審計學(xué)習(xí)情景6(銷售與收款循環(huán)審計)

1、12 兩種審計組織方式的比較兩種審計組織方式的比較34567專題一專題一銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計8u一、銷售與收款循環(huán)的特點一、銷售與收款循環(huán)的特點u二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試u三、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序三、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序u四、主要報表項目的實質(zhì)性程序四、主要報表項目的實質(zhì)性程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容9 一、銷售與收款循環(huán)的特點一、銷售與收款循環(huán)的特點1、不同行業(yè)的收入來源方式？、不同行業(yè)的收入來源方式？2、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動？的業(yè)務(wù)活動？3 3、這些業(yè)務(wù)活動涉及哪些主要的會

2、、這些業(yè)務(wù)活動涉及哪些主要的會計憑證和會計記錄？計憑證和會計記錄？10第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性11第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)主要憑證和會計記錄銷售與收款循環(huán)主要憑證和會計記錄 原始憑證原始憑證 記賬憑證記賬憑證客戶訂購單、銷售單、發(fā)客戶訂購單、銷售單、發(fā)運憑證（提貨單）、銷售運憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項通知單發(fā)票、貸項通知單轉(zhuǎn)賬、收款憑證轉(zhuǎn)賬、收款憑證賬簿賬簿應(yīng)收賬款賬、主營業(yè)務(wù)收應(yīng)收賬款賬、主營業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬行存款明細(xì)賬其他其他商品價目表、應(yīng)收賬款賬齡分商品價目表、應(yīng)收

3、賬款賬齡分析表、匯款通知書、壞賬審批析表、匯款通知書、壞賬審批表、客戶月末對賬單表、客戶月末對賬單銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動接受顧接受顧客訂單客訂單批準(zhǔn)賒批準(zhǔn)賒銷信用銷信用供貨供貨運貨運貨為顧客為顧客開賬單開賬單記錄記錄銷售銷售辦理記辦理記錄收入錄收入辦理記錄辦理記錄銷售退回銷售退回折讓折扣折讓折扣注銷注銷壞賬壞賬提取壞提取壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備管理層授權(quán)管理層授權(quán)按銷售單供貨按銷售單供貨按銷售單裝運按銷售單裝運發(fā)票連續(xù)編號發(fā)票連續(xù)編號14二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動15 二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動16

4、二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動17二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動18二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動19二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動20二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動21二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動22二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動23二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動24二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動25主要業(yè)

5、務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動 主要憑證和記錄主要憑證和記錄接受顧客接受顧客訂單訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用 供供 貨貨 裝運貨物裝運貨物向顧客開具賬單向顧客開具賬單主要業(yè)務(wù)活動與相應(yīng)的憑證和會計記錄主要業(yè)務(wù)活動與相應(yīng)的憑證和會計記錄商品價目表、商品價目表、銷售發(fā)票銷售發(fā)票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 顧客訂貨單、銷顧客訂貨單、銷售單售單 銷售單銷售單 發(fā)運憑證發(fā)運憑證26辦理和記錄現(xiàn)金及辦理和記錄現(xiàn)金及 銀行存款收入銀行存款收入 顧客月末對賬單、匯款顧客月末對賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓退回及折扣折讓 記錄

6、銷售記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項通知單、折扣折讓貸項通知單、折扣折讓明細(xì)賬明細(xì)賬 注銷壞賬注銷壞賬主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動 主要憑證和記錄主要憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動與相應(yīng)的憑證和會計記錄主要業(yè)務(wù)活動與相應(yīng)的憑證和會計記錄 壞賬審批表壞賬審批表 注意注意!業(yè)務(wù)活動的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系業(yè)務(wù)活動的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系27 應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款預(yù)預(yù)收收賬賬款款應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費 利潤表利潤表營營業(yè)業(yè)收收入入營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加銷銷售售費費用用銷售與收款循環(huán)涉及的報表項目銷售與收款循環(huán)涉及的報表

