)合作建房，A公司提供土地使用權(quán)，B公司提供資金。合同約定，房屋建好后兩公司均分。 施工完成后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，這一棟房屋的價(jià)值達(dá)1000萬元，于是，A、B公司按合同各分得價(jià)值500萬元的房屋。這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)找上門來了，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A公司通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)獲得了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，必須交納5%的營(yíng)業(yè)稅，A公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為500萬元5

23、%=25萬元第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 略第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅征收管理第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅征收管理 一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 原則：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 二、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限：二、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限： 分別為分別為5日、日、10日、日、15日或者日或者1個(gè)月。個(gè)月。 金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）納稅期限為一個(gè)季度；其他納稅金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）納稅期限為一個(gè)季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月申報(bào)納稅。人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月申報(bào)納稅。 保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。個(gè)月。 三、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)和納稅

24、地點(diǎn) 根據(jù)納稅人的不同情況和便于征收管理的原則確定，一般根據(jù)納稅人的不同情況和便于征收管理的原則確定，一般講，營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，即納講，營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。 1 1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；納稅人從事運(yùn)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)輸業(yè)務(wù)其機(jī)構(gòu)所在地；其機(jī)構(gòu)所在地；2 2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地所在地；納稅人轉(zhuǎn)讓其他土地所在地；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其機(jī)構(gòu)所在地；其機(jī)構(gòu)所在地；3 3、單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不

25、動(dòng)產(chǎn)、單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)土地、不動(dòng)產(chǎn)所土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在地；出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地；機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地；4 4、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地；不動(dòng)產(chǎn)所在地；5 5、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在或者居住地如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；6 6、納稅人承包的工程跨省、納稅人承包的工程跨省其機(jī)構(gòu)所在地；其機(jī)構(gòu)所在地；7、各航空公司所屬分公司，無論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧，均作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅；8、扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或轉(zhuǎn)包的非跨省工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)轉(zhuǎn)包的非跨省工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。9、電信單位提供的電信業(yè)務(wù)電信單位機(jī)構(gòu)所在地10、境內(nèi)單位提供的設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地；11、境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程測(cè)試、檢測(cè)等服務(wù)的，其營(yíng)業(yè)