第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)ppt課件

1、知識(shí)點(diǎn)：知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；無形資產(chǎn)的特征與內(nèi)容；無形資產(chǎn)的特征與內(nèi)容；無形資產(chǎn)的計(jì)量；無形資產(chǎn)的計(jì)量；無形資產(chǎn)的獲得；無形資產(chǎn)的獲得；無形資產(chǎn)的攤銷；無形資產(chǎn)的攤銷；無形資產(chǎn)的出租、出賣；無形資產(chǎn)的出租、出賣；無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。第八章第八章 投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍 p 153 ( p 153 (仔細(xì)分析適用范圍仔細(xì)分析適用范圍 ) )第一節(jié)投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn) 以賺取租金或資本增值或兩者兼而有之為目的而持有的房地產(chǎn)。以賺取租

2、金或資本增值或兩者兼而有之為目的而持有的房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)都不屬于投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)都不屬于投資性房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)的含義投資性房地產(chǎn)的含義 p 152期末手冊(cè)期末手冊(cè)P28 多項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇23 在我國(guó)，以下各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)的有在我國(guó)，以下各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)的有 A.出租的土地運(yùn)用權(quán)出租的土地運(yùn)用權(quán)B.消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用的辦公樓消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用的辦公樓 C.融資出租的房屋融資出租的房屋 D.出租擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物出租擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物 E.擬建職工住宅但暫時(shí)閑置的土地?cái)M建職工住宅但暫時(shí)閑置的土地BCE投資性房地產(chǎn)的計(jì)量：投資性房地產(chǎn)的計(jì)量： 在公允價(jià)值方

3、式下，不計(jì)提折舊攤銷，但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表在公允價(jià)值方式下，不計(jì)提折舊攤銷，但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。計(jì)計(jì)量量初始計(jì)量初始計(jì)量外購(gòu)時(shí)的本錢外購(gòu)時(shí)的本錢=購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+其他支出其他支出自建時(shí)的本錢自建時(shí)的本錢=到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 本錢方式本錢方式公允價(jià)值方式公允價(jià)值方式按規(guī)定，計(jì)提折舊攤銷；按規(guī)定，計(jì)提折舊攤銷；存在減值跡象的，做資產(chǎn)減值處置。存在減值跡象的，做資產(chǎn)減值

4、處置。存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得時(shí)，才可以采用公允價(jià)值方式以繼續(xù)可靠獲得時(shí)，才可以采用公允價(jià)值方式例：例：A企業(yè)企業(yè)2019年年12月月20日以銀行存款購(gòu)入一棟商務(wù)樓作為投資性房地產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)錢日以銀行存款購(gòu)入一棟商務(wù)樓作為投資性房地產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)錢為為900萬元，稅費(fèi)萬元，稅費(fèi)100萬元，運(yùn)用年限為萬元，運(yùn)用年限為10年，假設(shè)無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提年，假設(shè)無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，將該商務(wù)樓出租，年租金為折舊，將該商務(wù)樓出租，年租金為100萬元，于年末一次性結(jié)算。該企業(yè)采用本錢方萬元，于年末一次性結(jié)算。該企業(yè)采用

5、本錢方式進(jìn)展計(jì)量。式進(jìn)展計(jì)量。 (3)收取租金時(shí)收取租金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量本錢計(jì)量方式本錢計(jì)量方式按月計(jì)提折舊或攤銷，計(jì)入按月計(jì)提折舊或攤銷，計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢租金收取的核算，計(jì)入租金收取的核算，計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(3)減值的計(jì)提減值的計(jì)提P 157例例 8-4(1)購(gòu)入投資性房地產(chǎn)時(shí)購(gòu)入投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 10 000 000 外購(gòu)本錢外購(gòu)本錢=購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+其他支出其他支出 貸：銀行

