“工效掛鉤”企業(yè)工資的稅前扣除解析

1、工效掛鉤”企業(yè)工資的稅前扣除解析企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是國家對企業(yè)工資分配進(jìn)行調(diào)控的重要方式，不僅關(guān)系到企業(yè)職工工資水平和工資增長，還事關(guān)國家、企業(yè)和職工個人三者間的利益分配關(guān)系，也是調(diào)節(jié)行業(yè)收入分配關(guān)系的重要手段。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資的稅前扣除必須同時滿足兩個條件1、工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度；2、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的。要同時滿足這兩個條件，也就是要實(shí)行孰低原則。實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資不再受計(jì)稅工資800元的限制，只要是在兩低于的范圍內(nèi)均可稅前扣除。一、工效掛鉤的行政審批企業(yè)實(shí)行工效掛

2、鉤的方案必須報(bào)勞動、保障等部門批復(fù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1994250號規(guī)定，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核為了為貫徹落實(shí)行政許可法和國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，根據(jù)國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定國發(fā)200416號文規(guī)定取消該項(xiàng)審批，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛r.r.4.鉤方案。二、兩低于原則的把握企業(yè)工效掛鉤的目的是為了建立健全企業(yè)工資總量宏觀調(diào)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長和職工積極性的提高。稅收政策正是為了迎合這一企業(yè)工資制度的改革而制定的相應(yīng)

3、的工資稅前扣除辦法。根據(jù)工效掛鉤管理辦法規(guī)定，實(shí)行工效掛鉤企業(yè)不僅要符合兩低于原則，同時還要堅(jiān)持既負(fù)盈又負(fù)虧的原則。而稅收政策僅是規(guī)定兩低于，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益或勞動生產(chǎn)率出現(xiàn)負(fù)增長時，企業(yè)工資的扣除是否也一并調(diào)減？筆者認(rèn)為國家立規(guī)的原意是掛鉤企業(yè)效益和勞動生產(chǎn)率高，相應(yīng)工資可多提、多發(fā)，并且允許在企業(yè)所得稅前扣除，反之，則少提、少發(fā)，甚至于掛鉤工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，也不允許稅前扣除。并且在所得稅的扣除上應(yīng)當(dāng)不受下列調(diào)節(jié)因數(shù)的影響1、掛鉤經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)增長過快的，在計(jì)提新增效益工資時要嚴(yán)格執(zhí)行分檔計(jì)提辦法新增效益工資相當(dāng)于工資總額基數(shù)10以內(nèi)含10的部分可以全部提??；10-25含25的部分最高提取

4、50；25-40含40的部分最高提取30；40以上部分最高只能提取102、有的規(guī)定企業(yè)新增效益工資為負(fù)值時，扣減工資總額基數(shù)應(yīng)不超過工資總額基數(shù)的20等。三、工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度的計(jì)算工資總額增長比例或幅度=本期應(yīng)計(jì)提的工資-本期核定的工資基數(shù)洋期核定的工資基數(shù)沖期工資基數(shù)的確定1新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年勞動工資統(tǒng)計(jì)年報(bào)中的工資總額實(shí)發(fā)數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定；2已實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)核定，在堅(jiān)持增人不增工資總

5、額、減人不減工資總額的原則下，可以考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整1上年列入國家計(jì)劃的新建擴(kuò)建項(xiàng)目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人、按國家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標(biāo)準(zhǔn)核增工資總額基數(shù)。2上年成建制劃出人員工資，按勞動工資統(tǒng)計(jì)年報(bào)數(shù)核增核減。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)一般以企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)利稅為主要指標(biāo)，目前還有個別企業(yè)實(shí)行復(fù)合掛鉤指標(biāo)、單一業(yè)務(wù)量實(shí)物量指標(biāo)掛鉤的，虧損企業(yè)實(shí)行工資總額與減虧指標(biāo)掛鉤辦法。企業(yè)工效掛鉤方案經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后方可實(shí)施。這里以稅利掛鉤方案來加以說明企業(yè)實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)是由流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用型稅金、所得稅、稅后利潤等項(xiàng)組成。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長比例或幅度=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅利-

