成本管理-成本計劃

1、 成本管理成本管理 成本計劃1.成本計劃的內(nèi)容2.成本計劃的編制方法本章重點難點一、成本計劃的內(nèi)容一、成本計劃的內(nèi)容成本計劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)成本計劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平。成本水平。產(chǎn)品單位成本計劃產(chǎn)品單位成本計劃商品產(chǎn)品成本計劃商品產(chǎn)品成本計劃制造費用計劃制造費用計劃期間費用計劃期間費用計劃降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案成成本本計計劃劃的的內(nèi)內(nèi)容容二、成本計劃的編制方法二、成本計劃的編制方法由于企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求不同，由于企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種：其編

2、制方法也不一樣。一般有三種：在企業(yè)規(guī)模較小的情在企業(yè)規(guī)模較小的情況下，即由廠部直接況下，即由廠部直接編制全廠的成本計劃編制全廠的成本計劃方法。方法。一級成本一級成本計劃編制計劃編制方方 式式在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，即先編制車間的成本計劃，即先編制車間的成本計劃，然后再由企業(yè)的財務(wù)部門進然后再由企業(yè)的財務(wù)部門進行匯總編制全廠的成本計劃。行匯總編制全廠的成本計劃。分級分級成本成本計劃計劃編制編制方法方法一級與分級一級與分級相結(jié)合的成相結(jié)合的成本計劃編制本計劃編制方方 法法它是將工資、費用等它是將工資、費用等成本計劃由車間編制，成本計劃由車間編制，直接材料等費用不由直接材料等

3、費用不由車間編制而由廠部編車間編制而由廠部編制，最后再由企業(yè)財制，最后再由企業(yè)財務(wù)部門進行匯總，編務(wù)部門進行匯總，編制出全廠的成本計劃。制出全廠的成本計劃。三、成本計劃的編制程序三、成本計劃的編制程序編制輔助生產(chǎn)車間成本計劃編制輔助生產(chǎn)車間成本計劃編制基本生產(chǎn)車間的成本計劃編制基本生產(chǎn)車間的成本計劃匯編制造費用預(yù)算匯編制造費用預(yù)算匯編全廠成本計劃和編制期間費用預(yù)算匯編全廠成本計劃和編制期間費用預(yù)算（一）輔助生產(chǎn)車間一）輔助生產(chǎn)車間 成本計劃的編制成本計劃的編制1.輔助生產(chǎn)費用計劃的編制輔助生產(chǎn)費用計劃的編制 一般應(yīng)按成本項目進行。成本項目一般應(yīng)按成本項目進行。成本項目一般包括直接材料、直接工資

4、、燃料及一般包括直接材料、直接工資、燃料及動力、制造費用等。動力、制造費用等。（1）直接材料、直接工資直接材料、直接工資和燃料及動力的計算方法和燃料及動力的計算方法現(xiàn)以直接材料為例說明其計算方法現(xiàn)以直接材料為例說明其計算方法直接材料直接材料成本計劃成本計劃=產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的量或勞務(wù)的供供 應(yīng)應(yīng) 量量單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品或勞務(wù)消或勞務(wù)消耗耗 定定 額額計劃計劃單價單價 只要有了產(chǎn)量、定額、單價等指只要有了產(chǎn)量、定額、單價等指標(biāo)，就可以計算出相應(yīng)的成本計劃。標(biāo)，就可以計算出相應(yīng)的成本計劃。（2）制造費用計劃的計算）制造費用計劃的計算一般有如下幾種情況：一般有如下幾種情況：則可以按有關(guān)則可

5、以按有關(guān)規(guī)定進行計算。規(guī)定進行計算。例例如如可按車間的人可按車間的人數(shù)乘以規(guī)定的數(shù)乘以規(guī)定的標(biāo)準計算。標(biāo)準計算。有規(guī)定費用有規(guī)定費用開支標(biāo)準的開支標(biāo)準的勞動保護費勞動保護費若沒有規(guī)定若沒有規(guī)定開支標(biāo)準開支標(biāo)準低值易耗品、低值易耗品、 修理費修理費例如例如可參照上期實際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量可參照上期實際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量或勞務(wù)供應(yīng)量的增減變化情況以及計或勞務(wù)供應(yīng)量的增減變化情況以及計劃期節(jié)約費用的要求來確定。劃期節(jié)約費用的要求來確定。凡是相對固定凡是相對固定的的 費費 用用 項項 目目辦公費等辦公費等如如可以根據(jù)上期實際數(shù)和計可以根據(jù)上期實際數(shù)和計劃節(jié)約費用的要求來確定劃節(jié)約費用的要求來確定凡是其

6、他計劃中凡是其他計劃中已有的費用項目已有的費用項目如如管理人員工資、管理人員工資、 折舊費等折舊費等可以直接根據(jù)有關(guān)的計劃資料計算確定可以直接根據(jù)有關(guān)的計劃資料計算確定2.輔助生產(chǎn)費用分輔助生產(chǎn)費用分 配計劃的編制配計劃的編制 輔助生產(chǎn)車間由于是為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間由于是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，應(yīng)將行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，應(yīng)將其所發(fā)生的費用，采用一定的標(biāo)準分配其所發(fā)生的費用，采用一定的標(biāo)準分配給各受益的單位。給各受益的單位。在分配時，首先應(yīng)計算費用分配率在分配時，首先應(yīng)計算費用分配率（即計劃單位成本）。（即計劃單位成本）。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的車間。在生

