貨幣資金審計(jì)

1、貨幣資金審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)說明貨幣資金它作為實(shí)物性資產(chǎn)，最主要的特點(diǎn)就是易流失性，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，決定了貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)為確認(rèn)它的存在性，而對現(xiàn)金的盤點(diǎn)和對銀行對賬單（包括銀行定期存單）這一外部審計(jì)證據(jù)的核對及對銀行存款的函證為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要審計(jì)程序。貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)1確定貨幣資金的是否存在，且屬被審計(jì)單位所有-存在性；2確定與貨幣資金有關(guān)業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、完整性及余額的準(zhǔn)確性-真是、完整、準(zhǔn)確性；3確定貨幣資金是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。貨幣資金審計(jì)涉及的知識點(diǎn)及需索取的資料(一)貨幣資金科目審計(jì)所涉及的知識點(diǎn)貨幣資金核算的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2、首先，我們應(yīng)該了解企業(yè)對現(xiàn)金及銀行存款的管理及核算要求。主要包括一下幾點(diǎn)：(1)單位應(yīng)制定書面的財(cái)務(wù)管理制度，包括崗位設(shè)置，權(quán)限規(guī)定，現(xiàn)金支付制度等；例如有的單位規(guī)定現(xiàn)金不留余額，有的規(guī)定現(xiàn)金余額不超過5萬或其他一定金額，然后檢查企業(yè)的實(shí)際情況與其制度是否一致，若不一致則要弄清其中的原因，并視情況進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。(2)應(yīng)確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；(3)登記銀行存款日記賬時(shí)，為方便與對賬單的核對，應(yīng)注意逐筆、序時(shí)登記；(4)現(xiàn)金及時(shí)入賬，期末盡量處理白條抵庫的情況，以保證庫存現(xiàn)金余額的準(zhǔn)確性；(5)單位應(yīng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際相符。發(fā)現(xiàn)

3、不符，及時(shí)查明原因，作出處理。2其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括承兌保證金、外埠存款、信用證存款等。在我們實(shí)際業(yè)務(wù)中常見的主要為承兌保證金，即單位辦理銀行承兌匯票時(shí)，銀行會(huì)要求企業(yè)按匯票金額的一定比例（或全額）交存保證金，以保證到期單位賬戶內(nèi)有足夠的資金對外劃轉(zhuǎn)，這個(gè)保證金應(yīng)與應(yīng)付票據(jù)之間存在一定的對應(yīng)關(guān)系。 (二)對貨幣資金審計(jì)，需要獲取的相關(guān)資料主要有以下幾個(gè)方面：1未審會(huì)計(jì)報(bào)表、貨幣資金明細(xì)表、總賬及日記賬；2當(dāng)期的會(huì)計(jì)憑證及資產(chǎn)負(fù)債表日后的原始憑證；3銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表；銀行定期存單原件及復(fù)印件、銀行保證金戶銀行對賬單；4承兌協(xié)議等與其他

4、貨幣資金相關(guān)的資料。貨幣資金具體的審計(jì)程序：(一)現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序簡表目標(biāo)1、3賬表核對細(xì)節(jié)測試程序監(jiān)盤現(xiàn)金目標(biāo)1目標(biāo)2抽查大額收支截止性測試目標(biāo)1、2賬表核對：就是指報(bào)表、總賬、明細(xì)賬之間的核對，我們底稿中的審定表的下面，就有非常明確的核對的地方，我們在做底稿時(shí)，一定要注意他們之間是否已經(jīng)核對相符，若不符，應(yīng)找出差異原因。監(jiān)盤現(xiàn)金(1)盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員；庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由審計(jì)人員監(jiān)盤。(2)由于盤點(diǎn)時(shí)間與審計(jì)截止日時(shí)間不一致，需要將盤點(diǎn)日現(xiàn)金余額加減審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日之間現(xiàn)金的支出及收入金額，倒推至審計(jì)截至日現(xiàn)金余額，并將此余額與審計(jì)截止日的賬面余額進(jìn)行核對