6、存款貸：銀行存款 10 000 000 (2)本錢方式核算需計(jì)提折舊攤銷本錢方式核算需計(jì)提折舊攤銷 ，2021年應(yīng)計(jì)提折舊年應(yīng)計(jì)提折舊 借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 1 000 000 10 000 000 /10 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷1 000 000 2.公允價(jià)值計(jì)量方式公允價(jià)值計(jì)量方式構(gòu)建時(shí)按本錢入賬。構(gòu)建時(shí)按本錢入賬。公允價(jià)值方式不計(jì)提折舊或攤銷。公允價(jià)值方式不計(jì)提折舊或攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量。 公允價(jià)與賬面價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)與賬面價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益，“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益P 158

7、例例8-5例如：例如：A公司公司2019年末支付年末支付1000萬元購(gòu)買了一棟辦公樓，用于出租，屬萬元購(gòu)買了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。于投資性房地產(chǎn)。A公司與公司與B公司簽署運(yùn)營(yíng)租賃合同，從公司簽署運(yùn)營(yíng)租賃合同，從2019年年1月月1日起日起，租期四年，每年租金，租期四年，每年租金100萬元。萬元。A公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量方式。知計(jì)量方式。知2019年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1050萬元；萬元；2019年年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬元。萬元。 公允價(jià)值計(jì)量方式核

8、算參考答案：公允價(jià)值計(jì)量方式核算參考答案：(1)2019年購(gòu)入房地產(chǎn)時(shí)年購(gòu)入房地產(chǎn)時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)本錢本錢 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000 (4)2019年末公允價(jià)值變動(dòng)損益年末公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)公允價(jià)1100萬元，賬面價(jià)萬元，賬面價(jià)1000萬元萬元 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 在上年根底上調(diào)整在上年根底上調(diào)整 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 1100萬萬- 1050萬萬(2)2019年末收取租金時(shí)確認(rèn)收入年末收取租金時(shí)確認(rèn)收入借：銀行存款借：銀行存款

9、 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 以后各年收取租金時(shí)一樣以后各年收取租金時(shí)一樣(3)2019年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)公允價(jià)1050萬元，賬面價(jià)萬元，賬面價(jià)1000萬元萬元 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 公允價(jià)值賬面余額的差公允價(jià)值賬面余額的差 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 1050萬萬- 1000萬萬投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處置一本錢方式下的轉(zhuǎn)換一本錢方式下的轉(zhuǎn)換存貨房地產(chǎn)自用建筑物土地運(yùn)用權(quán)自用土地運(yùn)用權(quán)

10、投資性房地產(chǎn)出租出租資本增值自用轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處置本錢方式下的轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處置按本錢賬面價(jià)轉(zhuǎn)本錢方式下的轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處置按本錢賬面價(jià)轉(zhuǎn)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)賬面價(jià) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)賬面價(jià) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷 投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) p155-156例例8-2自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)例例8-1 存貨房地產(chǎn)存貨房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資

11、性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)賬面價(jià) 存貨跌價(jià)預(yù)備原已提折舊存貨跌價(jià)預(yù)備原已提折舊 貸：開發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)貸：開發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)注銷項(xiàng)注銷項(xiàng)轉(zhuǎn)換項(xiàng)轉(zhuǎn)換項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處置二公允價(jià)值方式下的轉(zhuǎn)換二公允價(jià)值方式下的轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià) 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)小于賬面價(jià)之差轉(zhuǎn)換日公允價(jià)小于賬面價(jià)之差) 累計(jì)折舊轉(zhuǎn)出已提折舊累計(jì)折舊轉(zhuǎn)出已提折舊 貸：貸： 固定資產(chǎn)賬面價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)p156-157 例例 8-3期末手冊(cè)期末手冊(cè)P30

