審計重要性和審計風(fēng)險

1、審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險第五章第五章 審計重要性和審計風(fēng)險審計重要性和審計風(fēng)險 本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的 掌握審計風(fēng)險模型要素及其相互關(guān)系。掌握審計風(fēng)險模型要素及其相互關(guān)系。 掌握審計風(fēng)險、審計重要性水平、審計證掌握審計風(fēng)險、審計重要性水平、審計證據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系。據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系。 掌握重大錯報風(fēng)險的評估過程。掌握重大錯報風(fēng)險的評估過程。 掌握重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施和應(yīng)對程序掌握重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施和應(yīng)對程序。審計重要性和審計風(fēng)險本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念 第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計中的應(yīng)用重要性水平在審計中的應(yīng)用 第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)

2、險審計風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念一、重要性的定義一、重要性的定義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。的。 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念理解時需要把握以下幾點：理解時需要把握以下幾點： （一）重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。（一）重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。 （二）重要性

3、概念必須從財務(wù)報表使用者的（二）重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮。角度來考慮。 （三）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（三）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 （四）重要性水平的確定要考慮小金額錯報（四）重要性水平的確定要考慮小金額錯報的累計。的累計。 （五）重要性具有金額數(shù)量和性質(zhì)質(zhì)量兩方（五）重要性具有金額數(shù)量和性質(zhì)質(zhì)量兩方面的因素。面的因素。 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念二、重要性的量化二、重要性的量化 重要性水平是財務(wù)報表中包含的錯報能否重要性水平是財務(wù)報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務(wù)影響特定報表使用者在特定情況下對財務(wù)報表全面

4、反映公允性的整體理解報表全面反映公允性的整體理解 。 （一）重要性水平包含兩個層次（一）重要性水平包含兩個層次 ： 財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次 （即（即可容忍錯報可容忍錯報 ） 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念 （二）注冊會計師判斷、量化重要性水平（二）注冊會計師判斷、量化重要性水平時需要考慮的因素時需要考慮的因素 1以往的審計經(jīng)驗。以往的審計經(jīng)驗。 2有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。 3被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。 4內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。

5、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。 5財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 6財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念（三）財務(wù)報表層次重要性水平的確定（三）財務(wù)報表層次重要性水平的確定1財務(wù)報表層次重要性水平判斷的基礎(chǔ)和計財務(wù)報表層次重要性水平判斷的基礎(chǔ)和計算方法：算方法： 重要性水平判斷基礎(chǔ)金額重要性水平判斷基礎(chǔ)金額 固定比率固定比率2財務(wù)報表層次重要性水平的選取財務(wù)報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注冊會計

6、師應(yīng)取一個最低者作為所有同，注冊會計師應(yīng)取一個最低者作為所有報表層次的重要性水平。報表層次的重要性水平。 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念（四）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定（四）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的確定層次的重要性水平的確定 1各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平分配的原則要性水平分配的原則以審計程序能保以審計程序能保證財務(wù)報表整體公允表達(dá)為限制條件，以證財務(wù)報表整體公允表達(dá)為限制條件，以整體審計成本最小化為目標(biāo)整體審計成本最小化為目標(biāo) 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念2各類交

7、易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平分配應(yīng)考慮的因素：性水平分配應(yīng)考慮的因素： 賬戶或交易項目的性質(zhì)及錯報發(fā)生的可能賬戶或交易項目的性質(zhì)及錯報發(fā)生的可能性性 ； 賬戶或交易項目的審計難易程度；賬戶或交易項目的審計難易程度； 項目受關(guān)注的程度項目受關(guān)注的程度 ；各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念3重要性水平分配的報表基礎(chǔ)重要性水平分配的報表基礎(chǔ) 一般是以資產(chǎn)負(fù)債表項目而不是利潤表項一般是以資產(chǎn)

