出口退稅執(zhí)法風險點識別

1、出口退稅執(zhí)法風險點識別出口退稅執(zhí)法風險點識別 遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校 Liaoning College of Taxation1主要內(nèi)容主要內(nèi)容n一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風險點一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風險點n（一）出口退稅審核重點關(guān)注企業(yè)（一）出口退稅審核重點關(guān)注企業(yè)n（二）日常管理的風險點（二）日常管理的風險點n1 1、出口退（免）稅企業(yè)范圍的確定、出口退（免）稅企業(yè)范圍的確定n2 2、假自營真代理的識別、假自營真代理的識別n3 3、企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品n二、出口貨物退稅憑證、報表中存在的風險點二、出口貨物退稅憑證、報表

2、中存在的風險點n1 1、外銷合同、國內(nèi)采購合同的審核、外銷合同、國內(nèi)采購合同的審核 n2 2、增值稅申報表的審核、增值稅申報表的審核n3 3、退（免）稅憑證的審核、退（免）稅憑證的審核n三、退（免）稅帳簿中存在的風險點三、退（免）稅帳簿中存在的風險點n四、使用過的設(shè)備出口退稅存在的風險點四、使用過的設(shè)備出口退稅存在的風險點2n一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風險點一、出口退稅日常業(yè)務(wù)操作中涉及的主要風險點n（一）出口退稅審核重點關(guān)注企業(yè)（一）出口退稅審核重點關(guān)注企業(yè)n1 1、出口增長變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當、出口增長變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當期出口額比往年增長特別大的期出口額比往年增

3、長特別大的企業(yè)企業(yè)。n總體下降，但個別產(chǎn)品出口增長幅度過大?？傮w下降，但個別產(chǎn)品出口增長幅度過大。n2 2、出口貨物情況分析（出口貨物結(jié)構(gòu)、出口貨物情況分析（出口貨物結(jié)構(gòu) ）n。關(guān)注報關(guān)出口敏感貨物（服裝、。關(guān)注報關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子電子產(chǎn)產(chǎn)品品等）等）金額較大的企業(yè)。金額較大的企業(yè)。n經(jīng)營企業(yè)稅負率明顯偏低的。主要對出口的體積經(jīng)營企業(yè)稅負率明顯偏低的。主要對出口的體積小、價值高、退稅率高、出口額較大、出口增長小、價值高、退稅率高、出口額較大、出口增長異常的其他未列名的電子產(chǎn)品重點檢查異常的其他未列名的電子產(chǎn)品重點檢查n3國內(nèi)供貨商A貨增值稅票K公司A貨內(nèi)銷涉嫌偷稅國內(nèi)電子市場舊貨深圳走

4、私貨票貨分離后配貨出口涉嫌騙稅香港豐運報關(guān)出口舊貨或走私貨A貨增值稅票出口結(jié)匯不開票地下錢莊虛構(gòu)結(jié)匯 4n3 3、報關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報關(guān)、報關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)。（出口企業(yè)。（舍近求遠舍近求遠）nn企業(yè)報關(guān)出口目的地為企業(yè)報關(guān)出口目的地為“香港香港”，特別是通過，特別是通過陸路運輸經(jīng)深圳口岸報關(guān)出口至陸路運輸經(jīng)深圳口岸報關(guān)出口至“香港香港”的。的。在運輸方面，重點核實是否存在相應(yīng)的貨物運在運輸方面，重點核實是否存在相應(yīng)的貨物運輸過程，是否各類運輸單據(jù)齊全，是否運達地輸過程，是否各

5、類運輸單據(jù)齊全，是否運達地與合同中的相符，是否有運輸公司出具的運輸與合同中的相符，是否有運輸公司出具的運輸票據(jù)等，以此判定運送貨物的真實性。票據(jù)等，以此判定運送貨物的真實性。5n4 4、換匯成本分析。關(guān)注外貿(mào)企業(yè)已申報退稅的出口貨、換匯成本分析。關(guān)注外貿(mào)企業(yè)已申報退稅的出口貨物的換匯成本低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限的出物的換匯成本低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限的出口企業(yè)。口企業(yè)。n換匯成本換匯成本=進貨計稅金額進貨計稅金額(RMB)(RMB)* *(1+(1+征退稅率差征退稅率差) / ) / 出出口金額口金額(USD)(USD) n對換匯成本低于且極接近匯率的，是否是對換匯成本低于且極接近

