金融資產(chǎn)比較會楊利芬教學文案

1、金融資產(chǎn)比較會楊利芬b)本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。其中，“利息調整”實際上反映企業(yè)債券投資溢價和折價的相應攤銷3）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)： 指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（a）貸款和應收款項；（b）持有至到期投資；（c）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。取得時的會計處理取得時的會計處理1）交易性金融資產(chǎn)

2、交易性金融資產(chǎn) 應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入”投資收益”。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。2）持有至到期投資持有至到期投資 企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資-成本”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚

3、未領取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調整”。3）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息；借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融

4、資產(chǎn)利息調整”科目。持有期間的會計處理：持有期間的會計處理：1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入為應收項目，記入 應收股利應收股利 或或 應收利息應收利息 科目，并科目，并計入當期投資收益。計入當期投資收益。 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬

5、面余額之間的差額計入當期損值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記 交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 科目，貸記或借記科目，貸記或借記 公允價公允價值變動損益值變動損益 科目?？颇俊?）持有至到期投資持有至到期投資 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，

6、按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調整”。持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目“持有至到期投資-應計利息”，持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-應計利息”。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期的債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”，貸記“應收利息”科目。3）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計

7、算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”科目。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”科目。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做

8、相反的會計分錄。出售時的會計處理出售時的會計處理1）交易性金融資產(chǎn) 出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2）持有至到期投資 出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持

9、有至到期投資-成本、利息調整、應計利息”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。3）可供出售金融資產(chǎn) 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。減值減值1）持有至到期投資： 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。借

10、記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”。 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。2）可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降所形成的累計損失，應當予以轉出，計人當期損益。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按

11、其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。例例1：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102萬元（含已到付息但尚未領取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性

12、金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元（含1季度利息1萬元）。假定不考慮其他因素。要求：做出甲企業(yè)相關的賬務處理。（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款

13、1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款 20000貸：應收利息20000（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應收利息 20000貸：投資收益20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20000貸：應收利息20000（5）2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益 50000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50000借：應收利息 20000貸：投資收益20000（6）2008年1月5日，收到該債券2

14、007年下半年利息借：銀行存款 20000貸：應收利息20000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應收利息 10000貸：投資收益10000借：銀行存款 10000貸：應收利息10000借：銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價值變動100000投資收益 170000例例2：賽博公司2007年1月1日購入不準備在年內變現(xiàn)的A公司債券一批，劃分為持有至到期投資，債券票面利率8%，債券面值100000元，期限5年，實際支付價款92278元，無交易費用。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并付最后一次利息。賽博公司購入債券時的

15、實際市場利率為10%. 例例3：201年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票 2000000股，占乙公司有表決權股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。201年6月30日，該股票市價為每股5.2元。201年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。202年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。202年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉讓

16、。假定不考慮其他因素。（1）購入債券時：借：持有至到期投資A公司債券（成本） 100000貸：持有至到期投資A公司債券（利息調整） 7722銀行存款 92278（2）按期計算投資收益并攤銷折價。采用實際利率法，持有至到期投資折價攤銷表如表1所示。計息日期 應收利息 投資收益 利息調整 債券攤余成本 2007.1.1 92278 2007.7.1 4000 4614 614 92892 2008.1.1 4000 4645 645 93537 2008.7.1 4000 4677 677 94214 2009.1.1 4000 4711 711 94925 2009.7.1 4000 4746

17、746 95671 2010.1.1 4000 4783 783 96454 2010.7.1 4000 4823 823 97277 2011.1.1 4000 4864 864 98141 2011.7.1 4000 4907 907 99048 2012.1.1 4000 4952 952 100000（3）2007年7月1日收到第一期利息并攤銷折價時：借：銀行存款 4000持有至到期投資A公司債券（利息調整）614貸：投資收益 4614（4）2007年12月31日，確認第二期利息并攤銷折價：借：應收利息 4000持有至到期投資A公司債券（利息調整） 645貸：投資收益 4645（5）2

18、011年11月1日，賽博公司將A公司債券全部出售，所得價款為102417元，其中包括4個月的未收利息4/64000=2667元。確認4個月的利息并攤銷折價：借：應收利息 2667持有至到期投資A公司債券（利息調整） 635貸：投資收益 3302出售債券時：借：銀行存款 102417投資收益 567貸：持有至到期投資A公司債券（成本） 100000持有至到期投資A公司債券（利息調整）317應收利息 2667（1）201年5月6日，購入股票借：應收股利 150000可供出售金融資產(chǎn)成本 10010000 貸：銀行存款10160000（2）201年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 150000貸

19、：應收股利 150000（3）201年6月30日，確認股票的價格變動： （5.2200100139萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動390000貸：資本公積其他資本公積 390000（4）201年12月31日，確認股票價格變動： （55.2）20040萬元借：資本公積其他資本公積 400000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動400000（5）202年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利40000.5%20萬元借：應收股利200000貸：投資收益200000（6）202年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200000貸：應收股利200000（7）202年5月20日，出售股票借：銀行存款9800000

20、（4.9200萬元）投資收益210000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動10000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本10010000資本公積其他資本公積10000例例4：205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入 MNO公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。206年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MNO不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。207年，MN0公司調整產(chǎn)品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。207年1

21、2月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張95元。假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。（1）205年1月1 日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000000貸：銀行存款1000000 (2）206年12月31 日確認利息收入及減值損失借：應收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應收利息30000借：資產(chǎn)減值損失200000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動200000 由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，ABC公司應確認減值損失。（3）207年12月31 日確認利息收入及減值損失回轉 應確認的利息收入：（期初攤余成本1000000發(fā)生的減值損失200 000）3%24000（元）借：應收利息 30000貸：投資收益 24000可供出售金融資產(chǎn)利息調整 6000借：銀行存款 30000貸：應收利息30000 減值損失回轉前，該債券的攤余成本： 10000002000006000794 000（元）207年12月31日，該債券的公允價值950000（元