8、負(fù)債表項目而不是利潤表項目為基礎(chǔ)進(jìn)行的。目為基礎(chǔ)進(jìn)行的。4分配重要性水平的一般方法分配重要性水平的一般方法 首先需要考慮項目本身在報表中所占的金首先需要考慮項目本身在報表中所占的金額比重，同時，綜合考慮各種因素，對重額比重，同時，綜合考慮各種因素，對重要性的分配做出合理的判斷。要性的分配做出合理的判斷。 審計重要性和審計風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 重要性的概念重要性的概念三、重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系三、重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)系，即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證系，即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。據(jù)越多。 審計

9、重要性和審計風(fēng)險第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計中的應(yīng)用重要性水平在審計中的應(yīng)用一、編制審計計劃時的應(yīng)用一、編制審計計劃時的應(yīng)用 計劃階段所確定的重要性水平是初步判斷計劃階段所確定的重要性水平是初步判斷的重要性水平或的重要性水平或“計劃的重要性水平計劃的重要性水平” 。 目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及審計程目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。序的性質(zhì)、時間和范圍。 需要大量運用以往的審計經(jīng)驗以做出專業(yè)需要大量運用以往的審計經(jīng)驗以做出專業(yè)判斷，以便對重要性水平做出合理的分配。判斷，以便對重要性水平做出合理的分配。 審計重要性和審計風(fēng)險第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計中的應(yīng)用重要

10、性水平在審計中的應(yīng)用二、評價審計結(jié)果時對重要性水平的應(yīng)用二、評價審計結(jié)果時對重要性水平的應(yīng)用 將匯總的尚未更正的錯報與確定的重要性水將匯總的尚未更正的錯報與確定的重要性水平對比，進(jìn)而決定審計意見。其中，尚未平對比，進(jìn)而決定審計意見。其中，尚未更正錯報的匯總數(shù)包括：更正錯報的匯總數(shù)包括： 已識別的具體錯報已識別的具體錯報 推斷誤差推斷誤差 審計重要性和審計風(fēng)險第二節(jié)第二節(jié) 重要性水平在審計中的應(yīng)用重要性水平在審計中的應(yīng)用評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響 ：（）錯報匯總數(shù)超過重要性水平時（）錯報匯總數(shù)超過重要性水平時考慮擴大考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整報表，如被

11、審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整報表，如被審計單位拒絕調(diào)整報表并且審計單位拒絕調(diào)整報表并且擴大審計程序范圍的擴大審計程序范圍的結(jié)果不能滿意結(jié)果不能滿意 ，就應(yīng)考慮出具非無保留意見的審就應(yīng)考慮出具非無保留意見的審計報告計報告 。（）錯報匯總數(shù)接近重要性水平時（）錯報匯總數(shù)接近重要性水平時應(yīng)考慮實應(yīng)考慮實施追加程序或提請被審計單位調(diào)整報表，施追加程序或提請被審計單位調(diào)整報表，以降低以降低審計風(fēng)險審計風(fēng)險。（3 3）匯總數(shù)低于重要性水平，）匯總數(shù)低于重要性水平，并且特定項目的尚未并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平性水平 發(fā)表無

12、保留意見的審計報告發(fā)表無保留意見的審計報告 。審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險涵義一、審計風(fēng)險涵義 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 二、審計風(fēng)險要素二、審計風(fēng)險要素 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在

13、審計前存在重大錯報的可能性重大錯報的可能性。同重要性水平一樣，同重要性水平一樣，可分為兩個層次：可分為兩個層次： 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險 審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險2. 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估 按以下順序：按以下順序： 在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報 ； 將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能

14、發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系聯(lián)系 ； 考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險是否重大 ；注冊會計師就該考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)注冊會計師就該考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性生重大錯報的可能性 。審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 與重大錯報風(fēng)險不同，檢查風(fēng)險取決于審與重大錯報風(fēng)險不同，檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。計程序