6、匯率的，是否是“真代理假真代理假自營自營”或掛靠經(jīng)營。分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運或掛靠經(jīng)營。分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進貨發(fā)票或個人。對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票高開進項發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進貨數(shù)量的情況。量小于進貨數(shù)量的情況。n5 5、出口從敏感地區(qū)購進、出口從敏感地區(qū)購進關(guān)注商品關(guān)注商品出

7、出口口。6n（二）日常管理的風險點（二）日常管理的風險點n1 1、出口退（免）稅企業(yè)范圍的確定、出口退（免）稅企業(yè)范圍的確定n財稅財稅201239201239號號: :n出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。n生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理生產(chǎn)企業(yè)

8、，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。修配能力）的單位或個體工商戶。7n（1 1）審核出口企業(yè)退（免）稅資格認定登記）審核出口企業(yè)退（免）稅資格認定登記的辦理的辦理n出口貨物退免增值稅的方法出口貨物退免增值稅的方法： 免稅、免抵退稅、免退稅免稅、免抵退稅、免退稅n出口貨物退免消費稅的方法出口貨物退免消費稅的方法: :n“退退”稅（商品流通企業(yè)）稅（商品流通企業(yè)）n“免免”稅（生產(chǎn)企業(yè)自營出口、委托外貿(mào)企業(yè)稅（生產(chǎn)企業(yè)自營出口、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、來料加工出口的應(yīng)稅消費品）代理出口、來料加工出口的應(yīng)稅消費品）8n（2 2）核查登記檔案資料）核查登記檔案資料n是否有對外經(jīng)

9、濟貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位是否有對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準企業(yè)進出口經(jīng)營權(quán)的批文、批準企業(yè)進出口經(jīng)營權(quán)的批文、中華人民共中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書和國外商投資企業(yè)批準證書、生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營進出口經(jīng)營權(quán)登記證書營進出口經(jīng)營權(quán)登記證書和和海關(guān)企業(yè)代碼海關(guān)企業(yè)代碼證書證書9n2 2、出口企業(yè)、出口企業(yè)假自營真代理假自營真代理的識別的識別n真自營假代理：真自營假代理：有些企業(yè)出口征稅產(chǎn)品采用有些企業(yè)出口征稅產(chǎn)品采用此種方法此種方法n比如：溫州人在大連成立企業(yè)為個體工商戶比如：溫州人在大連成立企業(yè)為個體工商戶，其稅務(wù)登記號是經(jīng)營者身份證號，為其開，其稅務(wù)登記號是經(jīng)營者身份證號，為其開

10、具代理證明?？偩中畔宸值綔刂荨＞叽碜C明?？偩中畔宸值綔刂荨根源解決：要求委托方必須辦理退稅認定，根源解決：要求委托方必須辦理退稅認定，代理證明識別機制不按識別號，應(yīng)按退稅認代理證明識別機制不按識別號，應(yīng)按退稅認定的主管稅務(wù)機關(guān)進行清分。定的主管稅務(wù)機關(guān)進行清分。10n假自營真代理：假自營真代理：政策規(guī)定征稅政策規(guī)定征稅n實際工作中好多企業(yè)按下列方法操作：委托方實際工作中好多企業(yè)按下列方法操作：委托方給受托方開增值稅專用發(fā)票，受托方退稅，受給受托方開增值稅專用發(fā)票，受托方退稅，受托方完全按自營出口作帳處理。利潤正好是手托方完全按自營出口作帳處理。利潤正好是手續(xù)費收入續(xù)費收入1%1%,

11、 ,與本企業(yè)自營出口產(chǎn)品的毛利率與本企業(yè)自營出口產(chǎn)品的毛利率相差甚遠相差甚遠n計算公式：計算公式：計稅依據(jù)計稅依據(jù)= =收匯額收匯額- -（手續(xù)費（手續(xù)費+ +費用費用）/ /（1+1+征退稅率差）征退稅率差）n 手續(xù)費不用交營業(yè)稅手續(xù)費不用交營業(yè)稅11n根據(jù)根據(jù)3939號文號文第七條第一款第七條第一款7 7的規(guī)定的規(guī)定n將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外

