消費稅的會計處理ppt課件

1、稅務(wù)籌劃課稅務(wù)籌劃課件件第五章 消費稅的會計處理衡衡陽財陽財工院工院會計會計系系 周宇霞周宇霞 消費稅法規(guī)概述概念概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。特點特點（1征稅范圍具有選擇性（3征收方法具有靈活性（4稅率稅額具有差異性（2征稅環(huán)節(jié)具有單一性v應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品銷銷售的售的賬務(wù)處賬務(wù)處理理 v v應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品視視同同銷銷售的售的賬務(wù)處賬務(wù)處理理v委托加工委托加工應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品的品的賬務(wù)處賬務(wù)處理理v其他其他應(yīng)納應(yīng)納消消費稅費稅的的賬務(wù)處賬務(wù)處理理本章主要本章主要內(nèi)內(nèi)容容第第1節(jié)節(jié) 應(yīng)稅應(yīng)稅消消

2、費費品品銷銷售的售的賬務(wù)處賬務(wù)處理理1. 正常正常銷銷售售應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品2.隨隨同同銷銷售包裝物或收取租售包裝物或收取租金、押金金、押金計算應(yīng)交消費稅，計算應(yīng)交消費稅，借記借記“營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加”，貸記，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交消應(yīng)交消費稅費稅”四種情況：四種情況：隨同出售不單獨計價；隨同出售不單獨計價；隨同出售單獨計價；隨同出售單獨計價；收取租金；收取租金；收取押金收取押金押金不征稅，逾期才交稅押金不征稅，逾期才交稅酒類產(chǎn)品押金收取即征）酒類產(chǎn)品押金收取即征）出售收入、租金及沒收押金出售收入、租金及沒收押金的會計處理：的會計處理：以不含增值稅金額計以不含增值稅金額計“其他

3、其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”，同時計算應(yīng)交，同時計算應(yīng)交消費稅，借消費稅，借“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”，貸，貸“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交消費稅交消費稅”第第2節(jié)節(jié) 應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品視視同同銷銷售的售的賬務(wù)處賬務(wù)處理理以自產(chǎn)或委以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅托加工應(yīng)稅消費品用于消費品用于在建工程、在建工程、用作固定資用作固定資產(chǎn)或職工福產(chǎn)或職工福利：利：以自產(chǎn)或委以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅托加工應(yīng)稅消費品換取消費品換取生產(chǎn)資料、生產(chǎn)資料、消費資料或消費資料或償還債務(wù)：償還債務(wù)：以自產(chǎn)或以自產(chǎn)或委托加工委托加工應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品連續(xù)生品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)非應(yīng)稅消費品：消費品：將自產(chǎn)或委將自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅托加工應(yīng)

4、稅消費品對外消費品對外投資、無償投資、無償贈送他人或贈送他人或分配給投資分配給投資者：者：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出、銷售費用營業(yè)外支出、銷售費用 應(yīng)付股利等應(yīng)付股利等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷）應(yīng)交增值稅銷）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷）應(yīng)交增值稅銷）借：營業(yè)稅金及附

5、加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅注：消費稅計稅依據(jù)為最高售價注：消費稅計稅依據(jù)為最高售價借：在建工程借：在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅若發(fā)放給職工作福利，那若發(fā)放給職工作福利，那么么借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消應(yīng)交消費稅費稅第第2節(jié)節(jié) 應(yīng)稅應(yīng)稅消消費費品品視視同同銷銷售的售的賬務(wù)處賬務(wù)處理理v幾種應(yīng)稅消費品視同銷售行為特點：幾種應(yīng)稅消費

6、品視同銷售行為特點：v1、都要按計稅價格計征消費稅、都要按計稅價格計征消費稅v計稅依據(jù)為同類消費品的平均售價其中，以應(yīng)稅消計稅依據(jù)為同類消費品的平均售價其中，以應(yīng)稅消費品換貨、抵償債務(wù)時，應(yīng)以同類消費品最高售價計費品換貨、抵償債務(wù)時，應(yīng)以同類消費品最高售價計稅）稅） v2、除了將應(yīng)稅消費品用作固定資產(chǎn)和用于在建工程、除了將應(yīng)稅消費品用作固定資產(chǎn)和用于在建工程按成本轉(zhuǎn)賬外，其余視同銷售行為均要按售價確認(rèn)銷按成本轉(zhuǎn)賬外，其余視同銷售行為均要按售價確認(rèn)銷售收入售收入 v3、凡確認(rèn)銷售收入的，其消費稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及、凡確認(rèn)銷售收入的，其消費稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加附加 第第3節(jié)節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的

