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文檔簡介
1、產(chǎn)品成本直接費(fèi)用的核算第一節(jié)材料費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用1、定義:指用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料費(fèi)用。2、內(nèi)容:包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包裝物等發(fā)生的費(fèi)用。3、核算:通常列入生產(chǎn)成本各明細(xì)帳戶的“直接材料”成本項(xiàng)目。二、材料收入及計(jì)價(jià)(一)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)1、外購材料實(shí)際成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金2、自制材料實(shí)際成本=直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用3、委托加工材料實(shí)際成本=加工中消耗的材料成本+支付的加工費(fèi)+往返運(yùn)費(fèi)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金4、接受捐贈(zèng)材料實(shí)際成本=發(fā)票或
2、報(bào)關(guān)單所列金額+支付的運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)交納的稅金或按同類物資的市價(jià)入賬(二)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1、設(shè)置帳戶:“物資采購”賬戶:核算企業(yè)購入材料的實(shí)際采購成本?!霸牧稀辟~戶:核算企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本?!安牧铣杀静町悺辟~戶:核算庫存材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。2、一般流程物資采購原材料采購材料入庫材料入庫材料的實(shí)際成的實(shí)際成的計(jì)劃成本本材料成本差異入庫材料成入庫材料成本的超支額的節(jié)約額、原材料費(fèi)用的核算(一)原材料費(fèi)用的歸集和分配屬于直接計(jì)入費(fèi)用的,可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目;屬于間接計(jì)入費(fèi)用的:即幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用,應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn),在幾種產(chǎn)品之間計(jì)算分
3、配后,才能計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目。原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn):產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用比例。1、分配方法(1).材料定額消耗量比例法其計(jì)算公式如下:某種產(chǎn)品材料定額消耗量(或定額費(fèi)用耗用總額)=某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)材料消耗定額(或費(fèi)用定額)待分配的原材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料定額耗用總量(或定額費(fèi)用總額)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品定額耗用量總量X材料費(fèi)用率(2)、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法待分配的原材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量X材料費(fèi)用分配率(3)、產(chǎn)品重量比例分配法待分配的原材料費(fèi)用
4、總額材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的實(shí)際重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際重量x材料費(fèi)用分配率例3-1:長江公司一車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,2月共同消耗甲材料7560千克,每千克實(shí)際成本10元,本月A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500件、800件,單位產(chǎn)品消耗定量分別為8千克、4千克。分配甲材料費(fèi)用。計(jì)算:被分配甲材料費(fèi)用=7560X10=75600(元)A產(chǎn)品定額耗用量=500X8=4000(元)B產(chǎn)品定額耗用量=800X4=3200(元)甲材料材料費(fèi)用分配率=7560+(4000+3200)=10.5(元/千克)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)甲材料費(fèi)用=4000X10.5=42000B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)甲材料費(fèi)用=3
5、200X10.5=33600(元)2、帳務(wù)處理(1)材料費(fèi)用的分配,是通過“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。(2)材料費(fèi)用分配表是按車間、部門和材料的類別,根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料匯總編制的,(3)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原材料費(fèi)用分配的記賬憑證,并登記有關(guān)賬簿。舉例如下:例3-2:莫企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),6月初A材料結(jié)存100噸,計(jì)劃單位成本為每噸200元,期初材料成本差異賬戶為借方余額1700元,本月購入A材料600噸全部入庫,實(shí)際采購成本為116200元,本月發(fā)生A材料匯總?cè)缦拢杭桩a(chǎn)品直接領(lǐng)用材料200噸乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料150噸甲、乙兩種產(chǎn)品共
6、同耗用材料50噸基本生產(chǎn)車間一般耗用材料30噸機(jī)修車間領(lǐng)用材料40噸供電車間領(lǐng)用材料20噸企業(yè)管理部門耗用材料8噸甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按產(chǎn)量比例分配,甲、乙產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為2000件、3000件。要求:根據(jù)以上資料編制“材料費(fèi)用分配表”,編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)算:本月購入A材料計(jì)劃成本總額=600X200=120000(元)本月購入A材料成本差異=116200(200X600)=-3800(元)1700+(-3800)材料成本差異率=-1.5%200x100+120000材料費(fèi)用分配率=(50X200)/(2000+3000)=2元/件甲分配材料=2000X2=40000(元)乙分配材料=30