12、的其（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。他單位或個人使用的。n出口企業(yè)以自營名義出口，出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨其出口的同一批貨物既簽訂物既簽訂購貨合同購貨合同，又簽訂代理出口合同，又簽訂代理出口合同（或（或協(xié)議）的協(xié)議）的12n出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）定質(zhì)量責任承擔者除外）n審核企業(yè)會發(fā)現(xiàn)審核企業(yè)會發(fā)現(xiàn): :沒有前期預(yù)付

13、款沒有前期預(yù)付款, ,外商結(jié)匯后外商結(jié)匯后的當天或次日全額向工廠轉(zhuǎn)付的當天或次日全額向工廠轉(zhuǎn)付, ,并且是貨款的大并且是貨款的大部分部分, ,剩余的款項在退稅款退付后才進行支付，剩余的款項在退稅款退付后才進行支付，13n核查外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自核查外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等簽定的補充合同等( (簽訂人簽訂人) ) ，以及出口貨物明，以及出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)（細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物包括：海運提單

14、、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)），），重點核查各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)重點核查各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯。據(jù)是否符合邏輯。14n核查核查“庫存商品庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入自營出口自營出口”、“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本成本自營出口自營出口”等會計科目，并與相關(guān)表單核等會計科目，并與相關(guān)表單核對，看賬、證、表是否一致。對，看賬、證、表是否一致。n在賬面中沒有任何關(guān)于對供貨商實地考察、驗貨在賬面中沒有任何關(guān)于對供貨商實地考察、驗貨等任何費用，包括差旅費；

15、等任何費用，包括差旅費；n核查賬簿憑證內(nèi)是否存在為其他單位或個人套核查賬簿憑證內(nèi)是否存在為其他單位或個人套取利潤的單據(jù)，是否存在將等額或近似退稅款的取利潤的單據(jù)，是否存在將等額或近似退稅款的金額以其他名義轉(zhuǎn)付其他單位或個人的情況。金額以其他名義轉(zhuǎn)付其他單位或個人的情況。15n核查經(jīng)營單位和發(fā)貨單位是否一致核查經(jīng)營單位和發(fā)貨單位是否一致n經(jīng)營單位經(jīng)營單位指對外簽訂并執(zhí)行進出口貿(mào)易合同的指對外簽訂并執(zhí)行進出口貿(mào)易合同的中國境內(nèi)企業(yè)、單位或個體工商戶。中國境內(nèi)企業(yè)、單位或個體工商戶。進出口企進出口企業(yè)之間相互代理進出口的，填報代理方。業(yè)之間相互代理進出口的，填報代理方。 n發(fā)貨單位發(fā)貨單位指出口貨物

16、在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位, , 包括：包括：nA A、自行出口貨物的單位。、自行出口貨物的單位。nB B、委托進出口企業(yè)出口貨物的單位。、委托進出口企業(yè)出口貨物的單位。n加工貿(mào)易報關(guān)單的收、發(fā)貨單位應(yīng)與加工貿(mào)易報關(guān)單的收、發(fā)貨單位應(yīng)與加工貿(mào)加工貿(mào)易手冊易手冊的的“貨主單位貨主單位”一致；一致； 16n3 3、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的判定，是否為自產(chǎn)產(chǎn)品n出口退（免）稅貨物范圍出口退（免）稅貨物范圍n（1 1）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境實際離境并并銷售銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口給境外

17、單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。貨物和委托出口貨物兩類。n( (2) 2)出口企業(yè)或其他單位出口企業(yè)或其他單位視同視同出口貨物。出口貨物。n( (3) 3)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。 對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。修理修配。17n( (4) 4)試點的生產(chǎn)企業(yè)試點的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進并直接出從流通企業(yè)購進并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實行口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實行“免、

18、抵、退免、抵、退”稅辦法。試點生產(chǎn)企業(yè)出口稅辦法。試點生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費品，可比照外貿(mào)企的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅。業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅。n 1818n企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力的核查的核查n生產(chǎn)工藝流程核查生產(chǎn)工藝流程核查n檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。n設(shè)備生產(chǎn)能力核查設(shè)備生產(chǎn)能力核查n設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)