7、賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理什什么么是委托加工？是委托加工？消消費稅費稅由由誰負(fù)誰負(fù)擔(dān)？擔(dān)？消消費稅費稅由由誰誰交交納納？消消費稅計稅費稅計稅依據(jù)是什依據(jù)是什么么？委托加工要求由委托加工要求由委托方提供原材委托方提供原材料，受托方只收料，受托方只收取加工費，或者取加工費，或者代墊部分輔助材代墊部分輔助材料費料費一般委托加工，一般委托加工，由委托方負(fù)擔(dān)消由委托方負(fù)擔(dān)消費稅；費稅；金銀首飾加工業(yè)金銀首飾加工業(yè)務(wù)，由受托方負(fù)務(wù)，由受托方負(fù)擔(dān)消費稅擔(dān)消費稅受托方交納消費受托方交納消費稅稅（在消費稅應(yīng)由（在消費稅應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)的情委托方負(fù)擔(dān)的情況下，稱之為況下，稱之為“代扣代繳代扣代繳”）按受托

8、方同類消按受托方同類消費品平均售價計費品平均售價計算應(yīng)代扣代繳消算應(yīng)代扣代繳消費稅費稅受托方無同類產(chǎn)受托方無同類產(chǎn)品銷售的，按組品銷售的，按組成計稅價格計算成計稅價格計算代扣代繳消費稅代扣代繳消費稅收回后連續(xù)生產(chǎn)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品所付消費稅可從所付消費稅可從最終產(chǎn)品銷售所最終產(chǎn)品銷售所應(yīng)交納的消費中應(yīng)交納的消費中抵扣抵扣可先將消費稅計可先將消費稅計入入“待扣稅金待扣稅金借方，待實際抵借方，待實際抵扣當(dāng)期，再轉(zhuǎn)入扣當(dāng)期，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借應(yīng)交消費稅借方方收回后直接出售收回后直接出售所付消費稅受所付消費稅受托方代扣代繳托方代扣代繳應(yīng)直接計入所加應(yīng)直接計入所加工物資

9、的成本。工物資的成本。銷售時不再計征銷售時不再計征消費稅消費稅委托加工委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品一、委托方的會計處理一、委托方的會計處理第第3節(jié)節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 當(dāng)期可抵扣的消費稅當(dāng)期可抵扣的消費稅當(dāng)期生產(chǎn)應(yīng)稅消費當(dāng)期生產(chǎn)應(yīng)稅消費品所實際領(lǐng)用的已稅品所實際領(lǐng)用的已稅消費品包含的消費稅消費品包含的消費稅期初庫存已稅消費期初庫存已稅消費品包含的消費稅品包含的消費稅+ +本月本月入庫已稅消費品包含入庫已稅消費品包含的消費稅月末庫存的消費稅月末庫存已稅消費品包含的消已稅消費品包含的消費稅費稅消費稅自行負(fù)擔(dān)時消費稅自行負(fù)擔(dān)時受托加工金銀首飾）受托加工金銀首飾

10、）借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增銷增銷）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費消消消費稅由委托方負(fù)擔(dān)消費稅由委托方負(fù)擔(dān)時時借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增銷增銷）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費消消受托加工受托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品二、受托方的會計處理二、受托方的會計處理第第3節(jié)節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 一、進(jìn)口應(yīng)稅消費品一、進(jìn)口應(yīng)稅消費品第第4節(jié)節(jié) 其他應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理其他應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理 進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費稅不通過進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費稅不通過“應(yīng)交稅費賬戶

11、，直接計入所進(jìn)口物資應(yīng)交稅費賬戶，直接計入所進(jìn)口物資的成本；的成本；應(yīng)交消費稅的計算：應(yīng)交消費稅的計算：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）/（1消費稅率）消費稅率） 注：該計稅價格也是計算增值稅的計稅依據(jù)注：該計稅價格也是計算增值稅的計稅依據(jù)應(yīng)納消費稅組成計稅價格消費稅率應(yīng)納消費稅組成計稅價格消費稅率借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增進(jìn)）增進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款二、金銀首飾相關(guān)業(yè)務(wù)消費稅相關(guān)賬務(wù)處理二、金銀首飾相關(guān)業(yè)務(wù)消費稅相關(guān)賬務(wù)處理第第4節(jié)節(jié) 其他應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理其他應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理 1、納稅義務(wù)人的確定、納稅義務(wù)人的確定 從事金銀飾

12、零售的企業(yè)從事金銀飾零售的企業(yè) 銷售給金銀首飾經(jīng)營單位銷售給金銀首飾經(jīng)營單位,或接受其委托加工金銀首飾，視為批發(fā)，不或接受其委托加工金銀首飾，視為批發(fā)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；產(chǎn)生納稅義務(wù)； 銷售給其他單位或個人銷售給其他單位或個人,或接受其委托加工金銀首飾，視為零售，由零或接受其委托加工金銀首飾，視為零售，由零售方或受托方負(fù)擔(dān)消費稅售方或受托方負(fù)擔(dān)消費稅2、以舊換新銷售金銀首飾，以扣除舊首飾收購支出后的凈收入額作為、以舊換新銷售金銀首飾，以扣除舊首飾收購支出后的凈收入額作為計算消費稅和增值稅的依據(jù)要換算為不含增值稅收入）計算消費稅和增值稅的依據(jù)要換算為不含增值稅收入）3、委托代銷金銀首飾，受托方為納