7、項目長長期期應(yīng)應(yīng)收收款款28【任務(wù)案例】【任務(wù)案例】293031323334 二、二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷貨交易的銷貨交易的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序銷貨內(nèi)控銷貨內(nèi)控及測試及測試收款的收款的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序收款內(nèi)控收款內(nèi)控及測試及測試35評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險36控制測試控制測試37銷貨交易的內(nèi)部控制銷貨交易的內(nèi)部控制和和控制測試控制測試測試方法：觀察測試方法：觀察38注意：控制目注意：控制目的的檢查憑證檢查憑證清點憑證清點憑證觀察觀察39檢查內(nèi)審報告檢查內(nèi)審報告或核查簽字或核查簽字40內(nèi)部會計控制規(guī)

8、范銷售與收款內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款規(guī)定規(guī)定1 1、 及時辦理收款業(yè)務(wù)及時辦理收款業(yè)務(wù)2 2、 銷售收入及時入賬，不得設(shè)賬外賬、銷售收入及時入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款銷售現(xiàn)款3 3、 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度期應(yīng)收賬款催收制度收款交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制414 4、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記客戶情況客戶情況5 5、建立壞賬報告制度、建立壞賬報告制度6 6、登記注銷壞賬，做到賬銷案存、登記注銷壞賬，做到賬銷案存7 7

9、、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8 8、建立往來款項函證制度、建立往來款項函證制度42三、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序三、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序43(一一)登記入賬的銷貨交易真實性測試登記入賬的銷貨交易真實性測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試賬簿賬簿憑證（逆查）憑證（逆查）主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入發(fā)運憑證發(fā)運憑證及佐證憑證及佐證憑證存貨存貨抽取抽取情況：未曾發(fā)貨卻已登記入賬情況：未曾發(fā)貨卻已登記入賬44追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄銷貨交易的細(xì)節(jié)

10、測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易銷貨交易記錄清單記錄清單情況：銷貨交易重復(fù)入賬情況：銷貨交易重復(fù)入賬注意：編號注意：編號情況：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨情況：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入銷售單銷售單賒銷和發(fā)貨賒銷和發(fā)貨審批手續(xù)？審批手續(xù)？45（三）登記入賬的銷售交易（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價均經(jīng)正確計價（二）已發(fā)生的銷貨交易均已入賬（完整（二）已發(fā)生的銷貨交易均已入賬（完整性測試性測試) 憑證憑證賬簿（順查）賬簿（順查）銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按發(fā)貨數(shù)量開具賬單、按發(fā)貨數(shù)量開具賬單、按賬單上的數(shù)額入賬按賬單上的數(shù)額入賬發(fā)運發(fā)運憑證憑證銷售發(fā)

11、銷售發(fā)票副本票副本主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入46商品規(guī)格、數(shù)商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號量和顧客代號銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試測試方法：復(fù)算測試方法：復(fù)算主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)收入明細(xì)賬合計賬合計應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬發(fā)票存根經(jīng)過批準(zhǔn)的經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表商品價目表單價單價發(fā)運憑證合計數(shù)合計數(shù)47應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（四）登記入賬的銷貨交易分類恰當(dāng)（四）登記入賬的銷貨交易分類恰當(dāng) 銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試（五）銷貨交易的記錄及時（五）銷貨交易的記錄及時原始憑證原始憑證賬簿記錄賬簿記錄業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型類型上述兩項測試可與計價測試一并進(jìn)行上述兩項測試可與計價測試一并進(jìn)行提貨單提貨單