12、多項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇33采用本錢方式計(jì)量正確的會(huì)計(jì)處置采用本錢方式計(jì)量正確的會(huì)計(jì)處置 A.無需計(jì)提折舊和攤銷無需計(jì)提折舊和攤銷 B.期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值 C.按期計(jì)提折舊或攤銷按期計(jì)提折舊或攤銷 D.期末進(jìn)展減值測(cè)試，核算減值損失期末進(jìn)展減值測(cè)試，核算減值損失 E.可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值方式計(jì)量可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值方式計(jì)量CDE期末手冊(cè)期末手冊(cè)P31簡(jiǎn)答簡(jiǎn)答5.按公允價(jià)轉(zhuǎn)入按公允價(jià)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)與賬面價(jià)之差計(jì)入投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)與賬面價(jià)之差計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)損益。第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的特征內(nèi)容無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁

13、有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可辨無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可辨 認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：特征：p159內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、用權(quán)、 特許權(quán)等。特許權(quán)等。留意：商譽(yù)的存在無法與企業(yè)本身分別，不具有可識(shí)別性，留意：商譽(yù)的存在無法與企業(yè)本身分別，不具有可識(shí)別性， 不屬于本章所指無形資產(chǎn)。不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。一無形資產(chǎn)的初始計(jì)量一無形資產(chǎn)的初始計(jì)量二、無形資產(chǎn)的計(jì)量二

14、、無形資產(chǎn)的計(jì)量按實(shí)踐本錢計(jì)量，無形資產(chǎn)的本錢：獲得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)按實(shí)踐本錢計(jì)量，無形資產(chǎn)的本錢：獲得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。1.外購(gòu)?fù)赓?gòu) :本錢包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)本錢包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出例如評(píng)價(jià)、審計(jì)、咨資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出例如評(píng)價(jià)、審計(jì)、咨詢費(fèi)。詢費(fèi)。留意：廣告費(fèi)等間接費(fèi)用不計(jì)入無形資產(chǎn)本錢；留意：廣告費(fèi)等間接費(fèi)用不計(jì)入無形資產(chǎn)本錢； 到達(dá)預(yù)定運(yùn)用形狀后發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入無形資到達(dá)預(yù)定運(yùn)用形狀后發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入無形資產(chǎn)本錢。產(chǎn)本錢。 無形資產(chǎn)來源不同，其

15、本錢構(gòu)成不盡一樣：無形資產(chǎn)來源不同，其本錢構(gòu)成不盡一樣： 【例】【例】2019年年1月月1 日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款3 000 000元從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)元從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)專利權(quán);此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元，款項(xiàng)已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，款項(xiàng)已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)處置：賬務(wù)處置：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 3 010 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 010 000初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 采用分期付款方式購(gòu)買無形資產(chǎn)，實(shí)踐上具有融采用分期付款方式購(gòu)買無形資產(chǎn)，實(shí)踐上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。資性質(zhì)的，無形資

16、產(chǎn)的本錢為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。 了解了解即可即可業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2：支付的貨款：支付的貨款.分?jǐn)偡謹(jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用例教材例教材p162例例8-6分錄分錄2-4第一年底付款時(shí)：第一年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000 每年末支付款分期沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款每年末支付款分期沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 497380 確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 497380 第二、三年底付款時(shí)一樣處置第二、三年底付款時(shí)一樣處置業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1：是購(gòu)買無形資產(chǎn)，同時(shí)向銷售

17、方借款：是購(gòu)買無形資產(chǎn)，同時(shí)向銷售方借款：例教材例教材p162例例8-6分錄分錄1 根據(jù)根據(jù)的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)法，無的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)法，無形資產(chǎn)的本錢以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定，思索貨幣的時(shí)間價(jià)值。形資產(chǎn)的本錢以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定，思索貨幣的時(shí)間價(jià)值。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 4937800 現(xiàn)值計(jì)入本錢現(xiàn)值計(jì)入本錢-各年付款額折現(xiàn)各年付款額折現(xiàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026200 應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的數(shù)額應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的數(shù)額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000 確認(rèn)應(yīng)付款金額確認(rèn)應(yīng)付款金額2.內(nèi)部研發(fā)內(nèi)部研發(fā):該當(dāng)區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出