7、00X2=60000(元)三、燃料費(fèi)用分配的核算(一)、燃料費(fèi)用分配和方法:與上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。在材料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下,應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶,并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。(二)燃料費(fèi)用的分配:是指對(duì)于車間、部門領(lǐng)用并消耗掉的燃料,根據(jù)燃料的去向和用途,計(jì)入成本、費(fèi)用的過程。1直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用:應(yīng)記入“基本生產(chǎn)”總帳和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。2、如果燃料分產(chǎn)品領(lǐng)用:應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃料計(jì)動(dòng)力”成本項(xiàng)目。3、如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用:應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?,分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目
8、。分配標(biāo)準(zhǔn)同原材料相同。4、 車間管理消耗的燃料費(fèi)用:計(jì)入“制造費(fèi)用”輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用:計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”5、 廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費(fèi)用:計(jì)入“管理費(fèi)用”6、 進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用:計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶7、 已領(lǐng)用的燃料總額:應(yīng)記入“原材料”或“燃料”賬戶的貸方。四、低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品價(jià)值的轉(zhuǎn)移:會(huì)計(jì)上稱攤銷。攤銷的方法通常有:一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定:產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶,常不管理用低值易耗品攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(1) .一次攤銷法:例3-3:莫工業(yè)企業(yè)對(duì)于莫些單位價(jià)值較低的生產(chǎn)工具采用一次攤銷法
9、攤銷。莫月領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具,具計(jì)劃成本為1000元;以前月份領(lǐng)用的一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢,其計(jì)劃成本為700元,其材料驗(yàn)收入庫,計(jì)價(jià)40元。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約3%編制會(huì)計(jì)分錄如下:領(lǐng)用時(shí)借:制造費(fèi)用1000貸:低值易耗品1000報(bào)廢時(shí)借:原材料40貸:制造費(fèi)用40月末調(diào)整當(dāng)月所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異30(1000X3%)元時(shí)借:制造費(fèi)用30貸:材料成本差異一低值易耗品差異30(2) 分次攤銷法:將領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值先記入“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶,再在預(yù)計(jì)的受益期內(nèi),分期均衡地進(jìn)行攤銷并計(jì)入各期的成本費(fèi)用。報(bào)廢處理與前相同。例3-4:莫工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批,計(jì)
10、劃成本額為36000元,低值易耗品的成本差異率為超支2%該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。分錄如下:領(lǐng)用時(shí):借:長期待攤費(fèi)用36000貸:低值易耗品36000月末調(diào)整差異720(36000X2衿:借:長期待攤費(fèi)用720貸:材料成本差異720本月攤銷低值易耗品價(jià)值時(shí):借:制造費(fèi)用1530(36000+720)/24貸:長期待攤費(fèi)用1530(三)、五五攤銷法:在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先將一半的價(jià)值計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用,報(bào)廢時(shí)再將另一半價(jià)值扣除殘值后計(jì)入報(bào)廢當(dāng)月的成本費(fèi)用。例3-5:莫工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批,計(jì)劃成本額為36000元,報(bào)廢時(shí)有殘料作價(jià)500元入庫。該批低值易耗品采用五五攤銷法。分
11、錄如下:四、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配(一)外購電力、蒸汽等動(dòng)力:在付款時(shí),按理應(yīng)按外購動(dòng)力的用途,直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制,實(shí)際工作中一般通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算。(二)外購動(dòng)力費(fèi)用的分配:是指根據(jù)外購動(dòng)力費(fèi)用的用途,歸入不同賬戶的過程。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的,應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的,應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”直接用于車間管理的,應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”直接用于廠部管理用的,應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”直接用于銷售機(jī)構(gòu)的,應(yīng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”分配時(shí):有儀表的按儀表記錄的數(shù)量和單價(jià)計(jì)算,沒有儀表的,可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比率,或定額消耗量的比例分配。舉例
12、如下:見教材31頁第二節(jié)人工費(fèi)用的核算一、工資費(fèi)用分配的核算(一)工資總額的組成工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定,工資總額由下列各部分組成:1、計(jì)時(shí)工資2、計(jì)件工資3、獎(jiǎng)金4、津貼和補(bǔ)貼5、加班加點(diǎn)6、特殊情況下支付的工資在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí),應(yīng)該劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。(二)工資費(fèi)用的原始記錄1、考勤記錄:登記由勤和缺勤時(shí)間等情況的原始記錄。一般采用考勤簿的形式也可以采用考勤卡片形式。月末經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核的考勤記錄,即可據(jù)以計(jì)算每一職工的工資2、產(chǎn)量記錄:登記工人或生產(chǎn)小組在由勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用
