民間非營利組織會計報表

1、受托代理資產： 受托代理資產民間非營利組織會計制度會計科目和會計報表財會20047號頒布時間：2004-8-18發(fā)文單位：財政部第一部分 總說明一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。二、民間非營利組織應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據需要

2、自行確定。三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據本組織的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本組織的會計科目名稱。四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。五、民間非營利組織應當根據本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數據的會計口徑。六、民間非營利組織的年度和中期財務會計報告，至少應當

3、反映兩個年度或兩個相關會計期間的比較數據。第二部分 會計科目名稱和編號順序號 編 號 名 稱一、資產類1 1001 現金2 1002 銀行存款3 1009 其他貨幣資金4 1101 短期投資5 1102 短期投資跌價準備6 1111 應收票據7 1121 應收賬款8 1122 其他應收款9 1131 壞賬準備10 1141 預付賬款11 1201 存貨12 1202 存貨跌價準備13 1301 待攤費用14 1401 長期股權投資15 1402 長期債權投資16 1421 長期投資減值準備17 1501 固定資產18 1502 累計折舊19 1505 在建工程20 1506 文物文化資產21

4、1509 固定資產清理22 1601 無形資產23 1701 受托代理資產二、負債類24 2101 短期借款25 2201 應付票據26 2202 應付賬款27 2203 預收賬款28 2204 應付工資29 2206 應交稅金30 2209 其他應付款31 2301 預提費用32 2401 預計負債33 2501 長期借款34 2502 長期應付款35 2601 受托代理負債三、凈資產類36 3101 非限定性凈資產37 3102 限定性凈資產四、收入費用類38 4101 捐贈收入39 4201 會費收入40 4301 提供服務收入41 4401 政府補助收入42 4501 商品銷售收入43

5、 4601 投資收益44 4901 其他收入45 5101 業(yè)務活動成本46 5201 管理費用47 5301 籌資費用48 5401 其他費用第三部分 會計科目使用說明一、資產類1001現金一、本科目核算民間非營利組織的庫存現金。二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。三、現金收支的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，按照支出憑證所記載的金額

6、，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。（三）因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。四、民間非營利組織應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。五、每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：（一

7、）如為現金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“現金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現金”科目。（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現金”科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構的存款。民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、民間非營利組織應當嚴

8、格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款收支的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行和其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”、“應收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關科目。（二）提取和支出存款時，借記“現金”、“應付賬款”、“業(yè)務活動成本”、“管理費用”等有關科目，貸記本科目。（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應予資本化的期間內發(fā)生的與購建固定資產專門借款有關的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“在建工程”科目。四、民間非營利組織發(fā)生外幣

9、業(yè)務時的賬務處理：（一）以外幣購入商品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“存貨”等科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣銷售商品、提供服務或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。（三）借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款

10、”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。（四）發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的

11、外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發(fā)生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的

12、收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根聯）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用商業(yè)匯票方式，應當分別商業(yè)承兌

13、匯票和銀行承兌匯票方式：1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現時，應按規(guī)定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。（五）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)

14、定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。（六）采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。（七）采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款

15、項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。（八）以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。（九）收到的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。六、民間非營利組織應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設

16、置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。七、民間非營利組織應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構的款項。1009

17、其他貨幣資金一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構）等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送

18、“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證

19、，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按

20、規(guī)定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀

21、行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。九、民間非營利組織應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。本科目應當按照短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。二、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得

22、時應當按照投資成本計量，具體如下：1.以現金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利或債券利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）收到被投資單位發(fā)放的利息或現金股利，

23、按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在輔助賬簿中登記所增加的股份。（三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。三、期末，民間非營利組織應當對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低

24、于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。1102短期投資跌價準備一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提短期投資跌價準備。如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。三、短期投資跌價準備

25、的主要賬務處理如下：（一）如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用短期投資跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用短期投資跌價損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應當同時結轉已計提的跌價準備。五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準備。1111應收票據一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀

26、行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應收票據的主要賬務處理如下：（一）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”等科目。（二）收到應收票據以抵償應收賬款時，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。（三）持未到期的應收票據向銀行貼現，應當根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的民間非營利組織收到銀行退回的應收票據、支款通