7、產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的車間。它所發(fā)生的全部費用為直接計入費用，它所發(fā)生的全部費用為直接計入費用，即直接列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本即直接列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中。所以，其分配率的計算公式為：中。所以，其分配率的計算公式為：輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用計劃單位成本計劃單位成本=輔助生產(chǎn)費用總額輔助生產(chǎn)費用總額 總產(chǎn)量總產(chǎn)量當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時將其發(fā)生的制造費用等間接費用，采用將其發(fā)生的制造費用等間接費用，采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù)中一定的方法分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù)中加上它所發(fā)生的直接費用加上它所發(fā)生的直接費用+從而計算出每一種產(chǎn)

8、品或勞務(wù)的總成本從而計算出每一種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本除以產(chǎn)量，就是它的單位成本除以產(chǎn)量，就是它的單位成本在計劃單位成本計算出來以后，根據(jù)計在計劃單位成本計算出來以后，根據(jù)計劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量，就可以計算出其應(yīng)分配產(chǎn)費用的數(shù)量，就可以計算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用（二）基本生產(chǎn)車間成本計劃的編制（二）基本生產(chǎn)車間成本計劃的編制 在基本生產(chǎn)車間較多的企在基本生產(chǎn)車間較多的企 業(yè)，基本生產(chǎn)成本計劃應(yīng)業(yè)，基本生產(chǎn)成本計劃應(yīng) 按每一個車間進行編制。按每一個車間進行編制。其其編編制制程程序序為為（1）編制車間直接費用計劃）編制車間直接

9、費用計劃（2）編制制造費用計劃）編制制造費用計劃（3）編制車間的產(chǎn)品成本計劃）編制車間的產(chǎn)品成本計劃應(yīng)分別不同產(chǎn)品按成本項目應(yīng)分別不同產(chǎn)品按成本項目進行編制進行編制包括費用預(yù)算的編制和費用包括費用預(yù)算的編制和費用分配計劃的編制兩個方面分配計劃的編制兩個方面（三）制造費用總（三）制造費用總 預(yù)算的編制預(yù)算的編制由于在編制輔助生產(chǎn)車間和基本生由于在編制輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間成本計劃時，已制定了各車產(chǎn)車間成本計劃時，已制定了各車間的制造費用計劃。將其按明細項間的制造費用計劃。將其按明細項目進行匯總，就可以編制出目進行匯總，就可以編制出“制造制造費用總預(yù)算費用總預(yù)算”。（四）全廠成本計（四）全廠成

10、本計 劃的編制劃的編制其內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位成本計劃和商其內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位成本計劃和商品產(chǎn)品成本計劃兩部分。品產(chǎn)品成本計劃兩部分。主要產(chǎn)品單主要產(chǎn)品單位成本計劃位成本計劃根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車間產(chǎn)品成本計劃編制的。間產(chǎn)品成本計劃編制的。商品產(chǎn)品商品產(chǎn)品成本計劃成本計劃根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃，結(jié)合預(yù)計產(chǎn)量編制的。劃，結(jié)合預(yù)計產(chǎn)量編制的。全廠商品產(chǎn)品成本計劃表全廠商品產(chǎn)品成本計劃表計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量單位成本單位成本 總成本總成本上年上年實際實際本年本年計劃計劃A產(chǎn)品產(chǎn)品100 25000 24500 25000002450000B產(chǎn)品產(chǎn)品402400

11、23509600094000小計小計140 27400 26850 25960002544000250720180000 合合 計計2724000可比可比產(chǎn)品產(chǎn)品不可比不可比產(chǎn)品產(chǎn)品按上年實按上年實際單位成際單位成本計算本計算按本年計按本年計劃單位成劃單位成本計算本計算產(chǎn)產(chǎn) 品品名名 稱稱按上年實際按上年實際單位成本計單位成本計算的總成本算的總成本= 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量該產(chǎn)品上年實該產(chǎn)品上年實 際單位成本際單位成本按本年計劃按本年計劃單位成本計單位成本計算的總成本算的總成本= 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量該產(chǎn)品本年計該產(chǎn)品本年計 劃單位成本劃單位成本= P1C0= P1C1=

12、 2596000（元）（元）= 2544000（元）（元）可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計劃降低額計劃降低額=- P1C0 P1C1可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計劃降低率計劃降低率= P1C0- P1C1=2596000-2544000=52000（元）（元）= 2596000100% 52000100% P1C02%如果可比產(chǎn)品計劃降低任務(wù)為如果可比產(chǎn)品計劃降低任務(wù)為50000元，元，而在上述成本計劃中，可比產(chǎn)品成本而在上述成本計劃中，可比產(chǎn)品成本降低額為降低額為52000元，能夠完成計劃降低元，能夠完成計劃降低任務(wù)。所以，可以以此作為正式的成任務(wù)。所以，可以以此作為正式的成本計劃。本計劃。第九章