12、或發(fā)運或發(fā)運憑證日期憑證日期銷貨發(fā)銷貨發(fā)票存根票存根日期日期主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入48（六）銷貨交易入賬和匯總的正確性（六）銷貨交易入賬和匯總的正確性測試測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試注意：注意：過賬匯總目標(biāo)與其他過賬匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別目標(biāo)的區(qū)別收入明收入明細(xì)賬加總細(xì)賬加總收入總賬收入總賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬存款明細(xì)賬4950收款交易的細(xì)節(jié)測試收款交易的細(xì)節(jié)測試51四、四、 主要報表項目的審計主要報表項目的審計52營業(yè)收入的營業(yè)收入的審計目標(biāo)審計目標(biāo)v利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)計

13、單位有關(guān)發(fā)生發(fā)生v所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄完整性完整性 v與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性v營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間截止截止v營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類分類v營業(yè)收入已在報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌鬆I業(yè)收入已在報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌罅袌罅袌鬆I業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計53主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 1 1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、

14、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符明細(xì)賬合計數(shù)核對相符準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 2 2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的合規(guī)性、前后期的一致性方法的合規(guī)性、前后期的一致性發(fā)生、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止完整性、準(zhǔn)確性和截止54具體確認(rèn)收入的時間具體確認(rèn)收入的時間預(yù)收賬款銷售方式預(yù)收賬款銷售方式發(fā)出商品發(fā)出商品托收承付銷售方式托收承付銷售方式辦妥托收承付手續(xù)辦妥托收承付手續(xù)委托代銷銷售方式委托代銷銷售方式收到代銷清單收到代銷清單合同中約定安裝調(diào)試合同中約定安裝調(diào)試安裝調(diào)試完畢后安裝調(diào)試完畢后交款提貨方式交款提貨方式收到貨款或取得收收到貨款或取得收 取貨款的權(quán)利取貨款的權(quán)利貨款收取采用

15、遞延方式貨款收取采用遞延方式銷售時銷售時主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序55主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序3 3、選擇選擇運用以下實質(zhì)性分析程序運用以下實質(zhì)性分析程序發(fā)生、完發(fā)生、完整性和準(zhǔn)確性整性和準(zhǔn)確性（1 1） 將本期與上期進(jìn)行比較將本期與上期進(jìn)行比較（2 2） 比較本期各月各種收入的波動比較本期各月各種收入的波動（3 3） 本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較（4 4） 本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)比較（5 5） 根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開或虛開發(fā)票的情況

16、或虛開發(fā)票的情況 確定可接受的差異額，將實際情況與期望值比較，確定可接受的差異額，將實際情況與期望值比較，識別差異，如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并識別差異，如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估分析程序獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估分析程序的測試結(jié)果。的測試結(jié)果。56 例：例：X X公司公司20062006年度供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，部分年度供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，部分未審主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本列示如下未審主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本列示如下( (單位萬元）單位萬元） 請實施實質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，請實施實質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處

17、，并簡要說明理由。并簡要說明理由。提示提示: :測試銷售毛利率測試銷售毛利率57主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序4 4、抽取一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫、抽取一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致同、記賬憑證等一致發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止和截止5 5、獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價、獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策格政策準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 6 6、抽取一定的記賬憑證，審查入賬日期、品、抽取一定的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價金額等是否與銷售發(fā)票、

18、發(fā)運名、數(shù)量、單價金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致憑證、銷售合同等一致發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止性和截止7 7、結(jié)合對應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客、結(jié)合對應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額戶函證本期銷售額發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、準(zhǔn)確性8 8、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整真實，內(nèi)容是否完整發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、準(zhǔn)確性589 9、實施銷售的截止測試、實施銷售的截止測試截止截止 關(guān)注三個重要日期：關(guān)注三個重要日期：開具發(fā)票開具發(fā)票 、記賬、記賬、發(fā)貨發(fā)貨審計路線審計路線懷疑虛增收入，選擇由懷疑虛增收入

