第九章__跨國公司內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)移價(jià)格

1、第九章第九章 跨國公司國際稅收和轉(zhuǎn)移價(jià)格跨國公司國際稅收和轉(zhuǎn)移價(jià)格第一節(jié)第一節(jié) 跨國公司與國際稅收跨國公司與國際稅收o 一、國際稅收及其種類一、國際稅收及其種類n （一）公司所得稅（一）公司所得稅o 以企業(yè)經(jīng)營活動中的收益或所得為對象課征的稅以企業(yè)經(jīng)營活動中的收益或所得為對象課征的稅o 世界各國所得稅稅率世界各國所得稅稅率n 高高(40%-60%)n 中中(20%-40%)n 低低(0%-20%)免稅免稅n 二、增值稅二、增值稅o 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額課征對象的稅收企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額課征對象的稅收o 各國對增值稅嚴(yán)格征管各國對增值稅嚴(yán)格征管o 增值稅出口退稅可促進(jìn)出口增值

2、稅出口退稅可促進(jìn)出口n 三、關(guān)稅三、關(guān)稅n 四、預(yù)提稅四、預(yù)提稅o 對本國企業(yè)或居民在國外支付的股息、許可費(fèi)和利息等對本國企業(yè)或居民在國外支付的股息、許可費(fèi)和利息等征收的稅金征收的稅金o 二、國際重復(fù)征稅二、國際重復(fù)征稅n 指不同國家同一時(shí)期內(nèi)對同一課稅對象征收類似的指不同國家同一時(shí)期內(nèi)對同一課稅對象征收類似的稅收稅收n （一）國際重復(fù)征稅的原因（一）國際重復(fù)征稅的原因o 跨國公司跨國經(jīng)營，對兩個(gè)或以上的國家負(fù)有納稅義務(wù)跨國公司跨國經(jīng)營，對兩個(gè)或以上的國家負(fù)有納稅義務(wù)n 例如跨國公司海外子公司例如跨國公司海外子公司o 跨國公司涉及到的課稅對象具有跨國性跨國公司涉及到的課稅對象具有跨國性n 即跨

3、國所得的來源和財(cái)產(chǎn)所有者居住的國家不屬于同一個(gè)國家即跨國所得的來源和財(cái)產(chǎn)所有者居住的國家不屬于同一個(gè)國家如美國人在中國獲得的版權(quán)或?qū)＠麢?quán)收入如美國人在中國獲得的版權(quán)或?qū)＠麢?quán)收入o 國家管轄權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致不同國家稅收管轄權(quán)沖國家管轄權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致不同國家稅收管轄權(quán)沖突突n 屬人原則屬人原則n 屬地原則屬地原則即對同一企業(yè)或自然人均可認(rèn)定為本國居民從而產(chǎn)生稅收即對同一企業(yè)或自然人均可認(rèn)定為本國居民從而產(chǎn)生稅收管轄沖突管轄沖突n （二）國際重復(fù)征稅的避免（二）國際重復(fù)征稅的避免o 1、扣除法、扣除法n 允許本國居民將其在國外繳納給外國政府的所得稅作為費(fèi)用從允許本國居民將其在國外繳納給

4、外國政府的所得稅作為費(fèi)用從應(yīng)稅總收益中扣除，以余額為基礎(chǔ)計(jì)算向本國政府繳納的所得應(yīng)稅總收益中扣除，以余額為基礎(chǔ)計(jì)算向本國政府繳納的所得稅稅n A國總公司某一年度在本國收入為國總公司某一年度在本國收入為800萬美元，在萬美元，在B國一分公國一分公司收入為司收入為200萬美元，兩國稅率分別為萬美元，兩國稅率分別為50%和和40%如無任何免除重復(fù)征稅規(guī)定，則該公司共承擔(dān)稅負(fù)為如無任何免除重復(fù)征稅規(guī)定，則該公司共承擔(dān)稅負(fù)為A國國稅負(fù)稅負(fù)500加加B國稅負(fù)國稅負(fù)80共共580萬美元萬美元扣除法下，扣除法下，B國納稅為國納稅為80萬美元，向萬美元，向A國納稅為國納稅為（800+200-80）50%=460

5、萬美元共承擔(dān)萬美元共承擔(dān)540萬萬只減少只減少40萬，而在萬，而在B國實(shí)繳稅額沒有完全扣除國實(shí)繳稅額沒有完全扣除n 沒有完全消除重復(fù)征稅沒有完全消除重復(fù)征稅o 2、免稅法、免稅法n 對本國居民來源于國外并已向外國政府繳稅的那部分收益對本國居民來源于國外并已向外國政府繳稅的那部分收益免予征收本國所得稅免予征收本國所得稅按上例，則該公司總稅負(fù)為按上例，則該公司總稅負(fù)為A國國400萬加萬加B國國80萬共萬共480萬萬B國收入在國收入在A國完全免征所得稅，國完全免征所得稅，B國獨(dú)占了國獨(dú)占了200萬美萬美元的稅收管轄權(quán)元的稅收管轄權(quán)n 使本國稅收大受影響使本國稅收大受影響o 3、抵免法、抵免法n 對本