13、 成本報表本章本章重點重點與難與難點點1.商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制2.主要產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制主要產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制3.制造費用明細表構(gòu)成及編制制造費用明細表構(gòu)成及編制一、商品產(chǎn)品成本表一、商品產(chǎn)品成本表 的構(gòu)成及編制的構(gòu)成及編制（一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成（一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成可比產(chǎn)品和可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量單位單位成本成本本本 月月總成本總成本本年累計本年累計總總 成成 本本該報表的該報表的主要內(nèi)容主要內(nèi)容是反映是反映（二）商品產(chǎn)品成（二）商品產(chǎn)品成 本表的編制本表的編制實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量本年累計實際產(chǎn)量本年

14、累計實際產(chǎn)量單位單位成本成本上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本本年計劃單位成本本年計劃單位成本本月實際單位成本本月實際單位成本本年累計實際平均單位成本本年累計實際平均單位成本本本 月月總總成成本本按上年實際單位成本計算的總成本按上年實際單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本月實際總成本本月實際總成本 上年實際上年實際單位成本單位成本本月實本月實際產(chǎn)量際產(chǎn)量本年計劃本年計劃單位成本單位成本本月實本月實際產(chǎn)量際產(chǎn)量本月實際本月實際單位成本單位成本本月實本月實際產(chǎn)量際產(chǎn)量本本 年年累累計計總總成成本本按上年實際單位成本計算的總成本按上年實際單位成本計

15、算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本按本年計劃單位成本計算的總成本本年累計實際總成本本年累計實際總成本 上年實際上年實際單位成本單位成本本年累計本年累計實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量本年計劃本年計劃單位成本單位成本本年累計本年累計實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量本月實際本月實際單位成本單位成本本年累計本年累計實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量（三）主要產(chǎn)品單位（三）主要產(chǎn)品單位 成本表的結(jié)構(gòu)成本表的結(jié)構(gòu) 其內(nèi)容其內(nèi)容主要包括主要包括1.成本項目成本項目2.主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)3.歷史先進水平歷史先進水平4.上年實際平均上年實際平均5.本月實際本月實際6.本年累計實際平均本年累計實際平均（四）制造費用明細表（四）制造費用明細表

16、該表應(yīng)填該表應(yīng)填 的內(nèi)容的內(nèi)容1. 本年計劃本年計劃2. 上年同期實際數(shù)上年同期實際數(shù)3. 本月實際數(shù)本月實際數(shù)4. 本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù)第十章第十章 成本分析成本分析雖然難但沒雖然難但沒關(guān)系，我有關(guān)系，我有知識的知識的鑰匙鑰匙。1.影響成本分析的基本因素影響成本分析的基本因素及成本分析的方法及成本分析的方法 ；2.因素分析法的計算；因素分析法的計算；3.全部商品產(chǎn)品成本計劃完全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析；成情況的分析；4.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析；成情況的分析；5.主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析本章本章的重的重點與點與難點難點一、影響成

17、本分析的一、影響成本分析的 基本因素基本因素 成本分析是根據(jù)成本資料對成本成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標(biāo)所進行的分析指標(biāo)所進行的分析.它包括成本它包括成本的事前、事中和事后三個方面的的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。主要是事后的成本分析。影響成本分析的基本因素影響成本分析的基本因素固有因素固有因素宏觀因素宏觀因素微觀因素微觀因素二、成本分析的基本方法二、成本分析的基本方法在進行成本分析中，通常在進行成本分析中，通常采用的技術(shù)方法有三種采用的技術(shù)方法有三種,即：即：對比分析法對比分析法 因素分析法因素分析法 相關(guān)分析法相關(guān)

18、分析法是根據(jù)實際成本指標(biāo)與不同時期的指標(biāo)是根據(jù)實際成本指標(biāo)與不同時期的指標(biāo)進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在采用對比分析時，原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式對數(shù)對比等多種形式。是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標(biāo)差異額的影響因素對綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。程度的一種分析方法。是指在分析某個指標(biāo)時，將是指在分析某個指標(biāo)時，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指與該

19、指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對比，分析其相互關(guān)標(biāo)加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。系的一種方法。 三、因素分析法三、因素分析法1.分解指標(biāo)體系分解指標(biāo)體系,確定分析對象確定分析對象2.連環(huán)順序替代連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果計算替代結(jié)果.3.比較替代結(jié)果比較替代結(jié)果,確定影響程度確定影響程度.4.加總影響數(shù)值加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果驗算分析結(jié)果.采用采用因素因素分析分析法的法的計算計算程序程序按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標(biāo)分解為基數(shù)按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標(biāo)分解為基數(shù)( (計劃數(shù)或上期數(shù)計劃數(shù)或上期數(shù)) )實際數(shù)兩個指標(biāo)體系實際數(shù)兩個指標(biāo)體系, ,然后將該指標(biāo)的實際數(shù)減基數(shù)然后將該指標(biāo)的實際數(shù)減基數(shù), ,

20、求出實求出實際脫離基數(shù)的差異際脫離基數(shù)的差異, ,即為分析對象即為分析對象. .即以基數(shù)指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ)即以基數(shù)指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ), ,用實際指用實際指標(biāo)體系中每項因素的實際順序地替代其標(biāo)體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù)基數(shù); ;每次替代后每次替代后, ,實際數(shù)就被保留下來實際數(shù)就被保留下來, ,有幾個因素就替換幾次有幾個因素就替換幾次; ;每次替換后計算每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果出由于該因素變動所得新的結(jié)果. .即將每次替代所得到的結(jié)果即將每次替代所得到的結(jié)果, ,與這一因素被替換前的結(jié)果與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較進行比較, ,兩者的差額兩者的差額, ,就是就是這

