企業(yè)所得稅法2

1、第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重點(diǎn)）應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額（能力等級(jí)3）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投

2、資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（一）一般收入的確認(rèn)1.銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定P250； P252企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的條件，正確的有（ ）。A.收入的金額能夠可靠地計(jì)量B.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

3、企業(yè)C.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算D.銷(xiāo)售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方【答案】ACD2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定P250； P253企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例?！纠}多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法

4、（ ）。A.發(fā)生收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測(cè)量【答案】BCD下列各類(lèi)收入的確認(rèn)時(shí)間，非常容易命制選擇題。P252（1）銷(xiāo)售貨物收入銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（2）提供勞務(wù)收入 P253安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)

5、收入。宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式受益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)

6、，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 P250是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 P250除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。5.利息收入 P250251按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入 P25

7、1按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入 P251按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入 P251在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.其他收入 P251是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽科?/p>

8、他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念?！練w納與提示】注意三方面問(wèn)題：（1）不同項(xiàng)目的區(qū)分；（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（3）收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分的例題?！纠}多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）。A.無(wú)形資產(chǎn) B.存貨C.股權(quán) D.債權(quán)【答案】ACD（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定【例題計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈(zèng)，取得捐贈(zèng)方按市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元（取得運(yùn)輸發(fā)票）。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證并可以抵扣。【答案】受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所

9、得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7（萬(wàn)元）受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93（萬(wàn)元）該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬(wàn)元）該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（萬(wàn)元）。（3）一般收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的

10、實(shí)現(xiàn)C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 【答案】BD（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3.銷(xiāo)售商品以舊換新的銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。4.商業(yè)折扣條件銷(xiāo)售企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商

11、業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。5.現(xiàn)金折扣條件銷(xiāo)售債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。6.折讓方式銷(xiāo)售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。7.買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，

12、應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。【例題計(jì)算題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買(mǎi)一贈(zèng)一的方式銷(xiāo)售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)，下同）購(gòu)買(mǎi)A西服的客戶可獲贈(zèng)一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價(jià)格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價(jià)格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷(xiāo)售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元?！敬鸢浮緼西服所得稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為150000×200/（1500+200）=1764

13、7.06（元）。【解析】企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買(mǎi)一贈(zèng)一整體收入×A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買(mǎi)一贈(zèng)一整體收入×B/（A+B）【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買(mǎi)一贈(zèng)一的稅務(wù)處理方式不一定相同。假定一：買(mǎi)一贈(zèng)一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的降價(jià)銷(xiāo)售或捆綁銷(xiāo)售所得稅、增值稅確認(rèn)收入（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅西服132352.94132352.94×17%=22500領(lǐng)帶17647.0617647.06×17%=3000合計(jì)1500002550

14、0會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 175500 150000×（1+17%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入西服 132352.94領(lǐng)帶 17647.06應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500 150000×17%假定二：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該買(mǎi)一贈(zèng)一的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，則：所得稅確認(rèn)收入（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致）增值稅確認(rèn)收入增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅西服132352.94150000150000×17%=25500領(lǐng)帶17647.062000020000×17%=3400合計(jì)15000017000028900由于買(mǎi)一贈(zèng)一的增值稅不能向受贈(zèng)方收回，故計(jì)入企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用(有爭(zhēng)議,有人認(rèn)為屬于營(yíng)業(yè)

15、外支出)。會(huì)計(jì)處理：×（1+17%） 銷(xiāo)售費(fèi)用(另一觀點(diǎn)為營(yíng)業(yè)外支出) 3400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入西服 132352.94領(lǐng)帶 17647.06 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 28900 170000×17%8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售