第八章交易性金融資產(chǎn)

1、第八章 金融資產(chǎn)（貸款及應(yīng)收款除外的金融資產(chǎn)）一、金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi) 金融資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)，是單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利。主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金額資產(chǎn)等。 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變；長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的金融資產(chǎn)，其可能轉(zhuǎn)換為可供出售的金融資產(chǎn)。除貨幣和長(zhǎng)期股權(quán)投資外的金融資產(chǎn):1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金

2、融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具。均是滿足其中一個(gè)條件即可！該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。當(dāng)不滿足上述條件時(shí)，可以辨析： 被指

3、定且為有效套期工具的衍生工具不是交易性金融資產(chǎn)； 屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具不是交易性金融資產(chǎn)； 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò) 交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不是交易性金融資產(chǎn)。 金融衍生工具是在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格(或數(shù)值)變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。2、持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 主要是1年以內(nèi)的債券投資；到期日固定: 不能因某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不劃分為此類(lèi)； 可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)； 股權(quán)投資沒(méi)有固

4、定的到期日，不能劃分為持有至到期投資。有明確意圖: 除非遇到一些企業(yè)不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件。（P133）有能力: 有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響。（P133）辨析： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定，表明沒(méi)有明確意圖； 市場(chǎng)利率、流動(dòng)性、替代投資機(jī)會(huì)、投資收益率、融資來(lái)源和條件、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)，表明沒(méi)有明確意圖； 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償表明沒(méi)有明確意圖； 沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)提供資金支持，表明沒(méi)能力持有； 受法律、行政法規(guī)限制難以持有，表明沒(méi)能力持有。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)

5、生變化的，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。3. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，比如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)（如委托貸款）。 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。4、可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

6、融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，如：企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等。 對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的限售股應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售的金融資產(chǎn) 一經(jīng)確定不可重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)一經(jīng)確定不可隨意重分類(lèi)其他類(lèi)別的金融資產(chǎn) 將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，在已過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后可再劃分為持有至到期投資。辨析：P135 不受兩年時(shí)間限制的出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日

7、較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投

8、資限額做出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。二、金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)+，購(gòu)入-借貸交易性金融資產(chǎn)-成本 +，持有期間公允價(jià)值增加額-，持有期間公允價(jià)值減少額借貸交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) +-借貸公允價(jià)值變動(dòng)的損益交易費(fèi)用，虧損，公允價(jià)值變動(dòng)虧損宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；出售盈利，公允價(jià)值變動(dòng)盈利借貸投資收益交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)為什么要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？這樣會(huì)不會(huì)引起損益重復(fù)計(jì)算？答：原因有二： 一是為了更

9、好的核算投資產(chǎn)生的收益，從整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，即從交易性金融資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置整個(gè)過(guò)程來(lái)看，只有把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益； 二是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是一個(gè)過(guò)渡性科目，平時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)都是不確定的，隨時(shí)都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報(bào)表的不真實(shí)。但是在該項(xiàng)投資處置后，這項(xiàng)投資產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時(shí)將一直在過(guò)渡性科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益中，這時(shí)的金額才是真正的投資收益。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類(lèi)科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響

10、當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（等）取得：持有期間的股利或利息：借：應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：投資收益 持有期間公允價(jià)值變化：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值上升價(jià)值下降出售：借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

11、增值原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減值2、持有至到期投資+，購(gòu)入（按面值計(jì)入成本）-借貸持有至到期投資-成本 +-借貸持有至到期投資-利息調(diào)整 +-借貸應(yīng)收利息-+借貸投資收益 初始入賬金融與面值差額；及差額的攤余金額。（1）分期付息、一次還本的債券投資取得：借：持有至到期投資-成本 （面值） 應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 銀行存款折價(jià)記貸方，溢價(jià)記借方。持有期間的利息：借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入。 攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始入賬金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加（減）采用實(shí)際利率法將該初始入賬金額

12、與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；扣除已發(fā)生的減值損失。例：2015年1月1日，華聯(lián)公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。華聯(lián)公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。2015年1月取得時(shí)：借：持有至到期投資-成本 1250萬(wàn) 貸：銀行存款 1000萬(wàn) 持有至到期投資-利息調(diào)整 250萬(wàn)折價(jià)計(jì)算實(shí)際利率： 用插值法可求出實(shí)際利率約為10%。按攤余成本計(jì)算投資收益 日期日期期初攤余成本期初攤余