6、國居民企業(yè)在國外繳納的稅款，允許在本國稅法規(guī)定的限對本國居民企業(yè)在國外繳納的稅款，允許在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國應(yīng)納稅中抵免度內(nèi)從本國應(yīng)納稅中抵免其基本原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但其基本原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但不接受獨(dú)占不接受獨(dú)占考慮到了本國和東道國政府的雙重利益，基本免除了跨國考慮到了本國和東道國政府的雙重利益，基本免除了跨國納稅人的稅負(fù)重疊，故被世界大多數(shù)國家采用納稅人的稅負(fù)重疊，故被世界大多數(shù)國家采用接上例，在接上例，在B國收入所向當(dāng)?shù)卣U稅國收入所向當(dāng)?shù)卣U稅80萬美元，按萬美元，按A國國稅法可抵免限額為稅法可抵免限額為200萬萬50%=100

7、萬，沒有超出限萬，沒有超出限額，因此可以全免額，因此可以全免故此實(shí)際向故此實(shí)際向A國繳稅為國繳稅為：（：（800+200）50%-80=420o 案例：案例：n設(shè)我國一公司在設(shè)我國一公司在B國、國、C國和國和D國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在某一納稅年度國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在某一納稅年度內(nèi)該公司在我國獲得收入為內(nèi)該公司在我國獲得收入為800萬美元，在萬美元，在B國、國、C國和國和D國獲國獲得收入各為得收入各為600萬、萬、400萬和萬和200萬美元，我國、萬美元，我國、B國、國、C國和國和D國的稅率分別為國的稅率分別為30%、33%、24%和和15%，問：，問：n問：該公司實(shí)際在我國交納多少所得稅？問：該公司實(shí)

8、際在我國交納多少所得稅？o 三、跨國公司經(jīng)營中的稅務(wù)對策三、跨國公司經(jīng)營中的稅務(wù)對策n 合理利用國際避稅地合理利用國際避稅地o （1）建立基地公司，虛構(gòu)國際避稅地營業(yè)）建立基地公司，虛構(gòu)國際避稅地營業(yè)n 如如A國高稅，則在國際避稅地國高稅，則在國際避稅地B開設(shè)子公司，母公司出口給開設(shè)子公司，母公司出口給C國買國買主時(shí)，可先低價(jià)出售給主時(shí)，可先低價(jià)出售給B（避稅地）子公司，再以正常價(jià)賣給（避稅地）子公司，再以正常價(jià)賣給C（實(shí)際貨物直接運(yùn)往（實(shí)際貨物直接運(yùn)往C國）這樣將國）這樣將A國母公司利潤轉(zhuǎn)移至低稅國國母公司利潤轉(zhuǎn)移至低稅國去去o （2）通過收入和費(fèi)用的分配或轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅）通過收入和費(fèi)用的分配

9、或轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅n 如如A國在國在B國（避稅地）建立一家管理公司，向國（避稅地）建立一家管理公司，向A國公司提供管理國公司提供管理服務(wù)收取高昂費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤服務(wù)收取高昂費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤n 適度舉債適度舉債第二節(jié)第二節(jié) 跨國公司內(nèi)部貿(mào)易跨國公司內(nèi)部貿(mào)易o(hù) 一、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的含義、特征一、跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的含義、特征n （一）含義（一）含義o 在跨國公司內(nèi)部展開的國際貿(mào)易在跨國公司內(nèi)部展開的國際貿(mào)易o(hù) 分類：分類：n 母公司對國外子公司母公司對國外子公司n 國外子公司對母公司國外子公司對母公司n 同一跨國體系內(nèi)子公司之間的交易同一跨國體系內(nèi)子公司之間的交易n （二）特征（二）特征o 不轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有

10、權(quán)不轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)n 跨國公司內(nèi)部貿(mào)易中商品或勞務(wù)的流動是從同一所有跨國公司內(nèi)部貿(mào)易中商品或勞務(wù)的流動是從同一所有權(quán)主體的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)流向另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，沒有流權(quán)主體的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)流向另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，沒有流向其所有權(quán)之外的企業(yè)向其所有權(quán)之外的企業(yè)o 內(nèi)部貿(mào)易采取轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)策略內(nèi)部貿(mào)易采取轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)策略n 公司內(nèi)部價(jià)格與成本關(guān)系偏離公司內(nèi)部價(jià)格與成本關(guān)系偏離o 內(nèi)部貿(mào)易受跨國公司全球戰(zhàn)略統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部貿(mào)易受跨國公司全球戰(zhàn)略統(tǒng)籌規(guī)劃n 內(nèi)部貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)、數(shù)量及流向均受跨國公司長期規(guī)內(nèi)部貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)、數(shù)量及流向均受跨國公司長期規(guī)劃的控制與調(diào)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)自主權(quán)較少劃的控制與調(diào)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)自主

