穿行測(cè)試案例

1、穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例30003000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人 丁莉丁莉2011年年11月月19日日第一部分：第一部分：穿行測(cè)試穿行測(cè)試概念概念第二部分：第二部分：穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析30003000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的l 企業(yè)基本情況簡(jiǎn)介l 審計(jì)過(guò)程l 案例分析啟示穿行測(cè)試穿行測(cè)試概念概念 u穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。u在風(fēng)險(xiǎn)管理中,在正常運(yùn)行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所

2、有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。u穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的u企業(yè)基本情況簡(jiǎn)介企業(yè)基本情況簡(jiǎn)介l M企業(yè)是一家以生產(chǎn)出口手工藝品為主的企業(yè)，擁有3個(gè)子公司，在職職工500余人，社會(huì)加工人員700

3、0余人，資產(chǎn)總額近億元，全年生產(chǎn)加工出口收入億元。該企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 u 審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程 接受委托前，審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)的資金循環(huán)過(guò)程進(jìn)行了了解。該企業(yè)產(chǎn)品98%以上出口，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程為：銷售部門承接國(guó)外訂單，由設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)好樣品，并進(jìn)行試生產(chǎn)，同時(shí)核定好各委托加工環(huán)節(jié)的加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按出口訂單數(shù)量由生產(chǎn)部門下達(dá)生產(chǎn)通知單，由供應(yīng)部門組織原材料的采購(gòu)供應(yīng)；生產(chǎn)部門按設(shè)計(jì)產(chǎn)品式樣，組織向個(gè)體加工戶發(fā)出生產(chǎn)加工通知單，發(fā)出待加工原材料，初步加工完成后，由生產(chǎn)部門組織驗(yàn)貨入庫(kù)，進(jìn)一步整理加

4、工包裝；銷售部門組織出口，完成訂單，一個(gè)銷售和生產(chǎn)循環(huán)完成。 資金循環(huán)過(guò)程如下圖資金循環(huán)過(guò)程如下圖： 合同訂單設(shè)計(jì)產(chǎn)品試樣，試生產(chǎn)組織原材料采購(gòu)生產(chǎn)通知單 委托加工收（驗(yàn)）貨單整理入庫(kù)現(xiàn)金付款（加工費(fèi)） 自行整理加工組織出口，完成訂單穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 審計(jì)人員在執(zhí)行分析性復(fù)核程序時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品成本中的委托加工費(fèi)用約占成本的40左右，且加工費(fèi)的支出均為現(xiàn)金支出，收款人為個(gè)人。在對(duì)內(nèi)部控制制度作進(jìn)一步調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，盡管現(xiàn)金支出在其成本支出構(gòu)成中占有較大比重，但與現(xiàn)金支出有關(guān)的內(nèi)部控制卻較為薄弱。一是如此大量的現(xiàn)金支出，其憑證上無(wú)

5、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)辦人的批準(zhǔn)手續(xù)，在自制的付款單據(jù)上僅有收款人簽名；二是付款依據(jù)為企業(yè)自制委托加工收發(fā)貨記錄，付款金額按照收回加工產(chǎn)品的加工量計(jì)算得出，但其相應(yīng)的存貨明細(xì)賬上出入庫(kù)記錄不完善，無(wú)數(shù)量，僅作總賬核算，對(duì)其發(fā)生額的真實(shí)性無(wú)法認(rèn)定。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 針對(duì)以上問(wèn)題，審計(jì)人員計(jì)劃采取穿行測(cè)試程序。由于該企業(yè)是以訂單出口為主的企業(yè)，按照上圖所示的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，首先按照財(cái)務(wù)記錄隨機(jī)抽取幾筆大額加工費(fèi)付款單據(jù)，據(jù)此追查相應(yīng)的出口訂單，按照出口訂單核對(duì)生產(chǎn)通知單上的數(shù)量，檢查兩者是否相符，進(jìn)而追查委托加工清單，對(duì)其加工數(shù)量匯總核對(duì)，檢

6、查是否與生產(chǎn)通知單相符。產(chǎn)品委托個(gè)體加工戶加工完畢后，由生產(chǎn)部門組織驗(yàn)收，并制成委托加工半成品盤點(diǎn)驗(yàn)收清單，同時(shí)按驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量，按照設(shè)計(jì)部門核定的加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算加工費(fèi)，該驗(yàn)收清單一式三聯(lián)，由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收部門存一聯(lián)作為入庫(kù)憑證，個(gè)體加工戶存一聯(lián)作為結(jié)算憑證，財(cái)務(wù)部門一聯(lián)作為支付憑證。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 在核對(duì)驗(yàn)收單時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)部分批次的驗(yàn)收單加工數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合同訂單訂貨數(shù)量，引起了審計(jì)人員的懷疑，因?yàn)樵撈髽I(yè)系按訂單加工生產(chǎn)，產(chǎn)成品在一般情況下無(wú)庫(kù)存，如果驗(yàn)收數(shù)量大于訂單，意味著該企業(yè)的產(chǎn)成品將有一部分造成積壓，同時(shí)審計(jì)人員檢查該

