注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 審計準(zhǔn)則與注冊會計師審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任目錄目錄 1 1. .了解審計準(zhǔn)則的概念、作用及發(fā)展；了解審計準(zhǔn)則的概念、作用及發(fā)展； 2. 2.了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系； 3. 3.了解審計職業(yè)道德的含義及其制定的必要性；了解審計職業(yè)道德的含義及其制定的必要性； 4.4.掌握注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的具體要求；掌握注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的具體要求； 5. 5.了解并掌握注冊會計師法律責(zé)任的成因、種類及了解并掌握注冊會計師

2、法律責(zé)任的成因、種類及 規(guī)避措施。規(guī)避措施。目錄目錄技能目標(biāo)技能目標(biāo)1能夠區(qū)別注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)及其提供的其他服務(wù)；2能夠運(yùn)用職業(yè)道德規(guī)范原理，結(jié)合實際分析判斷出符合注冊會計師職業(yè)道德的行為。目錄目錄 案例導(dǎo)入 為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？ 目錄目錄案例導(dǎo)入目錄目錄審計準(zhǔn)則是審計人員執(zhí)行審計工作時必須遵循審計準(zhǔn)則是審計人員執(zhí)行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范。它是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審的行為規(guī)范。它是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)參考專業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，也是用來衡量審計工作質(zhì)量高低的，也是用來衡量審計工作質(zhì)量高低的權(quán)威性標(biāo)權(quán)

3、威性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，它具有權(quán)威性、規(guī)范性、可操作性及相對穩(wěn)定，它具有權(quán)威性、規(guī)范性、可操作性及相對穩(wěn)定性的特征。性的特征。按審計主體不同，審計準(zhǔn)則可分為按審計主體不同，審計準(zhǔn)則可分為國家審計準(zhǔn)則國家審計準(zhǔn)則體系體系、內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系和和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。系。審計準(zhǔn)則具有重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾審計準(zhǔn)則具有重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：個方面：目錄目錄 （1）審計準(zhǔn)則有助于實現(xiàn)審計工作的）審計準(zhǔn)則有助于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和科學(xué)化規(guī)范化和科學(xué)化。審計準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的歷史已充分證明，如果沒有審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的歷史已充分證明，如果沒有審計準(zhǔn)則規(guī)范

4、和指導(dǎo)審計組織及其審計人員的工作，那么審計人員在規(guī)范和指導(dǎo)審計組織及其審計人員的工作，那么審計人員在審計過程中便可自由地選擇審計程序和方法，在審計報告中審計過程中便可自由地選擇審計程序和方法，在審計報告中可任意發(fā)表審計意見，審計工作就無規(guī)范和科學(xué)可言，在這可任意發(fā)表審計意見，審計工作就無規(guī)范和科學(xué)可言，在這種情況下，審計工作便不可能取得社會公眾的廣泛信任。沒種情況下，審計工作便不可能取得社會公眾的廣泛信任。沒有公眾的信任，審計工作便成了無本之木，審計也不可能作有公眾的信任，審計工作便成了無本之木，審計也不可能作為一項職業(yè)而存在。為一項職業(yè)而存在。目錄目錄 （2）審計準(zhǔn)則可以為衡量和評價審計工作

5、質(zhì)量）審計準(zhǔn)則可以為衡量和評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù)提供依據(jù)。審計工作能否滿足社會的需求和取信于社會，關(guān)鍵在于審計審計工作能否滿足社會的需求和取信于社會，關(guān)鍵在于審計質(zhì)量。無論是被審計單位、社會公眾，還是審計職業(yè)界本身，質(zhì)量。無論是被審計單位、社會公眾，還是審計職業(yè)界本身，都需要有一個標(biāo)準(zhǔn)即審計準(zhǔn)則來衡量和評價審計工作質(zhì)量。都需要有一個標(biāo)準(zhǔn)即審計準(zhǔn)則來衡量和評價審計工作質(zhì)量。反過來講，通過衡量和評價審計工作質(zhì)量，又可以促使審計反過來講，通過衡量和評價審計工作質(zhì)量，又可以促使審計人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計工作，從而不斷提高審計工人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計工作，從而不斷提高審計工作質(zhì)量。作質(zhì)量。