21、一因素變化對經(jīng)濟指標(biāo)差這一因素變化對經(jīng)濟指標(biāo)差異的影響結(jié)果異的影響結(jié)果. .將各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)將各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加影響程度的數(shù)額相加, ,應(yīng)與應(yīng)與該項經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基該項經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差額期數(shù)的差額( (即分析對象即分析對象) )相等相等. . 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品, , 本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材 料費用的資料如下表料費用的資料如下表: : 項項 目目計劃數(shù)計劃數(shù) 實際數(shù)實際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 250 200單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）單位產(chǎn)品材料消耗量（千克） 48 50 材料單價（元）材料單價（元）

22、 9 10 材料費用材料費用108000 100000產(chǎn)量及其他有關(guān)資料產(chǎn)量及其他有關(guān)資料分析對象分析對象=100000-108000 = - 8000（元）（元）計劃材料費用計劃材料費用=250489=108000 （1） 第一次替代第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代第三次替代=2005010=100000 （4）各因素變動各因素變動對材料費用降低對材料費用降低8000元的影響程度如下元的影響程度如下：由于由于產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對材料費用的影響對材料費用的影響 = (2) (1) =86400-108000=8640

23、0-108000= -21600(= -21600(元元) )由于由于材料單耗變動材料單耗變動對材料費的影響對材料費的影響= =（3 3）- -（2 2）=90000-86400=3600=90000-86400=3600（元）（元）由于由于材料單價變動材料單價變動對材料費用的影響對材料費用的影響= =（4 4）- -（3 3）=100000-90000=10000=100000-90000=10000（元）（元）各因素變動各因素變動對材料費用的影響對材料費用的影響 = -21600+3600+10000 = -8000 = -21600+3600+10000 = -8000（元）（元）由于由

24、于材料單價變動材料單價變動對材料費用的影響對材料費用的影響 =200 =2005050(10-9)=10000(10-9)=10000(元元) )上述分析計算時，還可以上述分析計算時，還可以采用差額計算法進行。其采用差額計算法進行。其計算過程如下：計算過程如下：由于由于產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對材料費用的影響對材料費用的影響 = =（200-250200-250）48489 = -21600(9 = -21600(元元) )由于由于材料單耗變動材料單耗變動對材料費用的影響對材料費用的影響 =200 =200(50-48) (50-48) 9=3600(9=3600(元元) )四、全部商品產(chǎn)品成四、全部

25、商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析本計劃完成情況分析按產(chǎn)品別分析按產(chǎn)品別分析按成本項目分析按成本項目分析1.按產(chǎn)品別分析按產(chǎn)品別分析4.每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率在按產(chǎn)品別進行分析時在按產(chǎn)品別進行分析時, 應(yīng)計算如下幾個應(yīng)計算如下幾個指標(biāo)指標(biāo):1.全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率3.不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率2.可比產(chǎn)品成本降低額和降低率可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 成本降低額和降低成本降低額和降低 率的計算公式如下：率的計算公式如下：成本降低額成本降低額 = =按實際產(chǎn)量計按實際產(chǎn)量計算的實際成本算的實際成本-

26、-按實際產(chǎn)量計按實際產(chǎn)量計算的計劃成本算的計劃成本成本降低率成本降低率 = = 成本降低額成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本按實際產(chǎn)量計算的計劃成本100%100%例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量及單位成本資料如下表：產(chǎn)量及單位成本資料如下表：產(chǎn)量及單位成本資料產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn)產(chǎn) 品品 別別實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量計劃單計劃單位成本位成本實際單實際單位成本位成本 可可 比比 產(chǎn)產(chǎn) 品品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 10020001900乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 12025002450 不可比不可比 產(chǎn)產(chǎn) 品品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品甲產(chǎn)品成本降低額甲產(chǎn)品成本降低額

27、 =100 =1001900-1001900-10020002000 =-10000 =-10000 -10000 -1000010010020002000100%100% = -5%= -5%乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表況分析表”：甲產(chǎn)品成甲產(chǎn)品成本降低率本降低率=全部商品產(chǎn)品成本計全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表劃完成情況分析表 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 總成本總成本差異差異按計劃按計劃按實際按實際降低額降低額 降低率降低率 可比可比 產(chǎn)品產(chǎn)品甲甲200000190000-10000-5%乙

28、乙300000294000-6000-2%合計合計500000484000-16000-3.2% 不可比產(chǎn)品丙不可比產(chǎn)品丙489000+9000+1.875% 合合 計計973000-7000-0.714%4800009800002.按成本項目分析按成本項目分析 在按成本項目進行分析時在按成本項目進行分析時,應(yīng)計算應(yīng)計算如下幾個指標(biāo)如下幾個指標(biāo):1.某成本項目實際成本比計劃成本降低額某成本項目實際成本比計劃成本降低額2.某成本項目實際成本比計劃成本降低率某成本項目實際成本比計劃成本降低率3.某成本項目降低額對總成本的影響某成本項目降低額對總成本的影響該成本項目該成本項目 實際成本實際成本- -