18、。該當(dāng)區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出。研討階段的支出，由于研討活動(dòng)未來能否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、研討階段的支出，由于研討活動(dòng)未來能否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后能否會(huì)構(gòu)成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，開發(fā)后能否會(huì)構(gòu)成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益因此該階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益管理費(fèi)用；管理費(fèi)用；開發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或運(yùn)用前，將研討成果或其開發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或運(yùn)用前，將研討成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)他知識(shí)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。 開發(fā)階段

19、的支出在符合特定條件時(shí)那么可以確以為無形開發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)那么可以確以為無形資產(chǎn)。資產(chǎn)。 期末手冊(cè)期末手冊(cè)P14 單項(xiàng)選擇單項(xiàng)選擇12 企業(yè)自行研制一項(xiàng)專利技術(shù)。研討費(fèi)用為企業(yè)自行研制一項(xiàng)專利技術(shù)。研討費(fèi)用為200 000元，元，開發(fā)過程中發(fā)生原資料費(fèi)用開發(fā)過程中發(fā)生原資料費(fèi)用100 000元，開發(fā)人員工資元，開發(fā)人員工資160 000元，管理費(fèi)用元，管理費(fèi)用70 000元。元。在懇求專利的過程中，發(fā)生律師費(fèi)在懇求專利的過程中，發(fā)生律師費(fèi)15 000元，注冊(cè)費(fèi)元，注冊(cè)費(fèi)5 000元。假設(shè)企業(yè)已依法獲得該元。假設(shè)企業(yè)已依法獲得該項(xiàng)專利，按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，該項(xiàng)專利的入賬價(jià)值為

20、項(xiàng)專利，按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，該項(xiàng)專利的入賬價(jià)值為( )。 A.550 000元元 B.530 000元元 C.350 000元元 D.20 000元元該項(xiàng)專利的入賬價(jià)值為開發(fā)階段的支出總額該項(xiàng)專利的入賬價(jià)值為開發(fā)階段的支出總額= 100 000+ 160 000+ 70 000+ 15 000+ 5 000= 350 000C無形資產(chǎn)來源無形資產(chǎn)來源入賬價(jià)值確定入賬價(jià)值確定主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)注意點(diǎn)外外 購(gòu)購(gòu)?fù)赓?gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出定用

21、途所發(fā)生的其他支出（與固定資產(chǎn)類似）（與固定資產(chǎn)類似）P164P164例例 8-78-7借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。投資者投入投資者投入投資者投入無形資產(chǎn)的成本，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定定的價(jià)值確定借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積合同或協(xié)議約定價(jià)值合同或協(xié)議約定價(jià)值

22、, ,不公不公允的除外允的除外土地使用權(quán)土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算成不與地上建筑物合并計(jì)算成本。本。取得土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資取得土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)產(chǎn)注意注意 教材教材p163 p163 特例特例自行開發(fā)（開自行開發(fā)（開發(fā)階段）發(fā)階段）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額前所發(fā)生的支出總額借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出貸：原材料貸：原材料 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本

23、化支出研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的獲得途徑及入賬價(jià)值確認(rèn)無形資產(chǎn)的獲得途徑及入賬價(jià)值確認(rèn)二無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量- -價(jià)值攤銷價(jià)值攤銷無形資產(chǎn)獲得后在運(yùn)用期間以 本錢減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值后的余額計(jì)量。累計(jì)攤銷額確定根底是估計(jì)其運(yùn)用壽命累計(jì)攤銷額確定根底是估計(jì)其運(yùn)用壽命運(yùn)用壽命有限：合理攤銷運(yùn)用壽命有限：合理攤銷運(yùn)用壽命不確定：不需求攤銷運(yùn)用壽命不確定：不需求攤銷1.攤銷期：攤銷期： 到達(dá)預(yù)定用途至中