11、權(quán)較少o 內(nèi)部貿(mào)易不遵循正常的價(jià)值規(guī)律內(nèi)部貿(mào)易不遵循正常的價(jià)值規(guī)律n 內(nèi)部貿(mào)易價(jià)格有時(shí)嚴(yán)重偏離商品價(jià)值內(nèi)部貿(mào)易價(jià)格有時(shí)嚴(yán)重偏離商品價(jià)值o 二、內(nèi)部貿(mào)易的動因二、內(nèi)部貿(mào)易的動因n 降低交易費(fèi)用降低交易費(fèi)用o （搜尋費(fèi)用、談判費(fèi)用、監(jiān)督費(fèi)用）（搜尋費(fèi)用、談判費(fèi)用、監(jiān)督費(fèi)用）n 提高交易效率提高交易效率o 消除所有權(quán)造成的利益對立消除所有權(quán)造成的利益對立o 有效信息傳遞（真實(shí)信息），消除不確定性有效信息傳遞（真實(shí)信息），消除不確定性o 較強(qiáng)應(yīng)變決策能力，減少市場波動或中斷造成的損失較強(qiáng)應(yīng)變決策能力，減少市場波動或中斷造成的損失o 核心技術(shù)保護(hù)核心技術(shù)保護(hù)n 消除外部市場的不確定性消除外部市場的不確定

12、性o 外部市場難以提供特定的中間品，且在價(jià)格和數(shù)量上存外部市場難以提供特定的中間品，且在價(jià)格和數(shù)量上存在不確定性，原材料也是如此在不確定性，原材料也是如此n 防止技術(shù)優(yōu)勢的消失防止技術(shù)優(yōu)勢的消失o 在外部轉(zhuǎn)移知識產(chǎn)權(quán)不僅效率低下而且可能泄露技術(shù)秘在外部轉(zhuǎn)移知識產(chǎn)權(quán)不僅效率低下而且可能泄露技術(shù)秘密密n 買方的不確定性買方的不確定性n 仿制問題仿制問題n 試圖以轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取更多利益試圖以轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取更多利益o 減少所得稅（在何種情況下發(fā)生？高所得稅低所得稅）減少所得稅（在何種情況下發(fā)生？高所得稅低所得稅）o 減少關(guān)稅（何種情況下發(fā)生？高關(guān)稅低關(guān)稅）減少關(guān)稅（何種情況下發(fā)生？高關(guān)稅低關(guān)稅）n 增強(qiáng)公

13、司在國際市場上的壟斷地位增強(qiáng)公司在國際市場上的壟斷地位o 通過內(nèi)部價(jià)格來提高其子公司的市場競爭地位通過內(nèi)部價(jià)格來提高其子公司的市場競爭地位n 低價(jià)向子公司提供原料、中間產(chǎn)品或產(chǎn)成品，變相貼低價(jià)向子公司提供原料、中間產(chǎn)品或產(chǎn)成品，變相貼補(bǔ)補(bǔ)n 獲得融資優(yōu)勢獲得融資優(yōu)勢o 為什么可以獲得融資上的好處？為什么可以獲得融資上的好處？o 三、內(nèi)部貿(mào)易對國際貿(mào)易的影響三、內(nèi)部貿(mào)易對國際貿(mào)易的影響n 跨國公司內(nèi)部貿(mào)易改變了各國貿(mào)易的順差與逆差的含跨國公司內(nèi)部貿(mào)易改變了各國貿(mào)易的順差與逆差的含義與影響義與影響o 表面上是逆差，實(shí)際可能是順差表面上是逆差，實(shí)際可能是順差n 例如例如B國子公司大量對國子公司大量對

14、A國母公司出口，國母公司出口， A國對國對B國商品貿(mào)易賬國商品貿(mào)易賬戶可能表現(xiàn)逆差，但在戶可能表現(xiàn)逆差，但在B國子公司將利潤匯回國子公司將利潤匯回A國后，實(shí)質(zhì)上可國后，實(shí)質(zhì)上可能為順差能為順差n 跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的發(fā)展掩蓋了國際貿(mào)易中各跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的發(fā)展掩蓋了國際貿(mào)易中各國的真實(shí)的貿(mào)易關(guān)系國的真實(shí)的貿(mào)易關(guān)系o 同一跨國公司在不同國家分支機(jī)構(gòu)間的貿(mào)易來往，同一跨國公司在不同國家分支機(jī)構(gòu)間的貿(mào)易來往，表面上表現(xiàn)為國際貿(mào)易，實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部貿(mào)易，表面表面上表現(xiàn)為國際貿(mào)易，實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部貿(mào)易，表面上表現(xiàn)為東道國的進(jìn)出口，實(shí)際上與東道國無關(guān)上表現(xiàn)為東道國的進(jìn)出口，實(shí)際上與東道國無關(guān)n 特別是輸入大量外國資