19、備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。19n產(chǎn)品產(chǎn)品物耗物耗情況核查情況核查n通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系入的對應(yīng)關(guān)系, ,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與耗審核入手，與產(chǎn)廢率產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實性、合理性。真實性、合理性。n從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手

20、從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手20n單位產(chǎn)品能耗核查單位產(chǎn)品能耗核查n能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。n適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標相對適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。料加工、榨油等。21n工資支付、職工人數(shù)核查工資支付、職工人數(shù)核查n工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工工資支付、職工人

21、數(shù)核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數(shù)量。情況估算其完成工作量，進而估算銷售數(shù)量。如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進行估算。支付情況進行估算。n適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。22n產(chǎn)品特定指標核查產(chǎn)品特定指標核查n產(chǎn)品特定指標核查，主要根據(jù)產(chǎn)品

22、特性，產(chǎn)品特定指標核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標進行核查對輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標進行核查n如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標，包的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。23n進項材料核查進項材料核查n用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分進口原材料以及運輸成本較高的

23、單位要重點分析。析。n根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)入業(yè)務(wù)，分析其，分析其付款方式、供貨單位、材料入付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。n按照工藝流程分析按照工藝流程分析購進的原材料購進的原材料是否是屬于用是否是屬于用于生產(chǎn)出口貨物的原材料于生產(chǎn)出口貨物的原材料24n二、出口貨物退稅憑證、報表中存在的風險點二、出口貨物退稅憑證、報表中存在的風險點1 1、外銷合同、國內(nèi)采購合同的審核外銷合同、國內(nèi)采購合同的審核n（1 1）外銷合同的審核）外銷合同的審核 n主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、

24、主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預(yù)防和處理等。明，其他檢驗證明等；爭議的預(yù)防和處理等。25n（2 2）國內(nèi)采購合同的審核）國內(nèi)采購合同的審核 n國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)

25、容：供同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責任；質(zhì)量風險貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責任；質(zhì)量風險、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。簽名及印章等。26n2 2、增值稅申報表的審核、增值稅申報表的審核n（1 1）檢查申報的退（免）稅資料是否完整，）檢查申報的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機關(guān)申報的各類要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機關(guān)申

26、報的各類報表。報表。n（2 2）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)申報申報的的增值稅申報增值稅申報表表。n（3 3）對實行）對實行“免、抵、退免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，審核匯總表中的，審核匯總表中的“出口貨物銷售額出口貨物銷售額”、“內(nèi)內(nèi)銷貨物銷售額銷貨物銷售額”、“當期全部進項稅額當期全部進項稅額”、“上期未抵扣完的進項稅額上期未抵扣完的進項稅額”與附表的各期與附表的各期增增值稅納稅值稅納稅申報表申報表中相應(yīng)指標合計數(shù)是否一致中相應(yīng)指標合計數(shù)是否一致。27n3 3、退（免）稅憑證的審核、退（免）稅憑證的審核n（1 1）增值稅專用發(fā)票的審核（）增值稅專用發(fā)票的審核（外貿(mào)外貿(mào)企業(yè)

27、）企業(yè)）n核查其有無在某一時期內(nèi)大量取得同一單位核查其有無在某一時期內(nèi)大量取得同一單位或同一地區(qū)企業(yè)開具的或同一地區(qū)企業(yè)開具的連號發(fā)票連號發(fā)票，且每份增值，且每份增值稅專用發(fā)票上的價款相同，稅專用發(fā)票上的價款相同，金額又接近最高限金額又接近最高限額的額的情況。情況。n核查某一時期存貨余額是否大幅超過當年或核查某一時期存貨余額是否大幅超過當年或往年可比余額；往年可比余額；某一時期大宗貨物采購超過合某一時期大宗貨物采購超過合理水平，或者不符合邏輯關(guān)系的劇增理水平，或者不符合邏輯關(guān)系的劇增。n如如: :取得的原材料發(fā)票為梭織面料，出口貨物為取得的原材料發(fā)票為梭織面料，出口貨物為針織服裝，且原料采購過