13、稅義務(wù)人、委托代銷金銀首飾，受托方為納稅義務(wù)人v某從事金銀首飾零售及接受委托加工、翻新改造某從事金銀首飾零售及接受委托加工、翻新改造金銀首飾的增值稅一般納稅人金銀首飾的增值稅一般納稅人 ，接受消費者委托，接受消費者委托加工金項鏈兩條，收到黃金價值加工金項鏈兩條，收到黃金價值3000元，同時元，同時收到加工費收到加工費585元，同類金項鏈單位售價元，同類金項鏈單位售價2000元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項鏈交還委托人。元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項鏈交還委托人。v要求進(jìn)行應(yīng)交增值稅、消費稅計算并作出賬務(wù)處要求進(jìn)行應(yīng)交增值稅、消費稅計算并作出賬務(wù)處理理稅務(wù)籌劃課稅務(wù)籌劃課件件第四章 消費稅稅務(wù)籌劃

14、衡衡陽財陽財工院工院會計會計系系 周宇霞周宇霞討論討論消費稅稅務(wù)籌劃有消費稅稅務(wù)籌劃有哪些基本思路？哪些基本思路？消消費稅籌劃費稅籌劃思路思路稅稅率率籌劃籌劃消消費稅費稅行行業(yè)業(yè)、產(chǎn)產(chǎn)品品選選擇籌劃擇籌劃計稅計稅依據(jù)依據(jù)籌劃籌劃稅額籌劃稅額籌劃以不含增值稅銷售額以不含增值稅銷售額計稅；計稅；降低出廠價，縮小銷降低出廠價，縮小銷售額；售額；委托加工并以組成計委托加工并以組成計稅價格為依據(jù)交稅稅價格為依據(jù)交稅兼營不同稅率產(chǎn)品，應(yīng)兼營不同稅率產(chǎn)品，應(yīng)分開核算；分開核算；包裝方式：應(yīng)避免不同包裝方式：應(yīng)避免不同稅率產(chǎn)品成套銷售；稅率產(chǎn)品成套銷售；啤酒、卷煙、手表不同啤酒、卷煙、手表不同定價定價 導(dǎo)致適

15、用不同稅導(dǎo)致適用不同稅率率利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策直接減免應(yīng)納稅額直接減免應(yīng)納稅額如，投資生產(chǎn)小如，投資生產(chǎn)小排量小汽車）；排量小汽車）；充分運用已納消費充分運用已納消費稅額抵扣制度稅額抵扣制度投資非應(yīng)稅產(chǎn)投資非應(yīng)稅產(chǎn)品和行業(yè)，避品和行業(yè)，避免承擔(dān)消費稅免承擔(dān)消費稅納稅義務(wù)納稅義務(wù)第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃一、征稅范圍籌劃一、征稅范圍籌劃熟知屬于消費稅征稅范圍的十四熟知屬于消費稅征稅范圍的十四類產(chǎn)品，在投資決策時盡量避類產(chǎn)品，在投資決策時盡量避免選擇這些產(chǎn)品，以從源頭上免選擇這些產(chǎn)品，以從源頭上避免承擔(dān)消費稅納稅義務(wù)避免承擔(dān)消費稅納稅義務(wù)以不含

16、稅銷售額計稅以不含稅銷售額計稅1轉(zhuǎn)讓定價籌劃法轉(zhuǎn)讓定價籌劃法2委托加工中的籌劃委托加工中的籌劃3包裝物押金籌劃包裝物押金籌劃4第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的籌劃籌劃 二、計稅依據(jù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃1、以不含稅銷售額計稅、以不含稅銷售額計稅某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2019年年1月向某客戶銷售化妝品和護(hù)月向某客戶銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品各一批，開具普通發(fā)票，注明銷售額分別膚護(hù)發(fā)品各一批，

17、開具普通發(fā)票，注明銷售額分別為為50萬元和萬元和30萬元。該企業(yè)財務(wù)部門就此項銷售行萬元。該企業(yè)財務(wù)部門就此項銷售行為申報繳納消費稅為申報繳納消費稅18萬元，其計算如下：萬元，其計算如下： 5030%3010%18萬萬問：該企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)納消費稅計算是否有誤？問：該企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)納消費稅計算是否有誤？第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的籌劃籌劃 二、計稅依據(jù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃2、轉(zhuǎn)讓定價籌劃、轉(zhuǎn)讓定價籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)以較低出廠價售出應(yīng)稅通過關(guān)聯(lián)企業(yè)以較低出廠價售出應(yīng)稅消費品，關(guān)聯(lián)企業(yè)再以正常價格對消費品，關(guān)聯(lián)企業(yè)再以正常價格對外售出，降低計稅銷售額，減少應(yīng)外售出，降低計稅銷售