15、本的國家尤其如此特別是輸入大量外國資本的國家尤其如此n 這些國家表面上國際貿(mào)易的狀況在某種程度上具有虛這些國家表面上國際貿(mào)易的狀況在某種程度上具有虛假性假性o案例案例o“2009年中國外貿(mào)年中國外貿(mào)200強(qiáng)強(qiáng)”報(bào)告顯示，報(bào)告顯示，2009年中國出口年中國出口200強(qiáng)企業(yè)中，強(qiáng)企業(yè)中，外商投資企業(yè)有外商投資企業(yè)有153家，比上年增加家，比上年增加12家，出口總額家，出口總額2507.4億美元，億美元，占占77.8%，比上年提高了，比上年提高了3.7個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)百分點(diǎn)?！皵?shù)據(jù)表明，在我國出口中，數(shù)據(jù)表明，在我國出口中，外資占據(jù)絕對的主導(dǎo)地位。外資占據(jù)絕對的主導(dǎo)地位?！眻?bào)告指出。同時(shí)，在出口報(bào)告指出

16、。同時(shí)，在出口200強(qiáng)中，相當(dāng)部強(qiáng)中，相當(dāng)部分企業(yè)都是加工貿(mào)易出口，非常清晰地顯示了我國作為全球生產(chǎn)基地的地分企業(yè)都是加工貿(mào)易出口，非常清晰地顯示了我國作為全球生產(chǎn)基地的地位，表明加工貿(mào)易是我國參與國際分工的重要路徑。位，表明加工貿(mào)易是我國參與國際分工的重要路徑。o報(bào)告顯示，在中國外貿(mào)出口報(bào)告顯示，在中國外貿(mào)出口200強(qiáng)企業(yè)中，出口上強(qiáng)企業(yè)中，出口上10億美元的企業(yè)有億美元的企業(yè)有80家，其中內(nèi)資企業(yè)不過十余家，最大的內(nèi)資出口企業(yè)華為家，其中內(nèi)資企業(yè)不過十余家，最大的內(nèi)資出口企業(yè)華為2009年出口總年出口總額為額為69.9億美元，在排行榜上居第八位。億美元，在排行榜上居第八位。 n 跨國公司內(nèi)

17、部貿(mào)易發(fā)展使得東道國在制定國際跨國公司內(nèi)部貿(mào)易發(fā)展使得東道國在制定國際貿(mào)易政策上處于兩難境地貿(mào)易政策上處于兩難境地o 跨國公司內(nèi)部貿(mào)易存在逃稅利潤轉(zhuǎn)移功能，對投資跨國公司內(nèi)部貿(mào)易存在逃稅利潤轉(zhuǎn)移功能，對投資東道國經(jīng)濟(jì)帶來損害，必須限制東道國經(jīng)濟(jì)帶來損害，必須限制o 另一方面外資對東道國在經(jīng)濟(jì)技術(shù)就業(yè)方面存在的另一方面外資對東道國在經(jīng)濟(jì)技術(shù)就業(yè)方面存在的好處又使得東道國極力爭取外資好處又使得東道國極力爭取外資o 因此在政策執(zhí)行時(shí)處于兩難境地因此在政策執(zhí)行時(shí)處于兩難境地第二節(jié)第二節(jié) 跨國公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格跨國公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格o 一、轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義及其形成一、轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義及其形成n 指跨國公司內(nèi)

18、部貿(mào)易的商品或勞務(wù)的價(jià)格，即指跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的商品或勞務(wù)的價(jià)格，即指跨國公司轉(zhuǎn)移有形財(cái)產(chǎn)和無形資產(chǎn)、融通資指跨國公司轉(zhuǎn)移有形財(cái)產(chǎn)和無形資產(chǎn)、融通資金、提供勞務(wù)時(shí)采用的價(jià)格金、提供勞務(wù)時(shí)采用的價(jià)格o 國際企業(yè)常用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式國際企業(yè)常用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式: n 第一種是實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)具體第一種是實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)具體包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中實(shí)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，這是目前轉(zhuǎn)移定價(jià)最重要、也是使用最頻中實(shí)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，這是目前轉(zhuǎn)移定價(jià)最重要、也是使用最頻繁的一種方式。其

19、主要手段是采取繁的一種方式。其主要手段是采取“高進(jìn)低出高進(jìn)低出”或或“低進(jìn)高低進(jìn)高出出”，借此轉(zhuǎn)移利潤或逃避稅收。，借此轉(zhuǎn)移利潤或逃避稅收。 n 第二種是貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要是指跨國公司關(guān)第二種是貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要是指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過自行提聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過自行提高或降低利率，在跨國公司內(nèi)部重新分配利潤。高或降低利率，在跨國公司內(nèi)部重新分配利潤。例如，某中港合資企業(yè)向其香港關(guān)聯(lián)公司舉借年利率高達(dá)例如，某中港合資企業(yè)向其香港關(guān)聯(lián)公司舉借年利率高達(dá)15%的高息貸款，超過同期香港市場商業(yè)銀行貸款利率的高