29、該成本項目按實際產(chǎn)該成本項目按實際產(chǎn) 量計算的計劃成本量計算的計劃成本該成本項目實際成本比計劃成本降低額該成本項目實際成本比計劃成本降低額按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本 100%100%全部商品產(chǎn)品成本計劃全部商品產(chǎn)品成本計劃成本完成情況分析表成本完成情況分析表成本項目成本項目全部商品產(chǎn)品成本全部商品產(chǎn)品成本 差異差異計劃計劃實際實際降低額降低額降低率降低率直接材料直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力燃料及動力 9800087570-10430-10.64%直接工資直接工資147000165410+18410 +12.52

30、%制造費用制造費用147000155680+8680+5.90%合計合計980000973000-7000-0.714%各成本項目各成本項目降低額對總降低額對總成本的影響成本的影響-2.4143%-2.4143%-1.0643%-1.0643%+1.8786%+1.8786%+0.8857%+0.8857%-0.7143%-0.7143%向上向上五、可比產(chǎn)品成本降五、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析務(wù)完成情況的分析 對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成

31、本計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。務(wù)完成的情況。（一）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)（一）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項指標(biāo)：完成情況分析所需各項指標(biāo)： =計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本（-本年計劃本年計劃單位成本單位成本）計劃成本計劃成本 降低率降低率= 計劃成本降低額計劃成本降低額計劃產(chǎn)量上年實際單位成本計劃產(chǎn)量上年實際單位成本（）100

32、%計劃成本計劃成本降低額降低額計劃產(chǎn)量按上年實際單計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本位成本計算的總成本計劃產(chǎn)量按本年計劃單位計劃產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本單位成本計算的總成本實際成本實際成本 降低額降低額=實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量（上年實際上年實際單位成本單位成本-本年實際本年實際單位成本單位成本）實際產(chǎn)量按上年實際單實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本位成本計算的總成本實際產(chǎn)量按本年計劃單位實際產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本單位成本計算的總成本 實際實際降低率降低率=100%實際成本降低額實際成本降低額實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量上年實際單位成上年實際單位成本本（）分析對象：分析對象：

33、降低額降低額=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實際降低額實際降低額-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計劃降低額計劃降低額降低率降低率=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實際降低率實際降低率-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計劃降低率計劃降低率 實例分析：假設(shè)某企實例分析：假設(shè)某企 業(yè)業(yè)200年年12份有關(guān)可份有關(guān)可 比產(chǎn)品成本資料如下：比產(chǎn)品成本資料如下：計劃成本資料計劃成本資料可比可比產(chǎn)品產(chǎn)品計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量 單位成本單位成本 總成本總成本 降低任務(wù)降低任務(wù)上年上年 計劃計劃 上年上年 計劃計劃 降低額降低額 降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.

34、3%合計合計2712 2376 33612.4%計劃成本降低額計劃成本降低額= 2712 - 2376=336計劃成本降低率計劃成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%向上向上實際成本資料實際成本資料 單位單位:千元千元可比可比產(chǎn)品產(chǎn)品實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量 單位成本單位成本 總成本總成本降低任務(wù)降低任務(wù)上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低額降低額 降低率降低率 A168 10 81680 1344 33620% B240 7 51680 1200 48028.6%合計合計3360 2544 81624.3%實際成本降低額實際成本降低額=3360-2544=816實際成本降低率

35、實際成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%向下向下降低額降低額=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實際降低額實際降低額-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計劃降低額計劃降低額降低率降低率 =可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實際降低率實際降低率-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計劃降低率計劃降低率可比產(chǎn)品成本降可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)情況分析低任務(wù)情況分析=816-336= 480千元千元從絕對數(shù)看從絕對數(shù)看,該廠可比產(chǎn)品成該廠可比產(chǎn)品成本實際比計劃降低額多降低本實際比計劃降低額多降低480千元千元從相對數(shù)看從相對數(shù)看,實際成本降低率比實際成本降低率比計劃成本降低率多降低計劃成本降低率多降低11.9%=24.3%

36、-12.4%=11.9%通過分析說明該廠超額完成了可通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)比產(chǎn)品成本降低任務(wù).（二）各因素變動對可比（二）各因素變動對可比 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 降低任務(wù)降低任務(wù) 完成情況的影響完成情況的影響影響可比影響可比產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本降低任務(wù)降低任務(wù)完成情況完成情況的因素的因素產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本單位成本產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)1.產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 =計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本（-本年計劃本年計劃單位成本單位成本）計劃成本計劃成本 降低額降低額實際成本實際成本 降低額降低額=實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量（上年實際上年實際單位成本單位成本-本年實際本年實際

37、單位成本單位成本）由于由于產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影比例的增減，但不影響成本降低率的變動。響成本降低率的變動。2.單位單位 成本成本因此，在產(chǎn)品因此，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時位成本不變時產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品成本必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。降低額和降低率的變動。 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，全

38、部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。額和降低率則會少降低。3.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu).所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降變動，同時影響成本降低額和降低率。低額和降低率。 （三）可比產(chǎn)品成本降低（三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法任務(wù)完成情況的分析方法1. 采用因素分析法分別計算以上三個因素采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響=計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量(上年單上年單位成本位成本-計劃單計劃單位