18、額，減少應(yīng)納消費稅納消費稅該方法被廣泛應(yīng)用于酒類、汽車、化該方法被廣泛應(yīng)用于酒類、汽車、化妝品等行業(yè)的消費稅籌劃妝品等行業(yè)的消費稅籌劃轉(zhuǎn)讓定價籌劃案例轉(zhuǎn)讓定價籌劃案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。同某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。同時本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠零星購時本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠零星購買的白酒大約買的白酒大約10000箱，零售價每箱箱，零售價每箱480元售給各地批元售給各地批發(fā)商的批發(fā)價為發(fā)商的批發(fā)價為350元）。元）。問：酒廠可以如何籌劃，以降低消費稅負(fù)擔(dān)？問：酒廠可以如何籌劃，以降低消費稅負(fù)擔(dān)？ 酒廠可

19、在本市設(shè)立一家獨立核算的白酒經(jīng)銷公司，并按照銷酒廠可在本市設(shè)立一家獨立核算的白酒經(jīng)銷公司，并按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷公司結(jié)算，每箱售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷公司結(jié)算，每箱350元，元，經(jīng)銷公司再以每箱經(jīng)銷公司再以每箱480元的價格對外銷售白酒適用消費稅元的價格對外銷售白酒適用消費稅稅率稅率20），由此縮小本市零售白酒的計稅依據(jù)，降低消），由此縮小本市零售白酒的計稅依據(jù)，降低消費稅支出費稅支出若直接銷售，本市銷售白酒應(yīng)納消費稅為若直接銷售，本市銷售白酒應(yīng)納消費稅為 1000048020%960000元元若通過獨立核算銷售公司售出，本市銷售白酒應(yīng)納若通過獨立核算銷售公司售出，本市銷

20、售白酒應(yīng)納消費稅為消費稅為 1000035020%700000元元通過轉(zhuǎn)讓定價，該酒廠縮小了白酒銷售的計稅依通過轉(zhuǎn)讓定價，該酒廠縮小了白酒銷售的計稅依據(jù)，從而每年可降低消費稅支出據(jù)，從而每年可降低消費稅支出260000元元為進(jìn)一步縮小消費稅計稅依據(jù)，為進(jìn)一步縮小消費稅計稅依據(jù)，酒廠按成本價酒廠按成本價250元元/箱與經(jīng)銷公箱與經(jīng)銷公司結(jié)算，是否可行？司結(jié)算，是否可行？由于設(shè)立獨立核算經(jīng)銷公司成本過大，由于設(shè)立獨立核算經(jīng)銷公司成本過大，酒廠通過與非獨立核算門市部結(jié)算的方酒廠通過與非獨立核算門市部結(jié)算的方式，是否同樣可實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目的？式，是否同樣可實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目的？考慮考慮稅收調(diào)整稅收調(diào)整按對外

21、銷售按對外銷售價格計稅價格計稅轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價必須通過獨立核算必須通過獨立核算機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)定價范圍必須得到定價范圍必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可否則否則自行加工、銷售自行加工、銷售A廠欲銷售廠欲銷售B應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品二、計稅依據(jù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃2、委托加工籌劃、委托加工籌劃委托委托M廠加廠加工，收回后工，收回后直接銷售直接銷售提供原材料，委托提供原材料，委托M廠加工成廠加工成C應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品，收回后自行加工品，收回后自行加工成成B應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的籌劃籌劃徹底的委托徹底的委托加工方式加工方式由于自行加工并銷由于自行加工并銷售的計稅

22、價格售售的計稅價格售價高于徹底委托價高于徹底委托加工并銷售的計稅加工并銷售的計稅價格組成計稅價價格組成計稅價格），因此后者的格），因此后者的稅負(fù)重于前者；稅負(fù)重于前者；在考慮城建稅等的在考慮城建稅等的情況下，委托加工情況下，委托加工收回后繼續(xù)加工比收回后繼續(xù)加工比完全自行加工有利完全自行加工有利于節(jié)稅于節(jié)稅委托加工籌劃案例委托加工籌劃案例 A卷煙廠購入煙葉卷煙廠購入煙葉100萬元，欲加工成甲類卷煙以萬元，欲加工成甲類卷煙以700萬元萬元 不含稅不含稅價銷售數(shù)量約價銷售數(shù)量約0.4萬箱）?，F(xiàn)有三種加工方式選擇：萬箱）。現(xiàn)有三種加工方式選擇：（1委托委托B廠加工成煙絲，付加工費廠加工成煙絲，付加工