27、知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（四）將持有的應收票據背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應收票據到期時，應當分別情況處理：1.收回應收票據，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目。2.因付款人無力支付票款，收

28、到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（六）如果有確鑿證據表明所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應收票據賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。（七）如果應收票據為帶息票據，應當在持有期間的期末、貼現、背書轉讓或票據到期時，按照帶息應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時

29、再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。三、民間非營利組織應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。1121應收賬款一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等主要業(yè)務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的、但尚未實際

30、收到的款項。二、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應收票據”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收賬款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉銷的應收賬款在以后期間又

31、收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應收賬款。1122其他應收款一、本科目核算民間非營利組織除應收票據、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收股利、應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。二、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）對外進行短期或長期股權投資應收取的現金股利：1.購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后

32、的金額，借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按照應當領取的現金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.對外長期股權投資應分得的現金股利或利潤，應當于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。3.實際收到的現金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）：1.購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息

33、期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照應當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權投資持有期間，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按照應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。3.實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）發(fā)生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收

34、款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應收款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按其他應收款的項目進行分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。1131壞賬準備一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的

35、壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。當期應補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算：當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額本科目期初貸方余額三、壞賬準備的主要賬務處理：（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用壞賬損失”科目。（二）對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。如果已確認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目

36、；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準備。1141預付賬款一、本科目核算民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。二、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購貨物時，按照應確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預付

37、賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。四、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預付的款項。1201存貨一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的

38、工具、器具等。本科目應當按照存貨的種類和存在形式設置明細賬進行明細核算。二、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據需要在本科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。2.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

39、），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目。民間非營利組織可以根據實際情況，在本科目下設置“生產成本”等明細科目，歸集相關成本。3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）存貨在發(fā)出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本，具體如下：1.業(yè)務活動過程中領用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務活動成本”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變

40、質、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：（一）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。四、期末，民間非營利組織應當對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現凈值低于其賬面價值，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。如果存貨的可變現凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已

41、計提跌價準備的范圍內轉回可變現凈值高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。1202存貨跌價準備一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提存貨跌價準備。如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。三、存貨跌價準備的主要賬務處理如下：（一）如果存貨的期末可變現凈值低于賬面價值，按照可變現凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用存貨跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準

42、備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現凈值高于賬面價值，按照可變現凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用存貨跌價損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。1301待攤費用一、本科目核算民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。二、民間非營利組織的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經不能使民間非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。三、待攤費用的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生待攤費

43、用，如預付保險費、預付租金時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權投資一、本科目核算民間非營利組織持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。二、長期股權投資應當區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營

44、利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。三、長期股權投資的主要賬務處理如下：（一）長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股

45、利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的長期股權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算：1.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。（1）被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。（2）實際收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。2.

46、采用權益法核算時，長期股權投資的賬面價值應當根據被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額進行調整。（1）期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值，借記“其他應收款”科目

47、，貸記本科目。在實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。3.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數量登記。（三）處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發(fā)放的現金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（四）改變投資目的，將短期股權投資劃轉為長期股權投資，應當按短期股權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期股權投資的成本，借記本科目，按照已計提

48、的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期股權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應當對長期股權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權投資的價值。1402長期債權投資一、本科目核算民間非

49、營利組織購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。二、民間非營利組織可以根據具體情況設置明細科目，進行明細核算，如：（一）債券投資，下設明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應收利息等；（二）可轉換公司債券；（三）其他債權投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。三、長期債權投資的主要賬務處理如下：（一）長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，

50、貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的長期債權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投

51、資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理?？赊D換公司債券轉換為股份時，按照所轉換債券投資的賬面價值減去收到的現金后的余額，借記“長期股權投資”科目，按照收到的現金等，借記“現金”、“銀行存款”科目，按照所轉換債券投資的賬面價值，貸記本科目。（四）處置長期債權投資時，按照實際取得的價款

52、，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債權投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目或“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（五）改變投資目的，將短期債權投資劃轉為長期債權投資，應當按短期債權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期債權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期債權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應當對長期債權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期債權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期債權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期債權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權投資價值。1421長期投資減值準備一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提長期投資減值準備。如果已計提減值準備的長期投資價