20、息貸款，超過同期香港市場商業(yè)銀行貸款利率一倍，貸款利息作為費(fèi)用可免除所得稅，納稅時(shí)應(yīng)予以扣一倍，貸款利息作為費(fèi)用可免除所得稅，納稅時(shí)應(yīng)予以扣除，藉此大量轉(zhuǎn)移利潤。除，藉此大量轉(zhuǎn)移利潤。 n 第三種是勞務(wù)、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。勞務(wù)、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)第三種是勞務(wù)、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。勞務(wù)、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)存在于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)和租賃服務(wù)中，他存在于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)和租賃服務(wù)中，他們高報(bào)或少報(bào)、甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)用。更有甚者，有的竟將境外們高報(bào)或少報(bào)、甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)用。更有甚者，有的竟將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費(fèi)用攤銷到境內(nèi)公司，以此轉(zhuǎn)移利潤，逃企業(yè)發(fā)生的龐大管理費(fèi)用攤銷到境內(nèi)

21、公司，以此轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。避稅收。 n 第四種是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要指獲得專有技術(shù)、注冊商第四種是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要指獲得專有技術(shù)、注冊商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。跨國公司企業(yè)間通過標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移定價(jià)?？鐕酒髽I(yè)間通過簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的支付簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤。價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非專利技術(shù)和注冊商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，由于對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非專利技術(shù)和注冊商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，由于其價(jià)格的確定存在著極大的困難，一般沒有收費(fèi)的明確規(guī)定，其價(jià)格的確定存在著極大的困難，一般沒有收費(fèi)

22、的明確規(guī)定，而且由于其專有性，無可比市場價(jià)格，其價(jià)格的確定更是難而且由于其專有性，無可比市場價(jià)格，其價(jià)格的確定更是難以掌握。以掌握。o 二、轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的二、轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的n(1)轉(zhuǎn)移資金。有些國家對當(dāng)?shù)刈庸緟R出利潤有一定的限制。轉(zhuǎn)移資金。有些國家對當(dāng)?shù)刈庸緟R出利潤有一定的限制。國際企業(yè)就通過轉(zhuǎn)移價(jià)格將它賺得的利潤調(diào)回母國。有些子公國際企業(yè)就通過轉(zhuǎn)移價(jià)格將它賺得的利潤調(diào)回母國。有些子公司因投資法令等原因的限制，在當(dāng)?shù)刭Y金發(fā)生困難，國際企業(yè)司因投資法令等原因的限制，在當(dāng)?shù)刭Y金發(fā)生困難，國際企業(yè)就通過轉(zhuǎn)移價(jià)格使它的子公司得到資金融通。就通過轉(zhuǎn)移價(jià)格使它的子公司得到資金融通。n(2)控制市場。國

23、際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來支持國外子公司的競控制市場。國際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來支持國外子公司的競爭。在市場競爭激烈的地區(qū)，母公司向子公司供應(yīng)原料、零配爭。在市場競爭激烈的地區(qū)，母公司向子公司供應(yīng)原料、零配件或成品時(shí)往往給以極低的價(jià)格，使子公司在價(jià)格競爭中擊敗件或成品時(shí)往往給以極低的價(jià)格，使子公司在價(jià)格競爭中擊敗勁敵。反之，母公司對于那些少數(shù)股權(quán)控制的子公司往往索取勁敵。反之，母公司對于那些少數(shù)股權(quán)控制的子公司往往索取較高的價(jià)格，以限制這些子公司的活動。轉(zhuǎn)移價(jià)格可以作為加較高的價(jià)格，以限制這些子公司的活動。轉(zhuǎn)移價(jià)格可以作為加強(qiáng)企業(yè)對市場滲透、對付激烈市場競爭的有力工具強(qiáng)企業(yè)對市場滲透、對付激烈市場競爭的

24、有力工具 n (3)逃避稅收。逃避稅收。針對有關(guān)公司稅。國際企業(yè)的子公司遍布世界，而各子針對有關(guān)公司稅。國際企業(yè)的子公司遍布世界，而各子公司所在國的所得稅稅率和稅則的規(guī)定有所不同。國際企公司所在國的所得稅稅率和稅則的規(guī)定有所不同。國際企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過低稅國子公司以高轉(zhuǎn)移價(jià)格向業(yè)可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過低稅國子公司以高轉(zhuǎn)移價(jià)格向高稅國子公司出口或低轉(zhuǎn)移價(jià)格從高稅子國公司進(jìn)口，把高稅國子公司出口或低轉(zhuǎn)移價(jià)格從高稅子國公司進(jìn)口，把利潤從高稅率國子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國子公司，降低整個(gè)利潤從高稅率國子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國子公司，降低整個(gè)國際企業(yè)的綱稅總額。國際企業(yè)的綱稅總額。針對關(guān)稅。國際企業(yè)利用轉(zhuǎn)