23、費75萬元；收回?zé)熃z后自行加工成萬元；收回?zé)熃z后自行加工成甲類卷煙銷售，預(yù)計發(fā)生進(jìn)一步加工費用甲類卷煙銷售，預(yù)計發(fā)生進(jìn)一步加工費用95萬元；萬元；（2委托委托B廠直接將煙葉加工成甲類卷煙。付加工費廠直接將煙葉加工成甲類卷煙。付加工費170萬元；萬元；（3自行將煙葉加工成卷煙對外銷售。因企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行將煙葉加工成卷煙對外銷售。因企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工預(yù)計發(fā)生增量成本自行加工預(yù)計發(fā)生增量成本170萬元。萬元。 （1試計算三種方式下企業(yè)銷售該批卷煙實際應(yīng)納消費稅額假設(shè)試計算三種方式下企業(yè)銷售該批卷煙實際應(yīng)納消費稅額假設(shè)B廠沒有同類消費品銷售）廠沒有同類消費品銷售） （2分析三

24、種方式的利潤情況，從稅務(wù)籌劃角度作出決策。分析三種方式的利潤情況，從稅務(wù)籌劃角度作出決策。考慮考慮 在上述二、三方案中，如果自行加工在上述二、三方案中，如果自行加工成本低于委托加工成本，應(yīng)選擇哪種成本低于委托加工成本，應(yīng)選擇哪種加工方式？加工方式？ 決策方法：決策方法： 計算利潤無差別點委托加工最高成本。計算利潤無差別點委托加工最高成本。只要委托加工成本低于在該臨界點成只要委托加工成本低于在該臨界點成本，即可接受委托加工方式本，即可接受委托加工方式 注：企業(yè)還可以通過舉辦聯(lián)合加工企注：企業(yè)還可以通過舉辦聯(lián)合加工企業(yè)，壓低委托加工的加工費，進(jìn)一步業(yè)，壓低委托加工的加工費，進(jìn)一步縮小消費稅的計稅依

25、據(jù)，進(jìn)一步減輕縮小消費稅的計稅依據(jù)，進(jìn)一步減輕稅負(fù)稅負(fù)第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的籌劃籌劃 二、計稅依據(jù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃 3、包裝物及其押金的、包裝物及其押金的籌劃籌劃籌劃原籌劃原理理應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論包裝是否單獨計價，也不論會計上如何處理，均應(yīng)不論會計上如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅額。并入銷售額中計算消費稅額。收取押金不并入銷售額計稅收取押金不并入銷售額計稅如果企業(yè)不能或不愿如果企業(yè)不能或不愿收回包裝物，而愿意收回包裝物，而愿意采用作價銷售或收取采用作價銷售或收取租金方式提供包裝物，租金方式提供

26、包裝物，也可以用收押金也可以用收押金的形式，遞延納稅義的形式，遞延納稅義務(wù)的發(fā)生時間，獲取務(wù)的發(fā)生時間，獲取相對收益相對收益包裝物押金籌劃案例包裝物押金籌劃案例 恒生鞭炮廠經(jīng)營各種類型的鞭炮焰火，隨著鞭炮生產(chǎn)廠家的恒生鞭炮廠經(jīng)營各種類型的鞭炮焰火，隨著鞭炮生產(chǎn)廠家的日益增多，市場競爭越來越激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品質(zhì)日益增多，市場競爭越來越激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品質(zhì)量，開拓新的消費市場的同時，力求盡可能降低成本，以量，開拓新的消費市場的同時，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競爭力。增加產(chǎn)品的競爭力。2019年年10月，企業(yè)銷售焰火共月，企業(yè)銷售焰火共10000箱，每箱價值箱，每箱價值200元，其

27、中含包裝物價值元，其中含包裝物價值20元元. 該月銷售額為該月銷售額為1萬箱萬箱200元元/箱箱200萬元，鞭炮焰火的萬元，鞭炮焰火的消費稅率消費稅率15%，因此該月應(yīng)納消費稅額為，因此該月應(yīng)納消費稅額為200萬萬15%30萬元。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本太高，因此萬元。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本太高，因此要求財務(wù)人員采取相應(yīng)措施，減少企業(yè)消費稅支出。要求財務(wù)人員采取相應(yīng)措施，減少企業(yè)消費稅支出。 籌劃方法：包裝物不作價銷售，要求購買方按時退還包裝物并采取收押金形籌劃方法：包裝物不作價銷售，要求購買方按時退還包裝物并采取收押金形式。式。 這樣做可以給企業(yè)帶來幾個方面的好處：這樣做可以給