19、，選擇由“賬簿賬簿” “憑證憑證”路路線線懷疑虛減收入，選擇懷疑虛減收入，選擇銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票賬簿賬簿發(fā)運憑證發(fā)運憑證賬簿賬簿主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序591010、檢查有無特殊的銷售行為、檢查有無特殊的銷售行為發(fā)生、完發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類整性、準(zhǔn)確性、截止和分類1111、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況發(fā)生和準(zhǔn)發(fā)生和準(zhǔn)確性確性1212、調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況、調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況發(fā)生和準(zhǔn)發(fā)生和準(zhǔn)確性確性1313、確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)、確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)列報列報主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序60主營業(yè)務(wù)收入審計案

20、例主營業(yè)務(wù)收入審計案例61主營業(yè)務(wù)收入審計案例主營業(yè)務(wù)收入審計案例62主營業(yè)務(wù)收入審計案例主營業(yè)務(wù)收入審計案例6364 應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款的審計 應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)審計目標(biāo)v資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在存存在在v確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄錄完整性完整性v記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) v確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)、計提是否充分、期末余方法和比例是否恰當(dāng)、計提是否充分

21、、期末余額是否正確額是否正確計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)倂在報表中做出恰當(dāng)列報在報表中做出恰當(dāng)列報列報列報65 應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（一）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（一）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（三）（三） 分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1 1、函證的目的、函證的目的證實賬戶余額的真實性、正確性證實賬戶余額的真實性、正確性防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的差錯、或弄虛作假、營私舞弊行為差錯、或弄虛作假、營私舞弊行為有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)

22、（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)66應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性被審單位內(nèi)部控制的強弱被審單位內(nèi)部控制的強弱以前期間函證的結(jié)果以前期間函證的結(jié)果函證范圍、函證范圍、數(shù)量的影響數(shù)量的影響因素因素2 2、函證的范圍和對象、函證的范圍和對象正比正比反比反比發(fā)生過重大差異，范圍應(yīng)大發(fā)生過重大差異，范圍應(yīng)大些些6768 注冊會計師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪注冊會計師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些些客戶作為客戶作為應(yīng)應(yīng)收收賬款的函證對象賬款的函證對象? ?說明理由。說明理由。69應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序3 3、函證的方式、函證的方式（1）肯定（積極）式函證）肯定（積極）式

23、函證：要求被詢證要求被詢證方不論是否認(rèn)可所函證事項均要求復(fù)函。方不論是否認(rèn)可所函證事項均要求復(fù)函。適用范圍適用范圍個別賬戶的欠款金額較大個別賬戶的欠款金額較大有理由相信欠款存在爭議或差錯等問有理由相信欠款存在爭議或差錯等問題題70（2）否定（消極）式函證）否定（消極）式函證：要求被詢證要求被詢證方對其所函證事項不認(rèn)可時復(fù)函，認(rèn)可方對其所函證事項不認(rèn)可時復(fù)函，認(rèn)可時不復(fù)函。時不復(fù)函。 適用范圍適用范圍相關(guān)的內(nèi)部控制有效，重大錯報風(fēng)險評相關(guān)的內(nèi)部控制有效，重大錯報風(fēng)險評估為低水平估為低水平預(yù)計差錯率低預(yù)計差錯率低欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多注冊會計師有理由相信大多數(shù)被函證者

24、注冊會計師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待函證能認(rèn)真對待函證應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序71應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序4 4、函證時間的選擇、函證時間的選擇 應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時間。間。5 5、函證的控制、函證的控制 注冊會計師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的寄發(fā)。注冊會計師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的寄發(fā)。 若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對，若郵編地址債務(wù)若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對，若郵編地址債務(wù)人均沒有錯誤，則應(yīng)再次函證。人均沒有錯誤，則應(yīng)再次函證。 若仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)考慮采用必若仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序，取得