25、移定價(jià)可以減輕關(guān)稅的負(fù)擔(dān)。針對關(guān)稅。國際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減輕關(guān)稅的負(fù)擔(dān)。國際企業(yè)體系內(nèi)部頻繁的交易，在跨東道國和母國的國界國際企業(yè)體系內(nèi)部頻繁的交易，在跨東道國和母國的國界時(shí)都要交納關(guān)稅。國際企業(yè)對設(shè)在高關(guān)稅國家時(shí)都要交納關(guān)稅。國際企業(yè)對設(shè)在高關(guān)稅國家 的子公司，的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)貨，減少納稅基數(shù)和納稅額。以偏低的轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)貨，減少納稅基數(shù)和納稅額。o 2004年度中國納稅年度中國納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜公布的外商強(qiáng)企業(yè)排行榜公布的外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強(qiáng)貢獻(xiàn)稅收為及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強(qiáng)貢獻(xiàn)稅收為627.77億元，與億元，與2003年基本持平年基本持平,稅收零增長的矛頭直

26、稅收零增長的矛頭直指指“外資稅收優(yōu)惠外資稅收優(yōu)惠”，一時(shí)間，取消，一時(shí)間，取消“外資稅收優(yōu)外資稅收優(yōu)惠惠”的言論鋪天蓋地。的言論鋪天蓋地。 o 事實(shí)上，稅收零增長并不能完全歸罪于事實(shí)上，稅收零增長并不能完全歸罪于“外資稅收外資稅收優(yōu)惠優(yōu)惠”。中國財(cái)政協(xié)會副會長、中國人民大學(xué)財(cái)經(jīng)。中國財(cái)政協(xié)會副會長、中國人民大學(xué)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授安體富接受采訪時(shí)說：經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授安體富接受采訪時(shí)說：“外資企業(yè)有外資企業(yè)有一半虧損的現(xiàn)象是不正常的，他們通過價(jià)格的一半虧損的現(xiàn)象是不正常的，他們通過價(jià)格的“高高價(jià)進(jìn)低價(jià)出價(jià)進(jìn)低價(jià)出”進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)是需要正視的問題。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)是需要正視的問題。 o有資料顯示，有資料顯示，2

27、004年度外資企業(yè)自報(bào)虧損額高達(dá)年度外資企業(yè)自報(bào)虧損額高達(dá)1200億元，億元，60在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。面對這一難以置信的在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。面對這一難以置信的“巨虧巨虧”事實(shí)，事實(shí)，安體富教授道出了早已是行業(yè)內(nèi)心照不宣的秘密安體富教授道出了早已是行業(yè)內(nèi)心照不宣的秘密“轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格”。o一位在跨國公司北京總部擔(dān)任會計(jì)師的女士透露，外企通過轉(zhuǎn)移價(jià)格一位在跨國公司北京總部擔(dān)任會計(jì)師的女士透露，外企通過轉(zhuǎn)移價(jià)格逃稅占到避稅總金額的逃稅占到避稅總金額的60%以上。另一位知情人士透露，其他避稅以上。另一位知情人士透露，其他避稅的手法還有利用無形資產(chǎn)的特殊性，讓國內(nèi)企業(yè)在需要使用跨國

28、公司的手法還有利用無形資產(chǎn)的特殊性，讓國內(nèi)企業(yè)在需要使用跨國公司的技術(shù)、專利、商標(biāo)時(shí)，支付巨額的特許使用費(fèi)。同時(shí)，外資企業(yè)母的技術(shù)、專利、商標(biāo)時(shí)，支付巨額的特許使用費(fèi)。同時(shí)，外資企業(yè)母公司拼命壓低其勞務(wù)成本，子公司則向其支付高額的勞務(wù)費(fèi)用，利用公司拼命壓低其勞務(wù)成本，子公司則向其支付高額的勞務(wù)費(fèi)用，利用利率來實(shí)現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn)移，大面積地利率來實(shí)現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn)移，大面積地“制造虧損制造虧損”。蘇州近一萬家外商投。蘇州近一萬家外商投資企業(yè)中，虧損面竟達(dá)到資企業(yè)中，虧損面竟達(dá)到70%。 n (4)逃避風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：逃避風(fēng)險(xiǎn)。具體包括： 通貨膨脹。很多情況下通貨膨脹使該國的貨幣貶值，使國際通貨膨脹。很多情況下通