28、企業(yè)帶來幾個方面的好處： 1、可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而在一定程序上節(jié)約、可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而在一定程序上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本尤其是包裝物利潤較小的情了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本尤其是包裝物利潤較小的情況下）。況下）。 2、在產(chǎn)品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產(chǎn)品的售價，、在產(chǎn)品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產(chǎn)品的售價，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力；有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力； 3、可以節(jié)約稅收成本尤其是在適用消費稅率較高的情況下）。、可以節(jié)約稅收成本尤其是在適用消費稅率較高的情況下）。 此例中

29、，如果恒生鞭炮廠不對包裝物作價銷售，而是回收利用，同時收取押此例中，如果恒生鞭炮廠不對包裝物作價銷售，而是回收利用，同時收取押金，則既可以降低產(chǎn)品售價金，則既可以降低產(chǎn)品售價180元），又可節(jié)稅元），又可節(jié)稅3萬元，此時該廠應(yīng)納消萬元，此時該廠應(yīng)納消費稅為費稅為180元元/箱箱*1萬箱萬箱*15%27萬元萬元 第第1節(jié)節(jié) 征征稅稅范范圍與計稅圍與計稅依據(jù)的依據(jù)的籌劃籌劃 二、計稅依據(jù)籌劃二、計稅依據(jù)籌劃 4、一些視同銷售行為、一些視同銷售行為的籌劃的籌劃以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品進(jìn)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品進(jìn)行對外投資、換取生產(chǎn)行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵資料和消費資料以及抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按納稅人償

30、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費品的銷售同類應(yīng)稅消費品的最高售價計稅最高售價計稅籌劃要點：籌劃要點：先銷售，后先銷售，后入股換貨入股換貨、還債）、還債）稅法依據(jù)稅法依據(jù)視同銷售籌劃案例視同銷售籌劃案例先銷售后入股先銷售后入股 南方汽車廠以小汽車南方汽車廠以小汽車20輛向東風(fēng)出租汽車公司投資。按輛向東風(fēng)出租汽車公司投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車按市場平均銷售價格折價雙方協(xié)議，每輛汽車按市場平均銷售價格折價16萬元萬元本月銷售該種小汽車的最高售價為本月銷售該種小汽車的最高售價為17萬元，以上均不萬元，以上均不含稅）。假設(shè)該類小汽車適用消費稅率含稅）。假設(shè)該類小汽車適用消費稅率8%。 南方汽車廠就此項

31、投資行為應(yīng)納消費稅：南方汽車廠就此項投資行為應(yīng)納消費稅： 2017827.2萬元萬元 如果先按協(xié)議價將小汽車銷售給出租車公司，再用出售價如果先按協(xié)議價將小汽車銷售給出租車公司，再用出售價款以貨幣形式投資，則銷售小汽車可按售價計稅，應(yīng)納消款以貨幣形式投資，則銷售小汽車可按售價計稅，應(yīng)納消費稅變?yōu)橘M稅變?yōu)?2016825.6萬元萬元 節(jié)稅節(jié)稅1.6萬元萬元兼營不同稅率產(chǎn)品的籌劃兼營不同稅率產(chǎn)品的籌劃1包裝方式的籌劃包裝方式的籌劃2臨界點定價籌劃臨界點定價籌劃3第第2節(jié)節(jié) 消消費稅稅費稅稅率率籌劃籌劃稅率籌劃稅率籌劃降低稅率降低稅率煙類產(chǎn)品煙類產(chǎn)品兼營適用不同兼營適用不同稅率的同類產(chǎn)稅率的同類產(chǎn)品品

32、小汽車小汽車酒類產(chǎn)品酒類產(chǎn)品珠寶玉石珠寶玉石化妝品化妝品與與護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品兼營應(yīng)稅與兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅產(chǎn)品非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售禮銷售禮品裝品裝常見的兼營及成套銷售行為常見的兼營及成套銷售行為第第2節(jié)節(jié) 消消費稅稅費稅稅率率籌劃籌劃 一、兼營不同稅率應(yīng)稅消費一、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的籌劃品的籌劃籌劃要點籌劃要點分開核算；分開核算；沒有必要成沒有必要成套銷售的盡套銷售的盡量不成套銷量不成套銷售售稅法依據(jù)稅法依據(jù)納稅人兼營不同稅納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量；額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將銷售數(shù)量，或者