5、，并對不符原因進(jìn)行查實(shí)；這里，我給大家準(zhǔn)備了一張現(xiàn)金盤點(diǎn)表，大體講一下我們監(jiān)盤程序如何體現(xiàn)在這張表上。(3)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明，我們應(yīng)對這些情況進(jìn)行核實(shí)，復(fù)印相關(guān)憑證作為審計(jì)證據(jù)，必要時(shí)，應(yīng)作出審計(jì)調(diào)整建議；(4)盤點(diǎn)結(jié)束，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會(huì)計(jì)師共同簽字，形成的現(xiàn)金盤點(diǎn)表，作為確定現(xiàn)金存在的重要審計(jì)工作底稿。這里，我給大家準(zhǔn)備了一張現(xiàn)金盤點(diǎn)表，大體講一下我們監(jiān)盤程序如何體現(xiàn)在這張表上。4截止性測試主要是要通過抽憑審計(jì)期間期初和期末前后一段時(shí)期（例如，前后10天）內(nèi)現(xiàn)金/銀行存款收支憑證，來核對它入賬時(shí)間與原始憑證發(fā)生的期

6、間是否一致，如果出現(xiàn)的跨期事項(xiàng)，應(yīng)視性質(zhì)或金額的重要程度考慮是否需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。這是現(xiàn)金需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序。(二)銀行存款細(xì)節(jié)性測試審計(jì)程序簡表目標(biāo)1、3賬表核對目標(biāo)1、2獲取銀行對賬單與余額調(diào)節(jié)表，檢查細(xì)節(jié)測試程序目標(biāo)1銀行函證目標(biāo)2抽查大額收支目標(biāo)1、2截止性測試檢查銀行對賬單、銀行存單及余額調(diào)節(jié)表先看一下銀行對賬單，銀行對賬單是單位所在存款銀行按月提供的業(yè)務(wù)發(fā)生記錄及余額的對賬資料，是確認(rèn)銀行存款存在性的重要外部證據(jù)；由于單位與銀行之間對部分業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的不一致造成未達(dá)賬項(xiàng)，所以存在某一時(shí)點(diǎn)單位賬面余額與銀行對賬單余額不一致的情況，這時(shí)就需要單位及時(shí)編制余額調(diào)節(jié)表對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行說明，

7、所以，我們對單位提供的余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，以確定銀行存款余額的真實(shí)性。因此，當(dāng)我們拿到對賬單時(shí)，首先要根據(jù)銀行賬戶逐個(gè)和對賬單進(jìn)行核對，遇到不符的，應(yīng)繼續(xù)查看余額調(diào)節(jié)表，選擇其中大額的未達(dá)賬項(xiàng)，根據(jù)它不同性質(zhì)索取不同資料按不同方法進(jìn)行核實(shí)，下面簡單介紹一下余額調(diào)節(jié)表，銀行余額調(diào)節(jié)表一般分為兩大類，銀收企未收、銀付企未付（即：銀行已收到或支付而企業(yè)未收到或未支付，銀行已入賬、企業(yè)尚未入賬），這時(shí)，應(yīng)索取銀行收款或付款的單據(jù)及查看資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)入賬的憑證等資料，以確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，并根據(jù)情況進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整；企收銀未收、企付銀未付（即：企業(yè)已收到或支付而銀行未收到或未支

8、付，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬），這時(shí)，應(yīng)索取資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或銀行付款的單據(jù)等資料，以確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，并視情況進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)調(diào)整；在做底稿時(shí)，應(yīng)該把我們的其核對情況在底稿中作出說明，并復(fù)印上述索取或查看的資料，作為對未達(dá)賬項(xiàng)審計(jì)的底稿。同時(shí)，應(yīng)將索取的相關(guān)資料與相關(guān)科目進(jìn)行索引，以便查閱。下面再講一下函證，銀行函證應(yīng)向所有的銀行存款賬戶發(fā)詢證函，包括零賬戶和已結(jié)清、注銷的銀行賬戶，已注銷的銀行賬戶還應(yīng)索取相關(guān)的注銷證明及資料，一般來講詢證函的填寫要根據(jù)對賬單的金額填寫，因?yàn)橐话沣y行不會(huì)給你核對相關(guān)未達(dá)，你按照對賬單余額填寫詢證得到相符認(rèn)證后，再核對對賬單與賬面的差異，若未達(dá)賬項(xiàng)檢查無異常，則可以確認(rèn)。我這里也給大家準(zhǔn)備了銀行詢證函的模板，大體再給大家介紹一下。(三)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與銀行存款相似，但由于單位對外開具銀行承兌匯票時(shí)，銀行會(huì)要求其按匯票金額的一定比例（或全額）交存保證金，以保證到期單位賬戶內(nèi)有足夠的資金對外劃轉(zhuǎn)，因此的銀行承兌保證金與的應(yīng)付票據(jù)之間存在相應(yīng)的勾