25、銷售發(fā)票，銷售合同，要的替代審計程序，取得銷售發(fā)票，銷售合同，銷售定單，發(fā)運憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等銷售定單，發(fā)運憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等看其是否可以驗證一致?？雌涫欠窨梢则炞C一致。為什么？為什么？726 6、函證結(jié)果差異的分析、函證結(jié)果差異的分析 收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因：步查找原因。差異產(chǎn)生原因： 購銷雙方記錄時間不同；一方或雙方記賬錯購銷雙方記錄時間不同；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位存在舞弊行為。誤；被審計單位存在舞弊行為。7 7、函證結(jié)果的總結(jié)和評價、函證結(jié)果的總結(jié)和評價 重新考慮過去的評價；若函證結(jié)果表

26、明無審重新考慮過去的評價；若函證結(jié)果表明無審計差異，則可合理推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確計差異，則可合理推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計差錯數(shù)額，必要時可擴大函證范圍。的累計差錯數(shù)額，必要時可擴大函證范圍。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序73對函證程序的思考？對函證程序的思考？ 1 1、對于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款，是否、對于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款，是否意味著款項一定能收回？意味著款項一定能收回？ 2 2、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題；問題； 3 3、對應(yīng)收

27、賬款函證是必要的嗎？、對應(yīng)收賬款函證是必要的嗎？74應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 案例：案例：ABCABC會計師事務(wù)所接受委托，審計會計師事務(wù)所接受委托，審計Y Y公司公司20012001年度的會計報表。年度的會計報表。A A注冊會計師了解和注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。險評估為高水平。A A注冊會計師取得注冊會計師取得20012001年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。用

28、肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：匯總于下表： 針對上述各種異常情況，請問針對上述各種異常情況，請問A A注冊會計師應(yīng)注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序? ?7576參考答案參考答案77 回函產(chǎn)生差異的原因及審計的對策回函產(chǎn)生差異的原因及審計的對策78是否可以通過是否可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款表日后的收款情況代替？情況代替？應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（五）請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明（五）請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表

29、細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額額（六）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查未函證應(yīng)收賬款 抽查有關(guān)原始憑證抽查有關(guān)原始憑證如：銷售合同、銷售訂單、如：銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等79應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，（九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會計處理是否正確計處理是否正確80（十）對應(yīng)

30、收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易（十）對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。審計程序。 關(guān)聯(lián)方：關(guān)聯(lián)方：5%5%以上（含以上（含5%5%）的股東的股東 （十一）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上（十一）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露是否已恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序81 S S公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目的公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目的余額為余額為63006300萬元，其構(gòu)成如下：萬元，其構(gòu)成如下： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款aa公司公司 60006000萬元萬元 應(yīng)收應(yīng)收賬賬款款bb公司公司 300300萬元萬元 應(yīng)收應(yīng)收賬賬款款cc公司公司 -100-100萬元萬元 應(yīng)收應(yīng)收賬

31、賬款款dd公司公司 100100萬元萬元請判斷請判斷S S公司的列示是否正確？為什么？公司的列示是否正確？為什么？82 壞賬準(zhǔn)備的審計壞賬準(zhǔn)備的審計壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的的審計目標(biāo)審計目標(biāo)v確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)（恰當(dāng)（估價估價）v確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整（整（完整性完整性）v確定壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性）v確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（披露披露）83壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)（一）取得或編制

32、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總核加計是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬賬數(shù)、數(shù)、明細(xì)明細(xì)賬賬合計數(shù)核對是否相符（合計數(shù)核對是否相符（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性）（二）將應(yīng)收（二）將應(yīng)收賬賬款壞款壞賬賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符（核對是否相符（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性）（三）檢查應(yīng)收（三）檢查應(yīng)收賬賬款壞款壞賬賬準(zhǔn)備計提和核準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞件，評價計提壞賬賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、方法等（方法等（發(fā)生、估價發(fā)生、估價）。具體程序如下：）。具體程序

33、如下：84壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1.1.確定計提的方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充確定計提的方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分，會計處理是否正確，前后期是否一致。分，會計處理是否正確，前后期是否一致。2.2.按照按照企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)通常采用的規(guī)定，企業(yè)通常采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)自行確定。3.3.在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況合理估計。經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況合理估計。4.4.對其他應(yīng)收款也應(yīng)計