33、將不同稅率的應(yīng)稅消不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費費品組成成套消費品銷售的，從高適品銷售的，從高適用稅率；用稅率； 兼營銷售籌劃案例兼營銷售籌劃案例v某酒廠主要生產(chǎn)經(jīng)營白酒系列產(chǎn)品，所用酒基既某酒廠主要生產(chǎn)經(jīng)營白酒系列產(chǎn)品，所用酒基既有糧食和薯類，又有非糧食酒精。該企業(yè)未分別有糧食和薯類，又有非糧食酒精。該企業(yè)未分別核算不同酒基產(chǎn)品的銷售額。核算不同酒基產(chǎn)品的銷售額。v2019年年8月份，該廠對外銷售月份，該廠對外銷售8000瓶糧食白酒，瓶糧食白酒，單價單價60元瓶，元瓶， 4000瓶薯類白酒，單價瓶薯類白酒，單價48元元瓶，銷售瓶，銷售8000瓶酒精勾兌調(diào)制的白酒，單價瓶酒精勾兌調(diào)制的白酒，

34、單價28元瓶，均為元瓶，均為1斤裝；同時還銷售斤裝；同時還銷售700套以上套以上三種酒組成的套裝酒，單價三種酒組成的套裝酒，單價120元套，其中糧元套，其中糧食白酒食白酒1瓶、薯類白酒瓶、薯類白酒1瓶、勾兌酒瓶、勾兌酒1瓶，均為瓶，均為1斤裝。斤裝。v問：該酒廠如何做好納稅籌劃？問：該酒廠如何做好納稅籌劃？v 因三類酒未單獨核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為：因三類酒未單獨核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為：v （608000484000288000+120700）20% 980000 20%196000元）元）v 如果三類酒單獨核算，則應(yīng)納消費稅稅額為：如果三類酒單獨核算

35、，則應(yīng)納消費稅稅額為：v 糧食、薯類白酒：（糧食、薯類白酒：（608000+484000）20%134400元）元）v 勾兌酒：勾兌酒：28800010%22400元）元）v 套裝酒：套裝酒：12070020%16800元）元）v 合計應(yīng)納消費稅額為：合計應(yīng)納消費稅額為：1344002240016800173600元）元）v 分開核算可節(jié)約消費稅分開核算可節(jié)約消費稅22400元元v 進(jìn)一步籌劃的可能性：將套裝酒分開銷售進(jìn)一步籌劃的可能性：將套裝酒分開銷售第第2節(jié)節(jié) 消消費稅稅費稅稅率率籌劃籌劃 二、包裝方式的籌劃二、包裝方式的籌劃籌劃要點籌劃要點改改“先包裝先包裝后銷售為后銷售為“先銷售后先銷

36、售后包裝包裝”稅法依據(jù)稅法依據(jù)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品或?qū)⒉煌惵势坊驅(qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費品組成應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額裝產(chǎn)品的銷售額不含增值稅為計不含增值稅為計稅依據(jù)。稅依據(jù)。包裝方式籌劃案例包裝方式籌劃案例 上海某日化廠原主要生產(chǎn)銷售化妝品，其產(chǎn)品有一定的知上海某日化廠原主要生產(chǎn)銷售化妝品，其產(chǎn)品有一定的知名度，市場占有率較高。企業(yè)為做大做強(qiáng)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，名度，市場占有率較高。企業(yè)為做大做強(qiáng)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，決定同時生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品定位在中低檔市場，不屬消費決定同時生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品定位在

37、中低檔市場，不屬消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品）稅應(yīng)稅產(chǎn)品） 該廠為了推廣新產(chǎn)品，以較快速度為新產(chǎn)品打開市場，擬該廠為了推廣新產(chǎn)品，以較快速度為新產(chǎn)品打開市場，擬將生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品與其自產(chǎn)的化妝品組成成套產(chǎn)品銷售，將生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品與其自產(chǎn)的化妝品組成成套產(chǎn)品銷售，每套產(chǎn)品含化妝品一套每套產(chǎn)品含化妝品一套110元，潤膚露一瓶元，潤膚露一瓶30元，洗、元，洗、護(hù)發(fā)素一套護(hù)發(fā)素一套40元，合計售價元，合計售價180元）。元）。 試從稅務(wù)籌劃的角度分析：試從稅務(wù)籌劃的角度分析：（1該方案是否可行？該方案是否可行？（2是否有更好的方案？是否有更好的方案？v 按消費稅法規(guī)定，非應(yīng)稅消費品與應(yīng)稅消費品組合銷售的，按消費稅

38、法規(guī)定，非應(yīng)稅消費品與應(yīng)稅消費品組合銷售的，一律按消費稅適用稅率征收消費稅：一律按消費稅適用稅率征收消費稅：v 每套產(chǎn)品應(yīng)納消費稅：每套產(chǎn)品應(yīng)納消費稅：v 18030%54元）元）v 籌劃方案：籌劃方案：v 出廠時先分別按銷售化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品開具發(fā)票，同時出廠時先分別按銷售化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品開具發(fā)票，同時要求經(jīng)銷商將其包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷售要求經(jīng)銷商將其包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷售v 那么，每套產(chǎn)品應(yīng)納消費稅為那么，每套產(chǎn)品應(yīng)納消費稅為v 11030%33元）元）v 每套產(chǎn)品節(jié)稅每套產(chǎn)品節(jié)稅21元元 第第2節(jié)節(jié) 消消費稅稅費稅稅率率籌劃籌劃 三、產(chǎn)品定價籌劃三、產(chǎn)品定價籌劃稅率隨價稅率隨價格變化而