39、成本位成本) 計劃計劃 產(chǎn)量產(chǎn)量或或=上年單上年單位成本位成本() 計劃計劃降低率降低率成本計劃成本計劃 降低額降低額基數(shù)指標(biāo)基數(shù)指標(biāo):產(chǎn)量變動對成本產(chǎn)量變動對成本降低額降低額 的影響的影響 實際實際 產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本計劃成本計劃成本降低率降低率=（-計劃計劃產(chǎn)量產(chǎn)量） 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本降低額的影響對成本降低額的影響 = 實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本-實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量計劃單計劃單位成本位成本-實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量上年實際上年實際單位成本單位成本計劃成本計劃成本降降 低低 率率 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本對成本 降低率

40、的影響降低率的影響 =品種結(jié)構(gòu)變動品種結(jié)構(gòu)變動對成本對成本 降低額的影響降低額的影響 （實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 上年實際單位成本上年實際單位成本）100%=實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量(計劃單計劃單位成本位成本)-實際單實際單位成本位成本 單位成本變動單位成本變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響 產(chǎn)品單位成本變動對產(chǎn)品單位成本變動對 成本降低率的影響成本降低率的影響 =單位成本變動單位成本變動變動變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響 （實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 上年實際單位成本上年實際單位成本）100% 實例分析實例分析:假定某企業(yè)某年假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品, 其有關(guān)成本資

41、料如下其有關(guān)成本資料如下:產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱 產(chǎn)量產(chǎn)量(件件) 單位成本單位成本(千克千克)本年本年計劃計劃本年本年實際實際上年上年實際實際平均平均本年本年計劃計劃本年實本年實際平均際平均甲甲32 30700690 685乙乙30 35900850 835(2)采用因素分析法計算分析各因素采用因素分析法計算分析各因素變動對成本降低任務(wù)完成情況變動對成本降低任務(wù)完成情況.要求要求:(1)計算確定可比產(chǎn)品成本計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)降低任務(wù)完成情況。完成情況。1.本年累計總成本本年累計總成本 計算列表如下計算列表如下:產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱實際產(chǎn)量本年實際產(chǎn)量本年累計累計總成本總成本計劃產(chǎn)量總成本計劃

42、產(chǎn)量總成本按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算本年本年實際實際按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算甲甲2100020700205502240022080乙乙3150029750292252700025500合計合計 5250050450497754940047580實際成本降低額實際成本降低額=52500-49775=2725實際降低率實際降低率=(2725/52500) 100%=5.19%計劃成本降低額計劃成本降低額=49400-47580=1820計劃降低率計劃降低率=(1820/49

43、400) 100%=3.684% 則可比產(chǎn)品成本降低則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況任務(wù)完成情況:降低額降低額=實際降低額實際降低額-計劃降低額計劃降低額 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=實際降低率實際降低率-計劃降低率計劃降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可見可見,實際降低額比計劃降低額多降實際降低額比計劃降低額多降低低905元元,實際降低率比計劃降低率多降實際降低率比計劃降低率多降低低1.506%,完成了計劃任務(wù)完成了計劃任務(wù). 2.分析各因素變動對成分析各因素變動對成 本降低任務(wù)完成的情況本降低任務(wù)完成的情況降低額降低額:(52500-50450)-52

44、5003.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500) 100%=0.221%產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對成本降低額的影響對成本降低額的影響:(52500-49400) 3.684%=114(元元)品種結(jié)構(gòu)變動品種結(jié)構(gòu)變動對降低額和降低率的影響對降低額和降低率的影響:各因素變動對成本降低額各因素變動對成本降低額和降低率的影響和降低率的影響:降低額降低額=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率降低率=(675/52500) 100%=1.285%單位成本變動單位成本變動對成本對成本降低額和降低率影響降低額和降低率影響降低額降低額=5045

45、0-49775=675(元元)四、主要產(chǎn)品單位四、主要產(chǎn)品單位 成本分析成本分析首先首先,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較行比較,計算其差異額和差異率計算其差異額和差異率,然后然后,在此基在此基礎(chǔ)上礎(chǔ)上,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因.單位產(chǎn)品計單位產(chǎn)品計劃材料費用劃材料費用= 單位產(chǎn)品計單位產(chǎn)品計劃材料消耗量劃材料消耗量材料計材料計劃單價劃單價（1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響）受材料消耗量和價格兩個因素的影響:1.直接材料項目的分析直接材料項目的分析各因素變動對材料費用各因素變動對材料費用的影響的計算公式如下的影響

46、的計算公式如下:= 材料實際材料實際單位耗用量單位耗用量(- 材料計劃材料計劃單位耗用量單位耗用量)材料計材料計劃單價劃單價=(材料實材料實際單價際單價-材料計材料計劃單價劃單價) 材料實際材料實際單位耗用量單位耗用量材料材料耗用量變動耗用量變動對單位成本的影響對單位成本的影響材料材料價格變動價格變動對單位成本的影響對單位成本的影響 例如例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品品,材料項目的有關(guān)資材料項目的有關(guān)資 料如下表料如下表:材料材料名稱名稱計量計量單位單位單位耗用量單位耗用量 材料單價材料單價材料成本材料成本差異差異計劃計劃 實際實際計劃計劃 實際實際 計劃計劃 實際實際A公斤公斤 38