29、貨膨脹使該國的貨幣貶值，使國際企業(yè)蒙受損失，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭沟霉镜慕鹑谫Y產(chǎn)購買力下企業(yè)蒙受損失，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭沟霉镜慕鹑谫Y產(chǎn)購買力下降，所以國際企業(yè)通常都是盡可能快地將多余資金或利潤轉(zhuǎn)降，所以國際企業(yè)通常都是盡可能快地將多余資金或利潤轉(zhuǎn)移回母國或位于其他國家的子公司，這就又要依靠轉(zhuǎn)移價(jià)格移回母國或位于其他國家的子公司，這就又要依靠轉(zhuǎn)移價(jià)格手段。手段。政治風(fēng)險(xiǎn)。如果國際企業(yè)的子公司面臨東道國政治動蕩的風(fēng)政治風(fēng)險(xiǎn)。如果國際企業(yè)的子公司面臨東道國政治動蕩的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，國際企業(yè)就以高價(jià)賣給該子公司商品，索取高昂險(xiǎn)，這時(shí)，國際企業(yè)就以高價(jià)賣給該子公司商品，索取高昂的服務(wù)費(fèi)，將資金轉(zhuǎn)移出該國。從而耗空子

30、公司的積蓄，使的服務(wù)費(fèi)，將資金轉(zhuǎn)移出該國。從而耗空子公司的積蓄，使其陷入財(cái)政赤字狀態(tài)，達(dá)到從東道國調(diào)回資本的目的。其陷入財(cái)政赤字狀態(tài)，達(dá)到從東道國調(diào)回資本的目的。 o 三、轉(zhuǎn)移價(jià)格對跨國公司的影響三、轉(zhuǎn)移價(jià)格對跨國公司的影響n （一）影響利潤水平（一）影響利潤水平o 通過不同國家的不同稅率來實(shí)現(xiàn)對利潤水平的影響，通過不同國家的不同稅率來實(shí)現(xiàn)對利潤水平的影響，即跨國公司可以通過制定不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格，把利潤集即跨國公司可以通過制定不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格，把利潤集中在稅率較低的國家，以減少公司納稅總額，提升公中在稅率較低的國家，以減少公司納稅總額，提升公司利潤司利潤n 最終結(jié)果是提升了利潤最終結(jié)果是提升了利潤

31、n （二）影響業(yè)績評估（二）影響業(yè)績評估o 轉(zhuǎn)移價(jià)格將導(dǎo)致業(yè)績評估失真，影響子公司經(jīng)營的積極轉(zhuǎn)移價(jià)格將導(dǎo)致業(yè)績評估失真，影響子公司經(jīng)營的積極性性n （三）影響資金配置與流動（三）影響資金配置與流動o 子公司的東道國往往對母公司從當(dāng)?shù)刈庸菊{(diào)出資金有子公司的東道國往往對母公司從當(dāng)?shù)刈庸菊{(diào)出資金有一定限制，跨國公司可利用制定不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格，將資一定限制，跨國公司可利用制定不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格，將資金從子公司調(diào)回母國，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部資金的自由調(diào)撥與金從子公司調(diào)回母國，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部資金的自由調(diào)撥與配置。配置。o 還可通過向子公司提供高利率貸款方式，將資金以利息還可通過向子公司提供高利率貸款方式，將資金以利息

32、方式從子公司調(diào)出以避開東道國資金限制方式從子公司調(diào)出以避開東道國資金限制n （四）改變跨國公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（四）改變跨國公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)o 將利潤留在低風(fēng)險(xiǎn)國家，而避開高風(fēng)險(xiǎn)國家將利潤留在低風(fēng)險(xiǎn)國家，而避開高風(fēng)險(xiǎn)國家o 三、轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂方法與機(jī)制三、轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂方法與機(jī)制n 根據(jù)調(diào)查，跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的根據(jù)一是由成本決根據(jù)調(diào)查，跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的根據(jù)一是由成本決定，二是由市場決定，三是由協(xié)商決定定，二是由市場決定，三是由協(xié)商決定n （一）成本加成法及決定機(jī)制（一）成本加成法及決定機(jī)制o 以成本加上一定比率的毛利作為商品轉(zhuǎn)移的價(jià)格以成本加上一定比率的毛利作為商品轉(zhuǎn)移的價(jià)格o 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：

33、n 數(shù)據(jù)易得數(shù)據(jù)易得n 易向有關(guān)當(dāng)局說明解釋易向有關(guān)當(dāng)局說明解釋n 規(guī)則明確，減少公司內(nèi)部矛盾規(guī)則明確，減少公司內(nèi)部矛盾n 能夠較為靈活地改變轉(zhuǎn)移價(jià)格能夠較為靈活地改變轉(zhuǎn)移價(jià)格一是可根據(jù)需要改變毛利比率一是可根據(jù)需要改變毛利比率二是可根據(jù)需要改變成本構(gòu)成二是可根據(jù)需要改變成本構(gòu)成o 不足不足n 成本加成法中，如果毛利率是按成本數(shù)額的一定百分比計(jì)算的，成本加成法中，如果毛利率是按成本數(shù)額的一定百分比計(jì)算的，則各子公司可能人為提高成本以提高毛利，將導(dǎo)致成本一路水則各子公司可能人為提高成本以提高毛利，將導(dǎo)致成本一路水漲船高，最終的銷售價(jià)格大大提高，損害整個(gè)公司利益（特別漲船高，最終的銷售價(jià)格大大提高