7、企業(yè)的產(chǎn)成品庫(kù)存也幾乎為零，那么這部分產(chǎn)成品到哪兒去了呢？審計(jì)人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成本核算采用分批法，按訂單批次結(jié)轉(zhuǎn)成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單只有總金額，無(wú)數(shù)量明細(xì)，因此許多驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品都被結(jié)轉(zhuǎn)入相應(yīng)訂單批次的銷售成本。審計(jì)人員轉(zhuǎn)而再次核對(duì)出口訂單，進(jìn)一步核實(shí)實(shí)際出口數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量確實(shí)存在差異。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 審計(jì)人員由此推測(cè)：一是該企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營(yíng)情況，部分出口收入沒(méi)有入賬；另一種可能就是該企業(yè)存在虛構(gòu)加工數(shù)量套取加工費(fèi)的問(wèn)題。 對(duì)此審計(jì)人員提出如下審計(jì)方案：一是詢證購(gòu)貨方，對(duì)出口數(shù)量及金額進(jìn)行函證；二是向

8、受托加工單位（個(gè)人）進(jìn)行函證，證實(shí)加工費(fèi)的支付情況。 面對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)計(jì)劃，最后該企業(yè)人員道出實(shí)情：最后該企業(yè)人員道出實(shí)情：為了向組織出口單位支付返利及用于其他不好處理的支出，采取虛構(gòu)加工數(shù)量、提高單項(xiàng)加工工序的加工費(fèi)，甚至虛列加工工序等措施，虛列加工費(fèi)用來(lái)加大出口批次的成本，套取現(xiàn)金，總公司及各子公司累計(jì)套取現(xiàn)金達(dá)3000余萬(wàn)元。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 u案例案例分析分析啟示啟示 當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在反映差異且在差異的形成同企業(yè)物流有一定關(guān)系時(shí)，就可能存在企業(yè)實(shí)際物流同企業(yè)賬內(nèi)資金流不一致的情況。如果不進(jìn)行控制測(cè)試，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性

9、測(cè)試程序，一方面容易形成抽樣的重復(fù)，增加工作量；另一方面容易疏漏相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，不便于審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理總體把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于初級(jí)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的深入了解和業(yè)務(wù)能力的提高。如果把穿行測(cè)試的結(jié)果同賬簿反映情況進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)其差異進(jìn)行分析，就可能發(fā)現(xiàn)報(bào)表反映的不實(shí)之處。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 審計(jì)成本效益原則盡管規(guī)定了審計(jì)人員必須用較少的審計(jì)成本，達(dá)到最好的審計(jì)目標(biāo)，但這并不意味著排除詳查方法而統(tǒng)統(tǒng)采用抽樣方法。重要性原則的貫徹，就是通過(guò)對(duì)個(gè)別重大項(xiàng)目的特別關(guān)注，最大程度地減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并同時(shí)減少審計(jì)成本

10、。穿行測(cè)試也不例外，因此在執(zhí)行穿行測(cè)試程序時(shí)要將各個(gè)循環(huán)密切聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 例如：存貨部分的審計(jì)重點(diǎn)是存貨的存在性和估價(jià)的正確性，不特別關(guān)注是哪一個(gè)供應(yīng)商的供貨。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被萬(wàn)元現(xiàn)金是怎樣被套取的套取的 與其相關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)重點(diǎn)是余額的真實(shí)性和是否存在低估情形，而不特別關(guān)注該供應(yīng)商所供應(yīng)的商品材料對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的影響。 存貨與應(yīng)付賬款之間的關(guān)系可以一定程度地反映企業(yè)籌資能力和供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的信賴程度，如果兩者分別進(jìn)行審計(jì)，必然忽略了存貨與應(yīng)付賬款的內(nèi)在聯(lián)系。因此，如果能將兩者結(jié)合起來(lái)審計(jì)，可以比較深入地了解企業(yè)與供應(yīng)商之間的關(guān)系，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，還有利于進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)、消耗、存儲(chǔ)之間關(guān)系的合理性，檢查生產(chǎn)成本及銷售成本的真實(shí)性。同樣道理，將應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)，便于審計(jì)人員深入了解被審計(jì)單位營(yíng)銷管理、銷售收款核算管理及會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程，同時(shí)可以方便、深入地了解營(yíng)銷措施對(duì)企業(yè)的影響。穿行測(cè)試案例穿行測(cè)試案例分析分析3000萬(wàn)