24、止確認(rèn)到達(dá)預(yù)定用途至中止確認(rèn)2.攤銷方法：攤銷方法：常用方法常用方法直線法直線法 消費(fèi)總量法消費(fèi)總量法受技術(shù)要素影響大的受技術(shù)要素影響大的加速折舊法加速折舊法特許權(quán)專利權(quán)特許權(quán)專利權(quán) 產(chǎn)量法產(chǎn)量法3.殘值確實(shí)定：殘值確實(shí)定：1普通為零普通為零2存在活潑市場(chǎng)、第三方購(gòu)買需確認(rèn)殘值。確認(rèn)方法存在活潑市場(chǎng)、第三方購(gòu)買需確認(rèn)殘值。確認(rèn)方法 p164普通自獲得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在估計(jì)運(yùn)用年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入普通自獲得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在估計(jì)運(yùn)用年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用 攤銷實(shí)例攤銷實(shí)例 p164例例 8-7 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 p166例例 8-10

25、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其一切權(quán)，無形資產(chǎn)一切權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出賣無形資產(chǎn)一是轉(zhuǎn)讓其一切權(quán)，無形資產(chǎn)一切權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出賣無形資產(chǎn) 二是轉(zhuǎn)讓其運(yùn)用權(quán)。保管對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的一切權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其運(yùn)用權(quán)。保管對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的一切權(quán)， 僅將部分運(yùn)用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人僅將部分運(yùn)用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人 出租出租 三、無形資產(chǎn)的出租、出賣三、無形資產(chǎn)的出租、出賣一無形資產(chǎn)出租一無形資產(chǎn)出租1.注注意意事事項(xiàng)項(xiàng)a.出租收入出租收入計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入b.出租期不沖銷賬面價(jià)，只將各種費(fèi)用計(jì)入出租期不沖銷賬面價(jià)，只將各種費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出c.出租期

26、攤銷的價(jià)值作為出租期攤銷的價(jià)值作為“其他業(yè)務(wù)支出與出租收入配比。其他業(yè)務(wù)支出與出租收入配比。d.根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系2019的有關(guān)規(guī)定，出租無形資產(chǎn)該當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定，出租無形資產(chǎn)該當(dāng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)過交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)過“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。業(yè)稅金及附加科目核算。 一方面核算出租收入一方面核算出租收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入2.出租的核算出租的核算另一方面核算出租費(fèi)

27、用支出、攤銷價(jià)值另一方面核算出租費(fèi)用支出、攤銷價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷P165例例8-8期末手冊(cè)期末手冊(cè)P27 多項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇19 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的以下業(yè)務(wù)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的以下業(yè)務(wù)， 影響其他業(yè)務(wù)本錢的有影響其他業(yè)務(wù)本錢的有 A.轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)時(shí)按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)時(shí)按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值B.轉(zhuǎn)讓一切權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓一切權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值C.轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)提供咨詢效力所發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)提供咨詢效力所發(fā)生的費(fèi)用D.根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營(yíng)業(yè)稅根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營(yíng)業(yè)稅E.獲得的轉(zhuǎn)讓收入獲得的轉(zhuǎn)讓收入A

28、C需求計(jì)算營(yíng)業(yè)稅需求計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅例：東強(qiáng)公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值例：東強(qiáng)公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值30萬元，攤銷期為萬元，攤銷期為5年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利的運(yùn)用權(quán)年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利的運(yùn)用權(quán)給某廠，轉(zhuǎn)讓期為給某廠，轉(zhuǎn)讓期為2年，協(xié)議規(guī)定每年收取運(yùn)用費(fèi)年，協(xié)議規(guī)定每年收取運(yùn)用費(fèi)65000元，發(fā)生技術(shù)效力費(fèi)元，發(fā)生技術(shù)效力費(fèi)4000元。元。東強(qiáng)公司會(huì)計(jì)處置為：東強(qiáng)公司會(huì)計(jì)處置為： 每年收取運(yùn)用費(fèi)時(shí)每年收取運(yùn)用費(fèi)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 65000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 65000 發(fā)生技術(shù)效力費(fèi)發(fā)生技術(shù)效力費(fèi) 借：其他