13、成本實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余成本期末攤余成本 （1）（2）=（1）實(shí)際利率（3）=票面利息（4）= （1）+（2）-（3）2015.12.311000萬(wàn)元100萬(wàn)元59萬(wàn)元1041萬(wàn)元 2016.12.311041萬(wàn)元 104.1萬(wàn)元59萬(wàn)元1086.1萬(wàn)元2017.12.311086.1萬(wàn)元108.61萬(wàn)元59萬(wàn)元1135.71萬(wàn)元2018.12.311135.71萬(wàn)元113.57萬(wàn)元59萬(wàn)元1190.28萬(wàn)元2019.12.311190.28萬(wàn)元118.72元13091309萬(wàn)元萬(wàn)元 0合計(jì)借：持有至到期投資-利息調(diào)整 41萬(wàn) 應(yīng)收利息 59萬(wàn) 貸：投資收益 100

14、萬(wàn)2015.12.31借：持有至到期投資-利息調(diào)整 45.1萬(wàn) 應(yīng)收利息 59萬(wàn) 貸：投資收益 104.1萬(wàn)2016.12.31借：持有至到期投資-利息調(diào)整 49.61萬(wàn) 應(yīng)收利息 59萬(wàn) 貸：投資收益 108.61萬(wàn)2017.12.31借：持有至到期投資-利息調(diào)整 54.57萬(wàn) 應(yīng)收利息 59萬(wàn) 貸：投資收益 113.57萬(wàn)2018.12.31借：持有至到期投資-利息調(diào)整 54.57萬(wàn) 應(yīng)收利息 59萬(wàn) 貸：投資收益 113.57萬(wàn)2019.12.31借：銀行存款 1309萬(wàn) 貸：持有至到期投資-成本 1250萬(wàn) 應(yīng)收利息 59萬(wàn)（2）一次還本付息（利息不計(jì)復(fù)利）的債券投資+，購(gòu)入（按面值計(jì)

15、入成本）-借貸持有至到期投資-成本 借貸持有至到期投資-利息調(diào)整 + -借貸持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 -+借貸投資收益 初始入賬金融與面值差額；及差額的攤余金額。取得：借：持有至到期投資-成本 （面值） 貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調(diào)整 持有期間的利息：借：持有到到期投資-應(yīng)收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益 折價(jià)記貸方，溢價(jià)記借方。按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入。 到期收回本息：借：銀行存款 貸：持有至到期投資-應(yīng)收利息 持有至到期投資-利息調(diào)整例：賽博公司2011年1月1日購(gòu)入不準(zhǔn)備在年內(nèi)變現(xiàn)的A公司債券一批，劃分為持有至到期投資，債券票面利率8%，

16、債券面值100000元，期限5年，實(shí)際支付價(jià)款92278元，無(wú)交易費(fèi)用。該債券到期一次還本付息（利息不計(jì)復(fù)利）。借：持有至到期投資-成本 100000.00 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整 7722.00 銀行存款 92278.002011年1月1日計(jì)算實(shí)際利率：實(shí)際利率約為8.694%。 按攤余成本計(jì)算投資收益 日期日期期初攤余成期初攤余成本本實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余成本期末攤余成本 （1）（2）=（1）8.694%（3）=票面利息（4）= （1）+（2）-（3）2011.12.31922788022.6 0100300.62012.12.31100300.68720.

17、20109020.82013.12.31109020.89478.30118499.12014.12.31118499.110302.30128801.42015.12.31128801.411198.61400001400000合計(jì)借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 8000.00 持有至到期投資-利息調(diào)整 22.6 貸：投資收益 8022.6 2011年12月31日借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 8000.00 持有至到期投資-利息調(diào)整 720.2 貸：投資收益 8720.22012年12月31日借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 8000.00 持有至到期投資-利息調(diào)整 1478.3 貸：投資收益 9

18、478.3 2013年12月31日借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 8000.00 持有至到期投資-利息調(diào)整 2302.3 貸：投資收益 10302.3 2014年12月31日借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 8000.00 持有至到期投資-利息調(diào)整 3198.6 貸：投資收益 3198.6 2015年12月31日（3）持有至到期投資的處置與重分類(lèi)(P103) 企業(yè)在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的某項(xiàng)持有至到期投資金額，相對(duì)于在出售或重分類(lèi)前該類(lèi)投資總額較大的，企業(yè)應(yīng)立即將剩余部分重分類(lèi)為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該部分投資賬面價(jià)