6、核定當(dāng)年稅利基數(shù)W年核定稅利基數(shù)號年稅利基數(shù)的確定當(dāng)年稅利基數(shù)一般以上年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)確認(rèn)的會計(jì)報(bào)表中實(shí)際完成數(shù)為基礎(chǔ)，剔除不可比因素和不合理部分，并參照本地區(qū)同行業(yè)平均水平核定。1新掛鉤企業(yè)如果上年實(shí)際完成數(shù)低于前三年平均數(shù)，則以前三年平均數(shù)為基礎(chǔ)核定。2已實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，核定經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)還應(yīng)考慮以下因素1列入國家計(jì)劃的新建擴(kuò)建項(xiàng)目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人和按國家政策接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人、大中專畢業(yè)生，應(yīng)參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平合理核增掛鉤的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)；2企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，按上年經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)確認(rèn)的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)。舉例說明某市巨能公司2004年經(jīng)濟(jì)效

7、益核定基數(shù)即稅利為100萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅利110萬，則其經(jīng)濟(jì)效益增長幅度為110-100+100X=10當(dāng)年核定的工資基數(shù)為200萬。要使工資增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，必須使本期應(yīng)計(jì)提的工資-本期核定的工資基數(shù)本期核定的工資基數(shù)*10,由此計(jì)算應(yīng)計(jì)提的工資總額應(yīng)當(dāng)不得超過220萬。四、實(shí)際平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率的增長幅度的計(jì)算當(dāng)年實(shí)際工資平均增長幅度=本年實(shí)際計(jì)提工資理工人數(shù)-本年核定的工資基數(shù)+職工人數(shù)洋年核定的工資基數(shù)那工人數(shù)助動生產(chǎn)率是在一定時期內(nèi)，平均每個勞動者提供勞動成果的數(shù)量，勞動生產(chǎn)成果既可以用實(shí)物量表示，也可以用價(jià)值量工業(yè)總產(chǎn)值表示。企業(yè)當(dāng)年勞動生產(chǎn)率增長比率=當(dāng)年

8、實(shí)際產(chǎn)值或?qū)嵨锪壳蚬と藬?shù)-上年實(shí)際產(chǎn)值或?qū)嵨锪壳蚬と藬?shù)七h(yuǎn)年實(shí)際產(chǎn)值或?qū)嵨锪坷砉と藬?shù)滓例說明巨能公司2003年工業(yè)產(chǎn)值為1000萬元，2004年工業(yè)產(chǎn)值為1200萬元，職工人數(shù)均為200人。則該公司的勞動生產(chǎn)率為1200+200-1000+200+1000+200X要使職工工資平均增長幅度低于勞動生產(chǎn)率的幅度，則必須使本年應(yīng)計(jì)提工資+職工人數(shù)-本年核定的工資基數(shù)理工人數(shù)洋年核定的工資基數(shù)理工人數(shù)«20由此計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提工資總額必須不得超過240萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，實(shí)行工效掛鉤必須是兩低于原則，所以允許巨能公司2004年稅前扣除的工資總額必須是在220萬元以內(nèi)不包括220萬。五、

9、掛鉤外單列工資總額的確定企業(yè)當(dāng)年列入國家計(jì)劃的新建擴(kuò)建項(xiàng)目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人、按國家政策接收的復(fù)轉(zhuǎn)軍人和大中專畢業(yè)生以及成建制劃入人員的增資，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)提工資總額外單列。六、企業(yè)在匯算時，如有關(guān)部門未辦理年度工資總額的，經(jīng)稅務(wù)部門同意，其工資可按有關(guān)部門核定的基數(shù)暫作扣除；辦理工資結(jié)算手續(xù)后，其審批數(shù)與實(shí)際扣除數(shù)的差額在次年匯算時作相應(yīng)調(diào)整。省局文件七、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資總額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。該規(guī)定自1998年1月1日起執(zhí)行八、凡原實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或