28、程中無物流反映，原針織服裝，且原料采購過程中無物流反映，原料與出口產(chǎn)品的屬性不符料與出口產(chǎn)品的屬性不符28n核查票面記載的貨物單價，看是否存在明顯核查票面記載的貨物單價，看是否存在明顯虛高的情況。虛高的情況。n對紡織服裝生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主要以對紡織服裝生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主要以投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法加強加強對產(chǎn)成品數(shù)量的監(jiān)控管理，確保主要原材料投對產(chǎn)成品數(shù)量的監(jiān)控管理，確保主要原材料投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出相匹配。應(yīng)入與產(chǎn)成品產(chǎn)出相匹配。應(yīng)認真調(diào)查核實企業(yè)認真調(diào)查核實企業(yè)單位產(chǎn)成品所單位產(chǎn)成品所耗用布的數(shù)量的耗用布的數(shù)量的合理水平合理水平。為便。為便于管理和監(jiān)控，應(yīng)要求企業(yè)按購進布的布寬進于管理和監(jiān)控，應(yīng)要求企業(yè)按購進

29、布的布寬進行明細分類，在原材料明細賬上如實載明布的行明細分類，在原材料明細賬上如實載明布的購進、投料和結(jié)存情況。按企業(yè)生產(chǎn)流程如實購進、投料和結(jié)存情況。按企業(yè)生產(chǎn)流程如實核算原材料的投料、在產(chǎn)品的結(jié)存、產(chǎn)成品的核算原材料的投料、在產(chǎn)品的結(jié)存、產(chǎn)成品的入庫等情況。同時要求企業(yè)按季度如實報送原入庫等情況。同時要求企業(yè)按季度如實報送原材料及產(chǎn)成品情況表。材料及產(chǎn)成品情況表。29n核查核查企業(yè)庫存商品明細賬及其記賬憑證，并企業(yè)庫存商品明細賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物逐筆核查外購貨物有無驗收入庫記錄、貨物運有無驗收入庫記錄、貨物運輸記錄，輸記錄，取得的增值稅專用發(fā)票記錄的貨物數(shù)取得的增值稅專用發(fā)票

30、記錄的貨物數(shù)量、名稱、單價等與進銷存月報表以及倉庫實量、名稱、單價等與進銷存月報表以及倉庫實物賬是否一致，并到倉庫、貨物堆放地進行物賬是否一致，并到倉庫、貨物堆放地進行實實地盤點地盤點和勘查。和勘查。30n核查核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動情況。增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動情況。關(guān)注銀行承兌匯票關(guān)注銀行承兌匯票n核查增值稅專用發(fā)票價稅合計總額與貨款支付核查增值稅專用發(fā)票價稅合計總額與貨款支付總額是否一致；核對增值稅專用發(fā)票上注明的總額是否一致；核對增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位與收款單位是否一致；核對貨款支付供貨單位與收款單位是否一致；核對貨款支付情況，對于通過銀行結(jié)算的，核查支票等單據(jù)情況

31、，對于通過銀行結(jié)算的，核查支票等單據(jù)內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致；對于通過現(xiàn)金結(jié)算內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致；對于通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點核查現(xiàn)金貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點核查現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實性，可以將現(xiàn)金日記賬日記賬記載內(nèi)容的真實性，可以將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會計報表填列數(shù)進的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會計報表填列數(shù)進行對比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對賬單進行比行對比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對賬單進行比對，從中尋找疑點，找到突破口。對，從中尋找疑點，找到突破口。n國稅發(fā)國稅發(fā)19951995192192號號31n結(jié)合對納稅人的有關(guān)財務(wù)憑證、購銷合同、結(jié)合對納稅人的

32、有關(guān)財務(wù)憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管及發(fā)出等的檢查情況進行綜合分析及發(fā)出等的檢查情況進行綜合分析 ，就可疑的，就可疑的增值稅專用發(fā)票向開票方所在地國稅機關(guān)發(fā)函增值稅專用發(fā)票向開票方所在地國稅機關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)協(xié)查，核實供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)量、單價、金額以及申報納稅等情況，進一步量、單價、金額以及申報納稅等情況，進一步證實取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開。證實取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開。n核查外貿(mào)企業(yè)有無核查外貿(mào)企業(yè)有無重復(fù)申報退稅和抵扣重復(fù)申報退稅和抵扣；從；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具征稅