13、工時(shí)數(shù)量的原始記錄。經(jīng)過審核的產(chǎn)量記錄,即可作為計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)。(三)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算職工的計(jì)時(shí)工資:根據(jù)考勤記錄登記的每一職工由勤或缺勤日數(shù),按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。其中,工資標(biāo)準(zhǔn)可分為月薪、日薪、小時(shí)工資采用月薪計(jì)算應(yīng)付工資時(shí):日工資率一般以下列兩種方法之一計(jì)算:(1)每月固定按30日計(jì)算的日工資率(2)每月固定按20.92-(365-104-10)+12計(jì)算的日工資率應(yīng)付的月工資,可以按日工資率乘以由勤日數(shù)計(jì)算,也可以按月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資(即日工資率乘以缺勤日數(shù))計(jì)算。應(yīng)付工資歸結(jié)起來一般有四種計(jì)算方法:(1)按30日算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資(2)按30日算
14、日工資率,按由勤日數(shù)算月工資(3)按20.92日算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資(4)按20.92日算日工資率,按由勤日數(shù)算月工資采用哪一種方法,由企業(yè)自行確定,確定以后,不應(yīng)任意改變。思考、判斷對(duì)錯(cuò):在按30日計(jì)算工資的企業(yè)中,由于節(jié)假日也算工資,因而由勤期間的節(jié)假日,也按由勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日,也按缺勤日扣工資。在按20.92日計(jì)算日工資率的企業(yè)中,節(jié)假日不算、不扣工資。例3-6:莫工業(yè)企業(yè)奧工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天,病假2日,事假4日,星期休假10天,由勤15天。根據(jù)該工人的工齡,其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%+算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日,按上述四
15、種方法分別計(jì)算該工人8月份的標(biāo)準(zhǔn)工資如下:1 .按30天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率=840+30=28應(yīng)扣缺勤病假工資=28X2X(10090)%=5.6(元)應(yīng)扣缺勤事假工資=28X4=112(元)應(yīng)付工資=840-5.6-112=722.4(元)2 .按30天算日工資率,按由勤日數(shù)月工資應(yīng)算由勤工資=28(15+10)=700(元)應(yīng)算病假工資=28X2X90%=50.4(元)應(yīng)付工資=700+50.4=750.43 .按20.92天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率=840+20.92=40.15(元)應(yīng)扣缺勤病假工資=40.15X2X(10090)%=8.03(元)應(yīng)扣
16、缺勤事假工資=40.15X4=160.6(元)應(yīng)付工資=840-58.03160.6=671.37(元)4.按20.92天算日工資率,按由勤日數(shù)月工資應(yīng)算由勤工資=40.15X15=602.25(元)應(yīng)算病假工資=40.15X2X90%=70.27(元)應(yīng)付工資=602.25+72.27=674.52(元)思考:以上四種方法各有利弊,但相對(duì)哪一種比較好一些,為什么?二、計(jì)件工資的計(jì)算(一)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算1、應(yīng)付各人計(jì)件工資=E(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)x單位計(jì)件工資2、工廢品:生產(chǎn)中因材料質(zhì)量原因問題形成的廢品3、料廢品:生產(chǎn)中因工人的過失而產(chǎn)生的廢品例:奧工人本月生產(chǎn)A零件500件,其中
17、合格品495件,工廢品2件,料廢品3件。每件A零件的單位計(jì)件工資3元。計(jì)算應(yīng)付該工人的計(jì)件工資。(二)集體計(jì)件工資的計(jì)算1、計(jì)算集體計(jì)件工資,計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算公式相同2、計(jì)算集體計(jì)時(shí)工資總額3、計(jì)算:計(jì)件工資分配率=集體計(jì)件工資/集體計(jì)時(shí)工資總額4、計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資=該人計(jì)時(shí)工資X計(jì)件工資分配率例:王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只,全部為合格品,生產(chǎn)乙零件1200只,其中合格品1175只,料廢品15只,工廢品10只,甲、乙零件的單位計(jì)件工資分別為0.8元和1.5元。三人的計(jì)時(shí)工資分別為495元、588.5元和609元。計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資。三、工資費(fèi)用分配的核算(一)
18、、工資分配:是指企業(yè)發(fā)放的工資,于月末按照工資用途計(jì)入有關(guān)賬戶的過程借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本-XX車間制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)貸:應(yīng)付工資(二)計(jì)件工資分配與核算可直接計(jì)入產(chǎn)品的成本(三)計(jì)時(shí)工資分配與核算1、只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間:將生產(chǎn)工人的工資直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的車間:將生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配后計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本被分配的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)(或定額工時(shí))某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)x工資費(fèi)用分配率例:長江公司采用計(jì)時(shí)工資制,于20xx年3月發(fā)生工資費(fèi)用129300元,其中一車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資為64800元,一車間管理人員工資4500元,供汽車間人員工資8000元,機(jī)修車間人員工資11000元,銷售人員工資15000元,公司管理人員工資24000元,幼兒園工作人員工
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