34、提壞賬準(zhǔn)備對其他應(yīng)收款也應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備5.5.應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收應(yīng)收賬賬款，并計提壞款，并計提壞賬賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備6.6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備85壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提一般不能全額計提計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組與與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(特殊情況例外特殊情況例外)其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回的其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回的應(yīng)收款項應(yīng)收款項債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資

35、不抵債、現(xiàn)金流不債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流不足足可以全額計提可以全額計提發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務(wù)內(nèi)無法償還的債務(wù)應(yīng)收款項逾期應(yīng)收款項逾期3年以上年以上86壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（四）檢查壞賬損失（四）檢查壞賬損失 原因是否清楚；授權(quán)批準(zhǔn)；是否有重新收回；原因是否清楚；授權(quán)批準(zhǔn)；是否有重新收回；會計處理會計處理（五）檢查長期掛賬應(yīng)收賬款及已確認(rèn)壞（五）檢查長期掛賬應(yīng)收賬款及已確認(rèn)壞賬又收回的會計處理是否正確賬又收回的會計處理是否正確（六）檢查函證結(jié)果（六）檢查函證結(jié)果（七）實行分析程序（七）實行分析程序8

36、7（八）壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（八）壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)1 1、列示方法、列示方法2 2、披露的內(nèi)容、披露的內(nèi)容（1 1）本期全額計提的壞賬準(zhǔn)備或計提比例較大的）本期全額計提的壞賬準(zhǔn)備或計提比例較大的（2 2）以前期間已全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提比例較）以前期間已全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提比例較大，但在本期又全額或部分收回或通過重組方式大，但在本期又全額或部分收回或通過重組方式收回的收回的（3 3）對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提或計提比）對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提或計提比例較低例較低（4 4）本期實際沖銷的應(yīng)收款項和理由，特別是關(guān)）本期實際沖銷的應(yīng)收款項和理由，特別是關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的聯(lián)方交易產(chǎn)生

37、的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序88壞賬準(zhǔn)備審計案例壞賬準(zhǔn)備審計案例89壞賬準(zhǔn)備審計案例壞賬準(zhǔn)備審計案例901.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)意的錯誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（分離的是（ ）。）。、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表行存款余額調(diào)節(jié)表、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票銷售發(fā)票、 在銷售合同訂立前，由專人就銷售價在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項格

38、，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判與客戶進(jìn)行談判、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負(fù)責(zé)會計專門負(fù)責(zé)正確答案：正確答案：912.2.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中你在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中你認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是（認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是（ ）。）。、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨、價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人、價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判、對于超過既定銷售政策和信用政策

39、規(guī)定、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，W W公司采用集體決策公司采用集體決策方式方式。正確答案：正確答案：923 3、檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的、檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期、發(fā)貨的日期日期、發(fā)貨的日期( )( )是主營業(yè)務(wù)收入截止測是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。試的關(guān)鍵所在。A A、是否在同一會計期間、是否在同一會計期間 B B、是否前后超過、是否前后超過3030天天C C、是否在同一天、是否在同一天 D D、相距是否不超過、相距是否不超過3030天天正確答案：正確答案：934 4、檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，、檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是最有效的程序是( )( )。A A、從銷售單追查至銷售收入明細(xì)賬、從銷售單追查至銷售收入明細(xì)賬 B B、從貨運文件追查至銷售收入明細(xì)賬、從貨運文件追查至銷售收入明細(xì)賬C C、從銷售單追查至貨運文件、從銷售單追查至貨運文件 D D、從貨運文件追查至銷售發(fā)票、從貨運文件追查至銷售發(fā)票正確答案：正確答案：945 5、注冊會計師核對銷貨發(fā)票的日期與登記、注冊會計師核對銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了入賬的日期是否一致，其主要目的是為了進(jìn)行進(jìn)行( )( )測試。測試