47、402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4117124+7合計合計212224+12材料耗用量變動對單位成本的影響材料耗用量變動對單位成本的影響=(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元元)材料價格變動對單位成本的影響材料價格變動對單位成本的影響=(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元元)各因素變動對直接材料費用的影響各因素變動對直接材料費用的影響=18+(-6)=12(元元) (2)直接材料受材料耗用量、直接材料受材料耗用量、 價格和材料配比三個因素價格和材料配比三個因素 的影響。其計算公式如下：的影響。其計算公式如下：單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品材

48、料消耗總量材料消耗總量變動變動對單位成本的影響對單位成本的影響單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料實際材料實際總耗用量總耗用量-單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料計劃材料計劃總消耗量總消耗量計劃配備的計劃配備的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價(各種材料計劃消耗量材料的計劃單價各種材料計劃消耗量材料的計劃單價) 材料計劃總消耗量材料計劃總消耗量= 材料配比變動材料配比變動對單位成本的影響對單位成本的影響=實際配比的實際配比的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價-計劃配比的計劃配比的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料實際材料實際總消耗量總消耗量(各種材料實際消耗量材料的計劃單價各種材料實際消耗量材料的

49、計劃單價 材料實際總消耗量材料實際總消耗量=材料實材料實際價格際價格材料計材料計劃價格劃價格材料實際材料實際單位耗用量單位耗用量-實例分析實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,材料項材料項目的有關(guān)資料如下表目的有關(guān)資料如下表:材料價格變動材料價格變動對單位對單位成本的影響成本的影響材料材料名稱名稱計劃計劃 實實 際際差異差異用量用量 單價單價 成本成本 用量用量 單價單價 成本成本 A100 101000 110 101100100 B 80 8 640100 9900260 C 90 9 810 80 7560-250 D 30 501500 20 601200-300合計合計 300

50、3950 3103760-190 要求要求:根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料,分分 析單位產(chǎn)品材料耗用總析單位產(chǎn)品材料耗用總 量、材料配比和材料價量、材料配比和材料價格變動對單位成本的影響程度格變動對單位成本的影響程度.=3950 300=13.17(元元)實際配比的實際配比的 材料平均材料平均 計劃單價計劃單價=11010+1008+809+2050 310=11.68(元元)計劃配比的材料計劃配比的材料 平均計劃單價平均計劃單價分析對象分析對象: 3760-3950=-190(元元) 單位材料消耗總量變動單位材料消耗總量變動 對單位成本的影響對單位成本的影響=(310-300) 13.17=131

51、.7(元元)各因素變動對單位成本的影響金額各因素變動對單位成本的影響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元元)材料配比變動材料配比變動對單位成本的影響對單位成本的影響=(11.68-13.17) 310=-461.9(元元)材料價格變動材料價格變動對單位成本的影響對單位成本的影響=(9-8) 100+(7-9) 80+(60-50) 20=140(元元) (1) 在企業(yè)采用計時工資制在企業(yè)采用計時工資制度的情況下度的情況下,若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工生產(chǎn)工人的工資可直接計入產(chǎn)品成本人的工資可直接計入產(chǎn)品成本.單位產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少品生產(chǎn)工人工資的多少,

52、取決于生產(chǎn)工取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量,其計算公式如其計算公式如下下:單位產(chǎn)品成單位產(chǎn)品成本中的工資本中的工資=生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量2.直接工資項目的分析直接工資項目的分析 生產(chǎn)工人工資總額和生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)產(chǎn) 品產(chǎn)量變動對單位成品產(chǎn)量變動對單位成本本 中工資額的影響中工資額的影響: 產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響對單位產(chǎn)品成本中工資的影響=生產(chǎn)工人工資計劃總額生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工資計劃總額生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品計劃產(chǎn)量產(chǎn)品計劃產(chǎn)量生產(chǎn)工人工資總額變動生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品

53、成本對單位產(chǎn)品成本中工資的影響中工資的影響=生產(chǎn)工資實際總額生產(chǎn)工資實際總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人工資計劃總額生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量 實例分析實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn) 一一 種產(chǎn)品的有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量種產(chǎn)品的有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量 和工資資料和工資資料,如下表如下表:項目項目單位單位 計劃計劃實際實際差異差異生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額元元8000089600+9600 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量件件320350 單位產(chǎn)品生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn) 工人工資工人工資元元250256+6分析對象分析對象:256-250=6(元元)產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品對單位產(chǎn)品 成本中工資的影響

54、成本中工資的影響 80000 350-80000 320=-21.43(元元)=生產(chǎn)工人工資總額變動生產(chǎn)工人工資總額變動對單對單位產(chǎn)品成本中工資的影響位產(chǎn)品成本中工資的影響=89600 350-80000 350=+27.43(元元) 各因素變動對單位產(chǎn)品中工資的影響各因素變動對單位產(chǎn)品中工資的影響=6(元元) (2)在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企 業(yè)里，生產(chǎn)工人工資業(yè)里，生產(chǎn)工人工資 一般不能直接計入某一般不能直接計入某種產(chǎn)品成本種產(chǎn)品成本,而是采用一定的標(biāo)準分配而是采用一定的標(biāo)準分配計入計入.若采用生產(chǎn)工時為標(biāo)準進行分配若采用生產(chǎn)工時為標(biāo)準進行分配,其計算公式如下其計算公式如下:單位產(chǎn)品