6、目錄目錄 （3）審計準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計組織和審計人員的）審計準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)正當(dāng)權(quán)益益。審計人員只要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行了審計工作，沒有。審計人員只要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行了審計工作，沒有失職瀆職行為，就是盡到了審計職責(zé)。正是從這個意義上講，失職瀆職行為，就是盡到了審計職責(zé)。正是從這個意義上講，審計準(zhǔn)則是一把審計準(zhǔn)則是一把“雙刃劍雙刃劍”，它既是對審計人員的一種約束，它既是對審計人員的一種約束，又是對審計人員正當(dāng)權(quán)益的一種保護(hù)。又是對審計人員正當(dāng)權(quán)益的一種保護(hù)。目錄目錄 世界上最早的審計準(zhǔn)則是美國的社會審計準(zhǔn)則。繼美國的世界上最早的審計準(zhǔn)則是美國的社會審計準(zhǔn)則。繼美國的一

7、般公認(rèn)審計準(zhǔn)則之后，西方國家在參考美國審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則之后，西方國家在參考美國審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國實際，制定了自己的準(zhǔn)則。上，結(jié)合本國實際，制定了自己的準(zhǔn)則。1977年在聯(lián)合國支持下年在聯(lián)合國支持下，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的會議上通過了一，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的會議上通過了一份關(guān)于國家審計機(jī)關(guān)審計規(guī)則的國際性文件份關(guān)于國家審計機(jī)關(guān)審計規(guī)則的國際性文件利馬宣言利馬宣言審計規(guī)則指南，而作為國際會計師聯(lián)合會審計規(guī)則指南，而作為國際會計師聯(lián)合會7個常設(shè)委員會之一的個常設(shè)委員會之一的國際審計實務(wù)委員會也先后發(fā)表了一系列的國際審計指南，國際審計實務(wù)委員

8、會也先后發(fā)表了一系列的國際審計指南，對各國審計界產(chǎn)生了重大的影響。對各國審計界產(chǎn)生了重大的影響。目錄目錄目錄目錄 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)主要經(jīng)歷了三個階段：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)主要經(jīng)歷了三個階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991199319911993年），建立準(zhǔn)則體系階段年），建立準(zhǔn)則體系階段（1994200319942003年），完善與提高階段（年），完善與提高階段（20042004年以后）。年以后）。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，中國注冊會計則和會計師事務(wù)所

9、質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。具體師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。具體如圖如圖2-12-1所示。所示。目錄目錄圖2-1 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系目錄目錄1.1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的提供的保證程度和鑒證對象的不同分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則不同分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。準(zhǔn)則體系的核心。目錄目錄2.2.相關(guān)服

10、務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行的除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息等。我國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則有2項，即中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號代編財務(wù)信息。目錄目錄3.3.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在

11、所質(zhì)量控制提出的制度要求。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時，能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相時，能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?，提供高質(zhì)量的服務(wù)。具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫峁└哔|(zhì)量的服務(wù)。目錄目錄審計職業(yè)道德的含義審計職業(yè)道德的含義 在早期關(guān)于審計職業(yè)道德的研究中，存在兩種觀點：一種認(rèn)為審計職業(yè)道德應(yīng)通過公約或守則的形式，要

12、求審計執(zhí)業(yè)人員必須服從；另一種則認(rèn)為審計職業(yè)道德主要是審計執(zhí)業(yè)人員精神上的一種追求，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。兩種觀點爭論不斷，仁者見仁，智者見智。盡管如此，美、英等一些社會審計較為發(fā)達(dá)的國家從1912年起還是陸續(xù)制定了一些為大家所普遍接受的職業(yè)道德守則，如美國注冊會計師協(xié)會制定了一套共8條的注冊會計師職業(yè)道德守則。目錄目錄 我國自1988年中國注冊會計師協(xié)會成立以來，也一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，我國發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）。1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則并于1997年1月1日起施行。2002年6月25日，為指導(dǎo)職業(yè)道

13、德規(guī)范的執(zhí)行，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。各國職業(yè)道德規(guī)范的頒布實施，對于審計人員的思維方式和行為方式產(chǎn)生了積極的影響。2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見，明確提出要加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，這為注冊會計師法的修訂創(chuàng)造了外部條件。2010年，財政部將對注冊會計師法進(jìn)行修訂列入重要工作內(nèi)容，以全面推進(jìn)政府會計改革。目錄目錄審計職業(yè)道德規(guī)范制定的必要性審計職業(yè)道德規(guī)范制定的必要性 審計服務(wù)的“社會公眾性”需要審計職業(yè)道德信息的不對稱性需要審計職業(yè)道德審計職業(yè)自身生存和發(fā)展需要審計職業(yè)道德目錄目錄職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基