33、部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單紅字通知單的信息，查的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額。減進項稅額。 32n（2 2）出口貨物報關(guān)單的審核）出口貨物報關(guān)單的審核n 審核報關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗訖章，印章是審核報關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗訖章，印章是否清晰真實，有無偽造現(xiàn)象，對有疑問的否清晰真實，有無偽造現(xiàn)象，對有疑問的報報關(guān)單關(guān)單應(yīng)及時應(yīng)及時核對報關(guān)單信息核對報關(guān)單信息。n出口口岸的審核：出口口岸以及與出口國、貨出口口岸的審核：出口口岸以及與出口國、貨源地、經(jīng)營地的流程有否異常，是否存在異地源地、經(jīng)營地的流程有否異常，是否存在異地報關(guān)、舍近求

34、遠報關(guān)行為，特別是出口香港或報關(guān)、舍近求遠報關(guān)行為，特別是出口香港或外商在港機構(gòu)的出口貨物，尤其是服裝類貨物外商在港機構(gòu)的出口貨物，尤其是服裝類貨物；電子類產(chǎn)品全球市場分類中，美國占據(jù)；電子類產(chǎn)品全球市場分類中，美國占據(jù)1/41/4的市場份額。澳大利亞、英國、法國還有德國的市場份額。澳大利亞、英國、法國還有德國則位列第二大集團。則位列第二大集團。33n審核所附的報關(guān)單是否是黃色的并印有審核所附的報關(guān)單是否是黃色的并印有“出出口退稅口退稅”字樣，其字樣，其貿(mào)易性質(zhì)欄貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)是否填明一般貿(mào)易或進料加工、易貨貿(mào)易和補償貿(mào)易，易或進料加工、易貨貿(mào)易和補償貿(mào)易，有無將有無將來料加工、來件

35、裝配等不退稅項目混入來料加工、來件裝配等不退稅項目混入一般貿(mào)一般貿(mào)易申報。檢查報關(guān)單易申報。檢查報關(guān)單“目的港目的港”一欄，是否將一欄，是否將進入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉庫等不離境貨物申報退進入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉庫等不離境貨物申報退稅。稅。34n審核報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位、企業(yè)海關(guān)代審核報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否碼與申報退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報單位應(yīng)是報關(guān)單上注明一致。出口退稅的申報單位應(yīng)是報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位，對委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其的經(jīng)營單位，對委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無代理出口貨物證明。有無代理出口貨物證明。受托

36、單位名稱與報關(guān)受托單位名稱與報關(guān)單上注明的經(jīng)營單位名稱是否一致單上注明的經(jīng)營單位名稱是否一致。n審核報關(guān)單的運編號、出口數(shù)量、銷售金額審核報關(guān)單的運編號、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報數(shù)是否一致，與企業(yè)申報數(shù)是否一致，報關(guān)的價格與價值有報關(guān)的價格與價值有無明顯的背離現(xiàn)象。無明顯的背離現(xiàn)象。 35n審核審核報關(guān)單上出口貨物的計量單位與企業(yè)申報關(guān)單上出口貨物的計量單位與企業(yè)申報出口貨物報出口貨物計量單位是否一致計量單位是否一致。如出現(xiàn)不一致。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其的，要檢查其出口數(shù)量的換算是否正確出口數(shù)量的換算是否正確，對通，對通過增加商品擴展碼的方法改變海關(guān)確定的計量過增加商品擴展碼的方法改變海

37、關(guān)確定的計量單位的，要檢查計量單位的換算是否準確，單位的，要檢查計量單位的換算是否準確，有有無通過改變計量單位的方法而增加實際出口數(shù)無通過改變計量單位的方法而增加實際出口數(shù)量或減少進貨數(shù)量。量或減少進貨數(shù)量。n審核審核報關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與報關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物申報退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報退稅?；烊胪硕惵矢叩呢浳锷陥笸硕?。36n（3 3）出口結(jié)匯水單出口結(jié)匯水單的核查的核查n外貿(mào)企業(yè)退稅申報時，注意審核出口業(yè)務(wù)的購?fù)赓Q(mào)企業(yè)退稅申報時，注意審核出口業(yè)務(wù)的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等貨渠

38、道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。情況。下列情況屬資金流向異常下列情況屬資金流向異常n貨物報關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的貨物報關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當天或次日，將當天或次日，將出口貨物的價款付給供貨方出口貨物的價款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。三者。n 出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個人。支付給個人。n收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致。位不一致。n在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的。在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的。