19、值之間的差額計(jì)入“投資收益”； 重分類(lèi)的持有至到期投資，應(yīng)將該部分投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他綜合收益”，直到終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（等） 貸：持有至到期投資-成本 持有至到期投資-利息調(diào)整 投資收益 處置部分：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸：持有至到期投資-成本 持有至到期投資-利息調(diào)整 其他綜合收益 重分類(lèi)部分：4、可供出售金融資產(chǎn) （按公允價(jià)值計(jì)量P151）（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 股票：借：可供出售金額資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （已宣告但未發(fā)放部分） 貸：其他貨幣資金（銀行存款）債券：借：可供出售金額資產(chǎn)

20、成本 （面值 ） 應(yīng)收利息 （已宣告但未發(fā)放部分） 貸：其他貨幣資金 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 實(shí)際支付的金額與面值及應(yīng)收利息的差額，可能為借方也可能為貸方。（2）持有收益的確認(rèn)（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息）股票：借：應(yīng)收股利 （持有期間已宣告但未發(fā)放部分） 貸：投資收益?zhèn)ǚ执胃断?，到期還本）：借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額，可能為借方也可能為貸方。債券（到期一次還本付息）：借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額，可能為借方也可能為貸方。（3）資產(chǎn)負(fù)債

21、表日公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 表示公允價(jià)值大于賬面余額反之，公允價(jià)值小于賬面余額，做相反分錄；無(wú)論是股票類(lèi)還是債券類(lèi)均是這樣做。與交易性金融資產(chǎn)有區(qū)別（4）出售可供出售的金融資產(chǎn)股票：借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益可能在借方，也可能在貸方可能在借方，也可能在貸方借：其他綜合收益 貸：投資收益累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，可能在借方，也可能在貸方債券：借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益可能在借方，也可能在貸方借：其他綜合

22、收益 貸：投資收益累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，可能在借方，也可能在貸方例：丙股份有限公司有關(guān)投資資料如下：（1）20*7年2月5日，丙公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入By公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。（2）20*7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元；（3）20*7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元；（4）20*7年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元；（5）20*8年12月31日，B公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)B公司股票還將繼續(xù)下跌；（6）20*9年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11.5元。

23、20*7年2月5日購(gòu)入：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1210000.00 貸：銀行存款（其他貨幣資金） 1210000.0020*7年4月10日宣告將分得現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 50000.00 貸：投資收益 50000.0020*7年4月20日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 50000.00 貸：應(yīng)收股利 50000.0020*7年12月31日借：其他綜合收益 110000.00 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 110000.0020*8年12月31日借：資產(chǎn)減值損失 260000.00 貸：其他綜合收益 110000.00 可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失 150000.0020*9年12月3

24、1日借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200000.00 貸：其他綜合收益 200000.00例：已知：（1）2007年5月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票600萬(wàn)股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2007年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利（3）2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的（4）2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的（5）2009年，B公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，B公司股

25、票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元（6）2010年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元要求:編制與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.。（1）2007年5月1日購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本8 880=600萬(wàn)股（150.2）應(yīng)收股利120=(600萬(wàn)股0.2)貸：銀行存款9 000（2）2007年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利借：銀行存款120貸：應(yīng)收股利120（3）2007年12月31日，（暫時(shí)的），確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)股148 880480（萬(wàn)元）借：其他綜合收益 4

26、80貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)480（4）2008年12月31日（暫時(shí)的），確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)股（1314）600（萬(wàn)元）借：其他綜合收益 600貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)600（5）2009年，確認(rèn)股票投資的減值損失600萬(wàn)股6（8 880480600）4 200（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失4 200貸：可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4 200借：資產(chǎn)減值損失1 080(480+600)貸：其他綜合收益 1 080（6）2010年，確認(rèn)股票價(jià)格上漲600萬(wàn)股10（8 8804806004 200）2 400（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 400貸：其他綜合收益 2

27、 400 例：2015年1月1日，華聯(lián)公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入A公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。華聯(lián)公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（P153）（1）2009年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1200000元，（不含利息）；（2）2010年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1300000元，（不含利息）；（3）2011年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1250000元，（不含利息）；（4）2012年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1200000元，（不含利息）；（5）2013年1月20日，出售A公司債券取得價(jià)款1260000元。三、金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)就能對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值