29、業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000 計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3250 650005% 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3250每月攤銷金額每月攤銷金額月攤銷額月攤銷額3000005125000 借：借： 其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 5000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 5000 二無形資產(chǎn)出賣二無形資產(chǎn)出賣注銷無形資產(chǎn)相關(guān)賬戶；將獲得的價(jià)款與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值注銷無形資產(chǎn)相關(guān)賬戶；將獲得的價(jià)款與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額即如當(dāng)期損益的差額即如當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

30、借：銀行存款實(shí)收借：銀行存款實(shí)收 累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)出已提攤銷額累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)出已提攤銷額 無形資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)出已提預(yù)備無形資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)出已提預(yù)備 貸：貸： 無形資產(chǎn)按賬面價(jià)注銷無形資產(chǎn)按賬面價(jià)注銷 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅售價(jià)營(yíng)業(yè)稅售價(jià) 稅率稅率 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得差額處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得差額P165-166例例 8-9期末手冊(cè)期末手冊(cè)P29 多項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇26 以下有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置中，以下有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置中， 不正確的有不正確的有 A.出租無形資產(chǎn)獲得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入出租無形資產(chǎn)獲得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 B.運(yùn)用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷只能采用直線法運(yùn)用壽命

31、確定的無形資產(chǎn)攤銷只能采用直線法C.出賣無形資產(chǎn)所發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出出賣無形資產(chǎn)所發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)既不應(yīng)攤銷又不核算減值運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)既不應(yīng)攤銷又不核算減值E.無形資產(chǎn)的攤銷額只能計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用無形資產(chǎn)的攤銷額只能計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用BDE四、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)四、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)本錢確認(rèn)本錢確認(rèn)壽命有限：準(zhǔn)那么規(guī)定壽命有限：準(zhǔn)那么規(guī)定-攤余本錢攤余本錢壽命不確定：賬面價(jià)值壽命不確定：賬面價(jià)值 期末減值測(cè)試期末減值測(cè)試可收回金額高于賬面價(jià)可收回金額高于賬面價(jià)不作調(diào)整不作調(diào)整可收回金額低于賬面價(jià)可收回金額低于賬面價(jià)調(diào)

32、為可收回金額，調(diào)為可收回金額， 并計(jì)提減值預(yù)備。并計(jì)提減值預(yù)備?？墒栈亟痤~為：可收回金額為：(公允價(jià)值公允價(jià)值 - 處置費(fèi)用處置費(fèi)用) 與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較較高者與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較較高者借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備 p167例例 8-12 留意：留意：1.無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 2.計(jì)提減值后賬面價(jià)值與計(jì)提的減值相抵后的新賬面價(jià)值為根底攤銷計(jì)提減值后賬面價(jià)值與計(jì)提的減值相抵后的新賬面價(jià)值為根底攤銷 p167 例例8-12下面例題下面例題 3.改動(dòng)運(yùn)用年限作為估計(jì)變卦

33、，并重新計(jì)算攤銷額改動(dòng)運(yùn)用年限作為估計(jì)變卦，并重新計(jì)算攤銷額 p166例例8-1109.1考題考題 計(jì)算題計(jì)算題H公司公司2019年年1月月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值22萬元，估計(jì)受害年限萬元，估計(jì)受害年限為為5年，款項(xiàng)以銀行存款支付。年，款項(xiàng)以銀行存款支付。2019年年12月末，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在月末，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)的不利影響，估計(jì)其可回收金額為對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)的不利影響，估計(jì)其可回收金額為12萬元。萬元。2019年末，年末，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計(jì)其可收回金額經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計(jì)其可收回金額為為102 000元。元。2021年年1月，月，H公司出賣該項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款公司出賣該項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款13萬元已萬元已收妥并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅收妥并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅5%要求：計(jì)算該項(xiàng)專利的以下目的：要求：計(jì)算該項(xiàng)專利的以下目的：1.2019年的攤銷額、年末應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備及賬面價(jià)值