14、本原則1. 誠信6. 良好職業(yè)行為2. 獨(dú)立性3. 客觀和公正5. 保密4. 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注目錄目錄提供專業(yè)服務(wù)的要求提供專業(yè)服務(wù)的要求1 1. .專業(yè)服務(wù)委托專業(yè)服務(wù)委托 （1）接受客戶關(guān)系。在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)）接受客戶關(guān)系。在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及會計師應(yīng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等

15、。客戶客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等?？蛻舸嬖诘膯栴}可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不存在的問題可能對注冊會計師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范利影響，注冊會計師應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻荒軐⒉焕绊懡荡胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果不能將不利影響降至可接受水平，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。至可接受水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。目錄目錄 （2）承接業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)用途能力和應(yīng)有的關(guān)注

16、）承接業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)用途能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。 （3）客戶變更委托。如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊）客戶變更委托。如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師不防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。

17、如果注冊會計師不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。威脅。目錄目錄2 2. .利益沖突利益沖突 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅；如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。目錄目錄 （1）如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖）如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利

18、益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；執(zhí)行業(yè)務(wù)； （2）如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)，注）如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)各方這一情況，并獲得客戶同意以在此冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)各方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； （3）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此

19、情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。目錄目錄3 3. .應(yīng)客戶要求提供第二次意見應(yīng)客戶要求提供第二次意見 在某客戶運(yùn)用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注在某客戶運(yùn)用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不

20、充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程影響。如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。目錄目?（1 1）征得客戶同征得客戶同意，與前任注冊會計意，與前任注冊會計師進(jìn)行溝通；師進(jìn)行溝通； （3 3）向前任注冊會計師）向前任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。提供第二次意見的復(fù)印件。（2 2）在與客戶的溝通在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師函

21、件中闡述注冊會計師意見的局限性；意見的局限性；目錄目錄4 4. .收費(fèi)收費(fèi) 收費(fèi)是否對職業(yè)道德基本收費(fèi)是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報價水平和所提供的相應(yīng)服費(fèi)報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩健⑵浣档椭量山邮芩?。目錄目錄提供專業(yè)服務(wù)所需提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。承擔(dān)的責(zé)任。（1）（2）（3）（4）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；各

22、級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；專業(yè)服務(wù)所需專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；的知識和技能；目錄目錄5 5. .專業(yè)服務(wù)營銷專業(yè)服務(wù)營銷 如果注冊會計師通過廣告或其他如果注冊會計師通過廣告或其他 營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基 本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師 不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬 業(yè)務(wù)。同時，注冊會計師不得對其能力進(jìn)業(yè)務(wù)。同時，注冊會計師不得對其能力進(jìn) 行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體 刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱

23、變刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變 更和招聘員工等信息。在向公眾傳遞信息時，注冊更和招聘員工等信息。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實、得體。會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實、得體。目錄目錄目錄目錄6 6. .禮品和款待禮品和款待6 6. .禮品和款待禮品和款待目錄目錄7 7. .保管客戶資產(chǎn)保管客戶資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生

24、自身利益威脅。目錄目錄注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當(dāng)：注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當(dāng)：（2） 將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管； 僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)； 隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得； 遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。（1）（3）（4）目錄目錄8 8. .對客觀和公正原則的要求對客觀和公正原則的要求目錄目錄（1）退出項目組；）退出項目組；（2）實施督導(dǎo)程序；）實施督導(dǎo)程序；（3）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（4）與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理

25、層討論該）與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項；事項；（5）與客戶治理層討論該事項。）與客戶治理層討論該事項。目錄目錄 注冊會計師的法律責(zé)任是指社會注冊會計師的法律責(zé)任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或者其他利益第委托人、被審計單位或者其他利益第三方造成損害，由此依相關(guān)法律規(guī)定三方造成損害，由此依相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。目錄目錄3. 3. 造成損造成損害的事實害的事實1. 1. 行為主行為主體的職責(zé)體的職責(zé)2. 2. 過錯或過錯或違法行為違法行為4. 4. 因果關(guān)因果關(guān)系系從法理上講，構(gòu)成注冊從法理上講，構(gòu)