39、格變化而變化的應(yīng)變化的應(yīng)稅消費品稅消費品適用范圍適用范圍卷煙卷煙手表手表啤酒啤酒籌劃方法：籌劃方法：尋找價格臨界點。市場可尋找價格臨界點。市場可接受價格在臨界點之上時接受價格在臨界點之上時，按高價銷售，適應(yīng)高稅，按高價銷售，適應(yīng)高稅率后仍有剩余利潤；反之率后仍有剩余利潤；反之，則應(yīng)選擇低價策略，以，則應(yīng)選擇低價策略，以適應(yīng)低稅率適應(yīng)低稅率50元元/條，稅條，稅率率45%，否則，否則30%3000元元/噸，噸，稅率稅率250元，元，否則否則220元元10000元，稅元，稅率率20%，否則，否則非應(yīng)稅非應(yīng)稅第第2節(jié)節(jié) 消消費稅稅費稅稅率率籌劃籌劃三、產(chǎn)品定價籌劃尋找臨界點價格三、產(chǎn)品定價籌劃尋找臨

40、界點價格設(shè)某品牌手表出廠價為設(shè)某品牌手表出廠價為P元，元，P10000元元 令令 PP20%=9999 P=12498.75元元那么，該手表至少應(yīng)定價在那么，該手表至少應(yīng)定價在12498元以上，其實元以上，其實際稅后收入才與略低于際稅后收入才與略低于10000元的定價的稅后收元的定價的稅后收入相等。入相等。實際當(dāng)中，還應(yīng)考慮與消費稅相聯(lián)系的城建稅與教實際當(dāng)中，還應(yīng)考慮與消費稅相聯(lián)系的城建稅與教育費附加等育費附加等卷煙新產(chǎn)品定價籌劃案例卷煙新產(chǎn)品定價籌劃案例 某卷煙生產(chǎn)企業(yè)新出產(chǎn)一種型號的卷煙。問該企業(yè)應(yīng)如何某卷煙生產(chǎn)企業(yè)新出產(chǎn)一種型號的卷煙。問該企業(yè)應(yīng)如何為卷煙新產(chǎn)品定價，才能獲得最大的收益？

41、（假設(shè)企業(yè)適為卷煙新產(chǎn)品定價，才能獲得最大的收益？（假設(shè)企業(yè)適用城建稅率用城建稅率7%，教育費附加征收率，教育費附加征收率3%） 設(shè)企業(yè)將產(chǎn)品價格定為每條出廠價設(shè)企業(yè)將產(chǎn)品價格定為每條出廠價A元元A50），并將），并將按該價格銷售與按按該價格銷售與按49元銷售的稅后收益比較：元銷售的稅后收益比較： AA45%（1+7%+3%） 494930%（1+3%+7%） 解得解得A65元）元） 結(jié)論：結(jié)論： 企業(yè)或者按高于企業(yè)或者按高于65元的出廠價銷售，或者按元的出廠價銷售，或者按49元銷售，元銷售，應(yīng)避免將出廠價定在應(yīng)避免將出廠價定在5065元之間。元之間。利用已稅消費品稅額抵利用已稅消費品稅額抵扣

42、制度扣制度利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)減應(yīng)納稅額節(jié)減應(yīng)納稅額怎樣減少怎樣減少應(yīng)納稅額？應(yīng)納稅額？稅額籌劃稅額籌劃優(yōu)惠政策較少優(yōu)惠政策較少外購、委托加工應(yīng)稅外購、委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)充應(yīng)稅消費品時，應(yīng)充分申報抵扣已納稅款分申報抵扣已納稅款第第3節(jié)節(jié) 消消費稅稅額籌劃費稅稅額籌劃如汽車行業(yè)研究生如汽車行業(yè)研究生產(chǎn)低污染排放量的產(chǎn)低污染排放量的小汽車，可減征應(yīng)小汽車，可減征應(yīng)納稅額納稅額30%第第3節(jié)節(jié) 消消費稅稅額籌劃費稅稅額籌劃v 允許抵扣的十一種情形：允許抵扣的十一種情形：v 外購和委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙外購和委托加工收回的已稅

43、煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙v 外購和委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品外購和委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品v 外購和委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品外購和委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品v 外購和委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火外購和委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火v 外購和委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎外購和委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎v 外購和委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車外購和委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車v 外購和委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿外購和委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿v 外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子v 外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板v 外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的石腦油外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的石腦油v 外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油外購或委托加