55、成本中單位產(chǎn)品成本中生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)工人的工資=單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時小小 時時工資率工資率 效率效率差異差異=單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品實際工時實際工時-單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品計劃工時計劃工時計劃小時計劃小時工資率工資率分配率分配率差差 異異=實際小時實際小時工工 資資 率率計劃小時計劃小時工工 資資 率率-單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品實際工時實際工時實例分析實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,其中甲其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表:單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時變變動對單位產(chǎn)品中生產(chǎn)動對單位產(chǎn)品中生產(chǎn) 工人工資的影響工人工資的影響項項 目目單位單位計劃計劃實際實際差異差異小時工

56、資率小時工資率 4 4.5+0.5單位產(chǎn)品工時單位產(chǎn)品工時小時小時 100 95單位產(chǎn)品工資單位產(chǎn)品工資元元 400 427.5+27.5 分析對象分析對象:427.5-400=27. 5(元元)分配率差異的影響分配率差異的影響=(4.5-4) 95=47.5元元各因素變動對單位產(chǎn)品成本中工資各因素變動對單位產(chǎn)品成本中工資費用的影響費用的影響=-20+47.5=27.5(元元)效率差異的影響效率差異的影響=(95-100) 4=-20(元元) (1)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里，單位產(chǎn)品成本中的制造費用是按里，單位產(chǎn)品成本中的制造費用是按實物量分配的，即實物量分配的，即3.制造費

57、用項目的分析制造費用項目的分析單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本中中 制制 造造 費費 用用=制造費用總額制造費用總額 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量變動的影響產(chǎn)量變動的影響=制造費用計劃數(shù)額制造費用計劃數(shù)額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量-制造費用計劃數(shù)額制造費用計劃數(shù)額 產(chǎn)品計劃產(chǎn)量產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制造費用總額變動的影響制造費用總額變動的影響=制造費用實際數(shù)額制造費用實際數(shù)額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量-制造費用計劃數(shù)額制造費用計劃數(shù)額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量產(chǎn)品實際產(chǎn)量 (2)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的 企業(yè)里企業(yè)里,一般是將制造一般是將制造 費用按生產(chǎn)工時的比費用按生產(chǎn)工時的比例進行分配例進行分配,其計算公式如下其計算公

58、式如下:單位產(chǎn)品成本中單位產(chǎn)品成本中 制造費用數(shù)額制造費用數(shù)額=單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時制造費用制造費用分分 配配 率率效率效率差異差異=實際單位實際單位產(chǎn)品工時產(chǎn)品工時計劃單位計劃單位產(chǎn)品工時產(chǎn)品工時- 計劃制造計劃制造費用分配率費用分配率 制造費用制造費用分配率差異分配率差異=實際制造費實際制造費 用分配率用分配率-計劃制造費計劃制造費 用分配率用分配率實際單位實際單位產(chǎn)品工時產(chǎn)品工時第十一章第十一章 成本考核成本考核 成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對比分析，對目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況和成比分析，對目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標(biāo)的完成結(jié)果進行的全面審本計

59、劃指標(biāo)的完成結(jié)果進行的全面審核、評價，是成本會計職能的重要組核、評價，是成本會計職能的重要組成部分。具有如下意義：成部分。具有如下意義：一、成本考核的意義一、成本考核的意義本章重點和難點本章重點和難點:1.成本考核的原則成本考核的原則2.成本考核的指標(biāo)成本考核的指標(biāo)3.成本考核的方法成本考核的方法3.激勵責(zé)任中心與全體員工的積極性激勵責(zé)任中心與全體員工的積極性1.評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃的完成情況評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃的完成情況2.評價有關(guān)財經(jīng)紀律和評價有關(guān)財經(jīng)紀律和管理制度的執(zhí)行情況管理制度的執(zhí)行情況責(zé)任中心是指與其經(jīng)濟決責(zé)任中心是指與其經(jīng)濟決策密切相關(guān)的策密切相關(guān)的,具有責(zé)、權(quán)、具有責(zé)、權(quán)、利相

60、結(jié)合的部門利相結(jié)合的部門.責(zé)任中心責(zé)任中心可分為收入中心、成本可分為收入中心、成本（費用）中心、利潤中心（費用）中心、利潤中心和投資中心。成本中心只和投資中心。成本中心只對其可控成本負責(zé)。對其可控成本負責(zé)。4.以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)二、成本考核的原則二、成本考核的原則1.以國家的政策法令為依據(jù)以國家的政策法令為依據(jù)2.以企業(yè)的計劃為標(biāo)準以企業(yè)的計劃為標(biāo)準3.以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ)以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ)(一一)傳統(tǒng)成本考核方法的內(nèi)容傳統(tǒng)成本考核方法的內(nèi)容三、成本考核的指標(biāo)三、成本考核的指標(biāo)實物指標(biāo)和實物指標(biāo)和價值指標(biāo)價值指標(biāo)數(shù)量指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)質(zhì)量指標(biāo)單項指