39、n另外關(guān)注收匯金額是否與報關(guān)單上的一致。另外關(guān)注收匯金額是否與報關(guān)單上的一致。 37n（4 4）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。正常流程。主要流程順序主要流程順序為外銷合同、采購為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款合同、進貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，單據(jù)，進貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開進貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對相關(guān)單證，判斷各項單證的形程。通過比對相關(guān)單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序。成時間是否符合先后順序。n對各

40、環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。極短的，也應(yīng)關(guān)注。 38n三、退（免）稅帳簿中存在的風險點三、退（免）稅帳簿中存在的風險點n1 1、出口貨物、出口貨物銷售銷售明細帳的審核明細帳的審核n（1 1）審核）審核銷售銷售明細帳金額是否與明細帳金額是否與出口發(fā)票金出口發(fā)票金額額（與外銷合同相對照）一致，如不一致的（與外銷合同相對照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的出口銷售收入的確認時間確認時間是否正確（是否以是否正確（是否以出口日期為準）。出口日期為準）。n目前企業(yè)確認收入

41、的時間有以下幾種情況：目前企業(yè)確認收入的時間有以下幾種情況：n以收匯核銷之日確認銷售；以取得報關(guān)以收匯核銷之日確認銷售；以取得報關(guān)單日確認銷售；以收到口岸電子信息日確單日確認銷售；以收到口岸電子信息日確認銷售；以認銷售；以“三單三單”（即報關(guān)單、核銷單、（即報關(guān)單、核銷單、自營出口發(fā)票）齊全后確認銷售。自營出口發(fā)票）齊全后確認銷售。39n出口貨物增值稅申報及免抵退稅申報時間出口貨物增值稅申報及免抵退稅申報時間n2424號令第四條第一款規(guī)定號令第四條第一款規(guī)定（廢止）（廢止）: :企業(yè)企業(yè)當月出當月出口的貨物口的貨物須在須在次月次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理

42、增值稅納稅申報、免抵退稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。相關(guān)申報及消費稅免稅申報。n20132013年年1212號公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出號公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并口并按會計規(guī)定做銷售的貨物按會計規(guī)定做銷售的貨物，須，須在做銷售的在做銷售的次月次月進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應(yīng)稅貨物的）費稅應(yīng)稅貨物的）40n生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為

43、準，報關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準，下同）下同）次月起至次年次月起至次年4 4月月3030日前日前的各增值稅納的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。n“逾期逾期”是指超過次年是指超過次年4 4月月3030日前最后一個增日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。值稅納稅申報期截止之日。41n（2 2）審核生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口貨物）審核生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口貨物，其銷售明細帳記載的金額是否按，其

44、銷售明細帳記載的金額是否按離岸價（離岸價（FOBFOB）入帳）入帳，是否將，是否將運保傭費用運保傭費用從到岸價中從到岸價中剔除還是將其記入銷售費用，明細帳上記載剔除還是將其記入銷售費用，明細帳上記載的銷售額與的銷售額與增值稅納稅增值稅納稅申報表申報表上注明的上注明的外銷收入是否一致。外銷收入是否一致。n國內(nèi)運費審核國內(nèi)運費審核: :外銷產(chǎn)品運費與裝運貨物體積外銷產(chǎn)品運費與裝運貨物體積是否配比是否配比42n國稅發(fā)國稅發(fā)200211200211號號: :出口貨物離岸價出口貨物離岸價(FOB)(FOB)以出口以出口發(fā)票上的離岸價為準發(fā)票上的離岸價為準( (委托代理出口的，出口發(fā)委托代理出口的，出口發(fā)

45、票可以是委托方開具的或受托方開具的票可以是委托方開具的或受托方開具的) )，若以若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。等。n【20122012】3939號文號文生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOBFOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反

46、映實際離岸價，價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。 43n（3 3）核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細帳中的收入）核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細帳中的收入額與報關(guān)單上、核銷單上的金額是否一致。額與報關(guān)單上、核銷單上的金額是否一致。n外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅以出口數(shù)量和貨物購進金外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù)額作為計稅依據(jù)n（4 4）出口貨物記帳匯率的核查）出口貨物記帳匯率的核查n檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。情況。n（5 5）“運保傭運保傭”項目的真實性的核查項目的真實性的核查n一是核查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑一是核查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。證