15、設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。制檢查風(fēng)險。 審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險三、審計風(fēng)險模型三、審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險及其要素之間的關(guān)系了通常被稱審計風(fēng)險及其要素之間的關(guān)系了通常被稱為審計風(fēng)險模型為審計風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 后兩者是乘積關(guān)系而非相加關(guān)系，是因為后兩者是乘積關(guān)系而非相加關(guān)系，是因為二者存在遞進(jìn)關(guān)系而非并列關(guān)系。二者存在遞進(jìn)關(guān)系而非并列關(guān)系。審計重要性和審計風(fēng)險

16、第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險（一）期望審計風(fēng)險的確定（一）期望審計風(fēng)險的確定 期望審計風(fēng)險是在審計完成并發(fā)表了無保期望審計風(fēng)險是在審計完成并發(fā)表了無保留意見之后，注冊會計師所愿承擔(dān)的一種留意見之后，注冊會計師所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達(dá)的風(fēng)險。主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達(dá)的風(fēng)險。 從大多數(shù)審計組織的審計手冊來看，一般從大多數(shù)審計組織的審計手冊來看，一般期望審計風(fēng)險均確認(rèn)在期望審計風(fēng)險均確認(rèn)在5%。審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險（二）可接受的檢查風(fēng)險的確定（二）可接受的檢查風(fēng)險的確定 可接受的檢查風(fēng)險等于期望審計風(fēng)險與評可接受的檢查風(fēng)險等于期望審計風(fēng)險與評

17、估的重大錯報風(fēng)險之商。估的重大錯報風(fēng)險之商。 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果成反向關(guān)系平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果成反向關(guān)系 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。 檢查風(fēng)險水平的高低決定了計劃收集證據(jù)檢查風(fēng)險水平的高低決定了計劃收集證據(jù)的數(shù)量的數(shù)量審計重要性和審計風(fēng)險第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險四、審計

18、風(fēng)險之間與重要性水平的關(guān)系四、審計風(fēng)險之間與重要性水平的關(guān)系 審計風(fēng)險與重要性水平之間成反向關(guān)系。審計風(fēng)險與重要性水平之間成反向關(guān)系。 審計風(fēng)險越低，重要性水平越高。反之，審計風(fēng)險越低，重要性水平越高。反之，審計風(fēng)險越高，重要性水平越低。審計風(fēng)險越高，重要性水平越低。 審計重要性和審計風(fēng)險第四節(jié)第四節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險實施的應(yīng)對措施一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險實施的應(yīng)對措施 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利分派更有經(jīng)驗或具有特殊

19、技能的審計人員，或利用專家的工作用專家的工作 ； 提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo) ； 在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；不被管理層預(yù)見或事先了解； 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改修改 。審計重要性和審計風(fēng)險第四節(jié)第四節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 提高程序的不可預(yù)見性時，注冊會計師通常考慮提高程序的不可預(yù)見性時，注冊會計師通?？紤]以下措施：以下措施： 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序險較

20、小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序 ； 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期的預(yù)期 ； 采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；本與以前有所不同； 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計單位所選定的測試地點。審計重要性和審計風(fēng)險第四節(jié)第四節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 需要對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范需要對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時，注冊會計師通?？紤]圍作出總體修改時，注冊會計師通?？紤]以下措

21、施：以下措施： 在期末而非期中實施更多的審計程序；在期末而非期中實施更多的審計程序； 主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)； 修改審計程序的性質(zhì)以獲取更具說服力的修改審計程序的性質(zhì)以獲取更具說服力的審計證據(jù)；審計證據(jù)； 擴大審計程序的范圍。擴大審計程序的范圍。 審計重要性和審計風(fēng)險第四節(jié)第四節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 二、針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實二、針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序施的進(jìn)一步審計程序（一）進(jìn)一步審計程序的含義（一）進(jìn)一步審計程序的含義 相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶

22、余額、列報認(rèn)定對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲嬛匾院蛯徲嬶L(fēng)險第四節(jié)第四節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。序的目的和類型。 進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。的期間或時點。 進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。項控