會計學原理：第五講 會計循環(huán)Ⅱ：以制造業(yè)為例 - 副本20150601

1、2制造業(yè)基本的經(jīng)營活動籌資業(yè)務借入資本引入權責發(fā)生制與賬項調(diào)整供應過程：材料采購業(yè)務引入存貨盤存制度生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程：銷售業(yè)務財務成果資金退出企業(yè)3梁山108條好漢的出身如何？手工業(yè)者被逼上梁山的有幾位？他們是誰？手工業(yè)者被逼上梁山的原因是什么？4手工業(yè)者6名，他們是：鐵匠出身（雷橫）（湯?。?打銀為生（鄭天壽）開石碑文（金大堅）裁縫出身（侯?。┥圃齑笮〈唬峡担?對上述問題的回答，需要我們關注以下幾個相近的問題：制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動有何不同？制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的賬戶設置有何不同？會計如何對制造業(yè)的經(jīng)營活動進行記錄，以準確反映企業(yè)的財務成果？6制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)

2、的經(jīng)營：供應、生產(chǎn)、銷售與實物形態(tài)的變化供應：從貨幣資產(chǎn)到原材料 生產(chǎn)：從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)7企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權人處借入企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)供應過程生產(chǎn)過程銷售過程財務成果的形成與計算企業(yè)的結束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資 8資金籌集的來源：投入借入所有者與債權人所有者：股東等債權人：銀行、非銀行金融機構資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本9投入資本的定義投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資投入資本的種類按其投資人的性質(zhì)

3、 國家投入資本法人投入資本個人投入資本外 商投入資本10“實收資本”賬戶11負債的種類流動負債長期負債 負債確認與計量的特點應根據(jù)有關負債項目的特性加以識別 按實際發(fā)生數(shù)計量即負債成立時承諾償付的金額入賬12流動負債的定義流動負債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務流動負債的計量按實際發(fā)生數(shù)額計量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認和計量13定義長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期的負債 特點償還期限：長期負債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的 一個 營業(yè)周期的負債才是長期負債舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時需要，而是為

4、擴 展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機器設備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負債一般數(shù)額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支 出，企業(yè)還本付息的負擔較重14長期負債的種類長期借款應付債券其他長期應付款長期借款的確認和計量長期借款是企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周 期的 款項應當區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數(shù)額(實際發(fā)生數(shù))進行確認與計量15應付債券的確認和計量應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券無論債券的發(fā)行價格與面值是否相符，應按債券的面值確

5、認與計量債券溢價或折價發(fā)行時，實收價款與債券面值的差額應當單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期 的利息支出 16長期應付款的確認和計量長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等長期應付款應按實際發(fā)生額確認與計 量 報表列示長期負債應當按長期借款、應付債券、長期應付款項在會計報表中分項列出。將于一年 內(nèi)到期償?shù)拈L期負債，應當在流動負債下單列項目反映 17“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等賬戶18供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務采購材料材料采購成本的內(nèi)容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的

6、各種稅金19材料采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入材料采購成本的計算公式20“材料采購”帳戶 “在途材料”帳戶 “原材料”帳戶 “應付帳款”帳戶 “應付票據(jù)”帳戶 21222324補充小案例：采購成本確認補充小案例：采購成本確認25存貨與盤存制度實地盤存制永續(xù)盤存制存貨與流動性存貨的內(nèi)容、種類、性質(zhì)以及對存貨管理的要求存貨的增減變動記錄在賬簿中的形式存貨的增減變動的記錄形式與存貨盤存制度26實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法 制造業(yè)與“以存計耗制”或“盤存計耗制”27平時對于存貨的增減變動只在賬簿上登記其

7、購進或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數(shù)量倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進而推算出本期的銷售成本。2829永續(xù)盤存制： 對存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過結賬，隨時反映賬面結存數(shù)量。永續(xù)盤存制 與明細賬的設置和登記 采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設置明細賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結存數(shù)量，有時還要登記金額。 30按存貨的品種和規(guī)格開設總賬和明細賬 如果經(jīng)營的商品種類太多，還可以在總賬和明細賬之間按商品的類別開設二級賬 兩賬合一 3132工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工

8、制造費用33費用的區(qū)分與成本的計算生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用本期生產(chǎn)費用與非本期生產(chǎn)費用直接費用與制造費用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本34“生產(chǎn)成本”帳戶 “制造費用”帳戶 “預付賬款” 和“其他應付款”帳戶 “應付工資”帳戶 “應付福利費”帳戶 “累計折舊”帳戶 “產(chǎn)成品”帳戶 3536南江公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦?：373839404142銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結算；銷售稅金的計算 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定43“產(chǎn)品銷售收入”帳戶 “產(chǎn)品銷售成本”帳戶 “產(chǎn)品銷售費用”帳戶 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶 “應收帳款”帳戶

9、 444546利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。4748“營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶 “本年利潤”賬戶 “所得稅費用”賬戶 “利潤分配”賬戶 49萬科實例萬科實例50515253545556上交稅金向投資者支付利潤償還借款或債券本息向其他單位投資 57 元元 元元避稅與反避稅與反避避稅稅58制造業(yè)會計循環(huán)：供應過程生產(chǎn)過程銷售過程財務成果的形成和計算利潤分配與結轉(zhuǎn)供應過程的材料采購成本計算是生產(chǎn)成本計算的基礎，而生產(chǎn)成本計算又是產(chǎn)品銷售成本計算的基礎與其他行業(yè)一樣，制造業(yè)的會計記錄程序包括：交易分析與編制記賬憑證過賬試算平衡 調(diào)整 調(diào)整后試算平衡表 結賬 編制結賬后試算表 編制