34、，損害整個(gè)公司利益（特別是在多階段生產(chǎn)的公司）是在多階段生產(chǎn)的公司）n 實(shí)踐中許多跨國公司為解決這個(gè)問題，使用按標(biāo)準(zhǔn)成本制訂的實(shí)踐中許多跨國公司為解決這個(gè)問題，使用按標(biāo)準(zhǔn)成本制訂的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對子公司的轉(zhuǎn)移商品制訂出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本，內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對子公司的轉(zhuǎn)移商品制訂出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一律按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，以促進(jìn)子公司加強(qiáng)成本管理，部轉(zhuǎn)移價(jià)格一律按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，以促進(jìn)子公司加強(qiáng)成本管理，降低各個(gè)環(huán)節(jié)中間產(chǎn)品的成本降低各個(gè)環(huán)節(jié)中間產(chǎn)品的成本但這樣也失去了成本加成法的靈活優(yōu)勢，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本一但這樣也失去了成本加成法的靈活優(yōu)勢，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本一旦制訂，再行改變就不容易，否則將引起與東道國摩擦

35、旦制訂，再行改變就不容易，否則將引起與東道國摩擦n （二）市場基礎(chǔ)法及決定機(jī)制（二）市場基礎(chǔ)法及決定機(jī)制o 即以公開市場的價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除一定價(jià)額的折讓以后確定即以公開市場的價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除一定價(jià)額的折讓以后確定下來下來o 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)n 為子公司提供可追求的目標(biāo)，促使其改善經(jīng)營提高利潤為子公司提供可追求的目標(biāo)，促使其改善經(jīng)營提高利潤n 容易區(qū)分盈利和虧損公司，簡化業(yè)績評價(jià)容易區(qū)分盈利和虧損公司，簡化業(yè)績評價(jià)o 不足不足n 一些中間產(chǎn)品無市場價(jià)格，無法比較一些中間產(chǎn)品無市場價(jià)格，無法比較n 一些商品的市場價(jià)格由于交易雙方數(shù)量少，可能僅是協(xié)商價(jià)格，一些商品的市場價(jià)格由于交易雙方數(shù)量少，可能僅是協(xié)商價(jià)

36、格，不能公平反映商品價(jià)值不能公平反映商品價(jià)值n 相對于成本加成法，市場基礎(chǔ)法的靈活性較低，難以為公司改變相對于成本加成法，市場基礎(chǔ)法的靈活性較低，難以為公司改變轉(zhuǎn)移價(jià)格提供空間轉(zhuǎn)移價(jià)格提供空間n （三）協(xié)商定價(jià)法（三）協(xié)商定價(jià)法o 在擁有較多自主性的關(guān)聯(lián)公司之間采取自由協(xié)商來確定轉(zhuǎn)在擁有較多自主性的關(guān)聯(lián)公司之間采取自由協(xié)商來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格移價(jià)格n 例如上游部門提出轉(zhuǎn)移價(jià)格報(bào)價(jià)及相關(guān)交貨條件，下游部門可例如上游部門提出轉(zhuǎn)移價(jià)格報(bào)價(jià)及相關(guān)交貨條件，下游部門可接受或討價(jià)還價(jià)爭取更低的價(jià)格或更好的交貨條件，或拒絕并接受或討價(jià)還價(jià)爭取更低的價(jià)格或更好的交貨條件，或拒絕并與外部供應(yīng)商協(xié)商購買等與外部供應(yīng)商協(xié)商購買等o 局限性局限性n 耗時(shí)長成本高耗時(shí)長成本高n 易導(dǎo)致內(nèi)部矛盾易導(dǎo)致內(nèi)部矛盾n 可能導(dǎo)致高于機(jī)會成本的協(xié)商價(jià)格可能導(dǎo)致高于機(jī)會成本的協(xié)商價(jià)格n 現(xiàn)實(shí)：現(xiàn)實(shí)：o 政府傾向于跨國公司使用以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的成本加成政府傾向于跨國公司使用以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的成本加成法或市場基礎(chǔ)法法或市場基礎(chǔ)法n 其原因在于跨國公司在這兩種方法下隨意轉(zhuǎn)移公司內(nèi)部的利其原因在于跨國公司在這兩種方法下隨意轉(zhuǎn)移公司內(nèi)部的利潤和避稅的行為將受到限制潤和避稅的行為將受到限制o 跨國公司使用這兩種方法也有利益跨國公司使用這兩種方法