26、成注冊會計師法律責(zé)任必須具會計師法律責(zé)任必須具備四個要件：備四個要件：目錄目錄外因外因1.1.社會原因社會原因（1） 經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開放的持續(xù)深入，使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，一方面使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，另一方面使得注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不斷提高，審計風(fēng)險也隨之不斷提高。目錄目錄（2） 法律因素。隨著社會的發(fā)展及法制化教育的普及，社會公眾自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，開始日益注重運(yùn)用法律手段解決沖突和糾紛。同時，從平衡社會機(jī)制出發(fā)，法律明顯傾向于保護(hù)使用審計結(jié)果的投資者的利益，這進(jìn)一步促進(jìn)了受損害方對注冊會計師提起訴訟，而不論錯在何方。（3）

27、技術(shù)因素?，F(xiàn)代審計是基于對被審計單位內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣審計。而由于內(nèi)部控制本身受被審計單位的影響，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部的控制，是建立在被審計單位管理當(dāng)局基本可信的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此，管理當(dāng)局及企業(yè)內(nèi)部的故意舞弊都很難通過在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣審計查出，這也導(dǎo)致了注冊會計師的法律責(zé)任的產(chǎn)生。目錄目錄（4） 社會公眾的期望值。社會公眾往往期望注冊會計師檢查出報表中存在的所有錯報，但由于審計時間、審計成本、審計技術(shù)等多方面的限制，社會公眾對審計結(jié)果存在的期望與注冊會計師實際審計能力之間存在著很大的差距，這種期望差距的存在往往令注冊會計師卷入法律責(zé)任訴訟糾紛，加重了其法律責(zé)任。目錄目錄2.

28、2.被審計單位的原因被審計單位的原因（1）錯誤、舞弊錯誤、舞弊和違法行和違法行為為（2） 經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗被審計單被審計單位的原因位的原因目錄目錄內(nèi)因內(nèi)因1. 會計師事務(wù)所過度會計師事務(wù)所過度熱衷于追求經(jīng)濟(jì)利熱衷于追求經(jīng)濟(jì)利益益2. 注冊會計師職業(yè)素注冊會計師職業(yè)素質(zhì)相對偏低質(zhì)相對偏低目錄目錄（一）（一）行政責(zé)任行政責(zé)任（二）（二）民事責(zé)任民事責(zé)任（三）（三）刑事責(zé)任刑事責(zé)任目錄目錄目錄目錄創(chuàng)造良好的外部條件創(chuàng)造良好的外部條件 1.1.制定合理制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減輕事務(wù)減輕事務(wù)所經(jīng)濟(jì)壓所經(jīng)濟(jì)壓力力 2.2.加強(qiáng)溝通，加強(qiáng)溝通，消除期望消除期望差距差距 3. 3. 開展審計開展審計理論

29、研究，理論研究，完善獨(dú)立完善獨(dú)立審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 4. 4. 加強(qiáng)行業(yè)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理，內(nèi)部管理，注重職業(yè)注重職業(yè)道德教育道德教育目錄目錄注冊會計師與會計師事務(wù)所自身應(yīng)做的努力注冊會計師與會計師事務(wù)所自身應(yīng)做的努力1.1.審慎選擇被審計單位審慎選擇被審計單位目錄目錄2.2.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書目錄目錄3.3.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) 在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)，計單位所在行業(yè)的情況及被

30、審計單位的業(yè)務(wù)，對一些影響較大的技術(shù)問題缺乏專家咨詢。會對一些影響較大的技術(shù)問題缺乏專家咨詢。會計是經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，不熟悉被審計單位計是經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。目錄目錄4. 4. 取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明函取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明函目錄目錄5. 5. 遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)目錄目錄6. 6. 建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度目錄目錄7.7.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險目錄目錄8.8.聘請或培養(yǎng)熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師聘請或培養(yǎng)熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師目錄目錄【本章小結(jié)】【本章小結(jié)】審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)，以最大可能降低其法律責(zé)任。本章主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德及法律責(zé)任方面的內(nèi)容。主要內(nèi)容有以下幾個方面：（1 1） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。