會(huì)計(jì)學(xué)原理：第五講 會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅱ：以制造業(yè)為例 - 副本20150601

1、2制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資業(yè)務(wù)借入資本引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整供應(yīng)過(guò)程：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)引入存貨盤存制度生產(chǎn)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過(guò)程：銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果資金退出企業(yè)3梁山108條好漢的出身如何？手工業(yè)者被逼上梁山的有幾位？他們是誰(shuí)？手工業(yè)者被逼上梁山的原因是什么？4手工業(yè)者6名，他們是：鐵匠出身（雷橫）（湯隆） 打銀為生（鄭天壽）開石碑文（金大堅(jiān)）裁縫出身（侯?。┥圃齑笮〈唬峡担?對(duì)上述問(wèn)題的回答，需要我們關(guān)注以下幾個(gè)相近的問(wèn)題：制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有何不同？制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的賬戶設(shè)置有何不同？會(huì)計(jì)如何對(duì)制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果？6制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)

2、的經(jīng)營(yíng)：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料 生產(chǎn)：從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)7企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、向其他單位投資 8資金籌集的來(lái)源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入資本9投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資投入資本的種類按其投資人的性質(zhì)

3、 國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外 商投入資本10“實(shí)收資本”賬戶11負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別 按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬12流動(dòng)負(fù)債的定義流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來(lái)確認(rèn)和計(jì)量13定義長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債 特點(diǎn)償還期限：長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)，只有償還期限長(zhǎng)于一年或長(zhǎng)于超過(guò)一年的 一個(gè) 營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債才是長(zhǎng)期負(fù)債舉債目的：舉借長(zhǎng)期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為

4、擴(kuò) 展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長(zhǎng)期資金舉債金額：長(zhǎng)期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的固定支 出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重14長(zhǎng)期負(fù)債的種類長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周 期的 款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量15應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券無(wú)論債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確

5、認(rèn)與計(jì)量債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期 的利息支出 16長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì) 量 報(bào)表列示長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年 內(nèi)到期償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映 17“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶18供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)材料材料采購(gòu)成本的內(nèi)容材料買價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用支付的

6、各種稅金19材料采購(gòu)成本的計(jì)算直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配計(jì)入材料采購(gòu)成本的計(jì)算公式20“材料采購(gòu)”帳戶 “在途材料”帳戶 “原材料”帳戶 “應(yīng)付帳款”帳戶 “應(yīng)付票據(jù)”帳戶 21222324補(bǔ)充小案例：采購(gòu)成本確認(rèn)補(bǔ)充小案例：采購(gòu)成本確認(rèn)25存貨與盤存制度實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制存貨與流動(dòng)性存貨的內(nèi)容、種類、性質(zhì)以及對(duì)存貨管理的要求存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿中的形式存貨的增減變動(dòng)的記錄形式與存貨盤存制度26實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過(guò)對(duì)存貨的盤點(diǎn)來(lái)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法 制造業(yè)與“以存計(jì)耗制”或“盤存計(jì)耗制”27平時(shí)對(duì)于存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其

7、購(gòu)進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。2829永續(xù)盤存制： 對(duì)存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過(guò)結(jié)賬，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量。永續(xù)盤存制 與明細(xì)賬的設(shè)置和登記 采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，有時(shí)還要登記金額。 30按存貨的品種和規(guī)格開設(shè)總賬和明細(xì)賬 如果經(jīng)營(yíng)的商品種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品的類別開設(shè)二級(jí)賬 兩賬合一 3132工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工

8、制造費(fèi)用33費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本34“生產(chǎn)成本”帳戶 “制造費(fèi)用”帳戶 “預(yù)付賬款” 和“其他應(yīng)付款”帳戶 “應(yīng)付工資”帳戶 “應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶 “累計(jì)折舊”帳戶 “產(chǎn)成品”帳戶 3536南江公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)材匯總?cè)缦?：373839404142銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉(cāng)庫(kù)發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定43“產(chǎn)品銷售收入”帳戶 “產(chǎn)品銷售成本”帳戶 “產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶 “應(yīng)收帳款”帳戶

9、 444546利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤(rùn)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、投資決策等的重要手段。4748“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 “本年利潤(rùn)”賬戶 “所得稅費(fèi)用”賬戶 “利潤(rùn)分配”賬戶 49萬(wàn)科實(shí)例萬(wàn)科實(shí)例50515253545556上交稅金向投資者支付利潤(rùn)償還借款或債券本息向其他單位投資 57 元元 元元避稅與反避稅與反避避稅稅58制造業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)：供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)算利潤(rùn)分配與結(jié)轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程的材料采購(gòu)成本計(jì)算是生產(chǎn)成本計(jì)算的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)成本計(jì)算又是產(chǎn)品銷售成本計(jì)算的基礎(chǔ)與其他行業(yè)一樣，制造業(yè)的會(huì)計(jì)記錄程序包括：交易分析與編制記賬憑證過(guò)賬試算平衡 調(diào)整 調(diào)整后試算平衡表 結(jié)賬 編制結(jié)賬后試算表 編制