高級財(cái)務(wù)會計(jì)第2章債務(wù)重組ppt課件

1、第第2 2章章 債務(wù)重組債務(wù)重組第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理 一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件；債務(wù)重組的前提條件； 債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。重組的必要條件。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：

2、債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1 1減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；（2 2降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合以上三種方式的組合 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一以現(xiàn)金清償債務(wù)（一以現(xiàn)金清償債務(wù)（二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （一以現(xiàn)金清償債務(wù)（一以現(xiàn)金清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付

3、賬款等 貸：銀行存款實(shí)際支付金額）貸：銀行存款實(shí)際支付金額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組債務(wù)重組利得利得 （差額）（差額） 2 2債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理 借：銀行存款實(shí)際收到的金額）借：銀行存款實(shí)際收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失借差）借差） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸差）資產(chǎn)減值損失貸差）【例題【例題2-12-1】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20192019年年1 1月月2020日銷售一批材料日銷售一批材料 給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000200 000元，增元，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，按合

4、同規(guī)定，乙，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于企業(yè)應(yīng)于20192019年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 0002

5、04 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 000 30 000（1 1乙企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理：乙企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理：（2 2甲企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理：已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提20 20 000000元壞賬準(zhǔn)備元壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 204 000 204 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 20 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 000 10 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000 234 000 （3 3本題中若甲企業(yè)債權(quán)人已本題中若甲企業(yè)債權(quán)人已

6、經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50 00050 000元，那么：元，那么： 借：銀行存款借：銀行存款 204 000204 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000 234 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20 000 20 000【練習(xí)【練習(xí)1 1】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20192019年年3 3月月1010日日銷售一批產(chǎn)品銷售一批產(chǎn)品 給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，按合同規(guī)定，萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于乙企業(yè)應(yīng)于20192019年年6 6月月1 1日前償付貨款。日前償付貨款。

7、由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于于9 9月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙 企業(yè)20萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備如果是計(jì)提了30萬元的壞賬準(zhǔn)備呢？）。（單位：萬元）（單位：萬元）（1 1乙企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理：乙企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 97 營業(yè)外收入營業(yè)

8、外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 27 27（2 2甲企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理甲企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提已知甲企業(yè)針對該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提5 5萬元壞賬準(zhǔn)備萬元壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 97 97 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1515 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 117 （3 3本題中若甲企業(yè)債權(quán)人已本題中若甲企業(yè)債權(quán)人已 經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3030萬元，那么：萬元，那么： 借：銀行存款借：銀行存款 97 97 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30 30 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 117 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減

9、值損失 10 10 （二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值差差 額額差差 額額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“

10、營業(yè)外收支營業(yè)外收支”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入/本錢本錢”、“投資收益等科目投資收益等科目債務(wù)重組利得，債務(wù)重組利得，記入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差 額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： （1非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2 2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。入或營業(yè)外支出。（3 3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期

11、股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2 2債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理 借：資產(chǎn)取得資產(chǎn)的公允價(jià)借：資產(chǎn)取得資產(chǎn)的公允價(jià)值）值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額） 營業(yè)外支出借方差額）營業(yè)外支出借方差額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額）資產(chǎn)減值損失貸方差額） 銀行存款支付的取得資產(chǎn)銀行存款支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)）【例題【例題2-22-2】 東方公司欠紅星公司購東方公司欠紅星公司購貨款貨款350 000350 000元。元。 由于東方公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，由于東方公司財(cái)

12、務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于短期內(nèi)不能支付已于20192019年年5 5月月1 1日到日到期的貨款。期的貨款。20192019年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方協(xié)日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。的產(chǎn)品償還債務(wù)。 該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2019年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1 1東方公司債務(wù)人的賬務(wù)處理東方公司債務(wù)人的賬務(wù)處理 （單位：萬（單位：萬元）：元）

13、：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 35 35 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng) 稅額）稅額） 3.4 3.4 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.6 11.6 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 貸：庫存商品 12 借：庫存商品借：庫存商品 20 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 3.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 6.6 6.6 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35 35（2 2紅星企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理：紅星企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理：（2 2本

14、題中若紅星公司債權(quán)人已經(jīng)計(jì)本題中若紅星公司債權(quán)人已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備1515萬元，那么：萬元，那么：借：庫存商品借：庫存商品 20 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 3.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 15 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35 35 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3.4 3.4【例題【例題2-32-3】 甲公司于甲公司于20192019年年1 1月月1 1日日銷售給乙公司一銷售給乙公司一 批材料，銷售價(jià)格批材料，銷售價(jià)格4040萬元，增萬元，增值稅率為值稅率為17%17%，按購銷合同約定，乙，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于公司應(yīng)于20192019年年

15、1010月月3131日前支付貨款，日前支付貨款，但至但至20192019年年1 1月月3131日乙公司尚未支付日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。期內(nèi)不能支付貨款。 2019年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司 同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng) 設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬元，已提折舊3萬元，設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元。抵債設(shè)備已于2019年3月10日運(yùn)抵甲公司。 （1 1乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理：乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固

16、定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 32 32 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35 35 n確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 46.8 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 2 n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 32n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）額） n 5.1 n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.7若合并編制會計(jì)分錄：若合并編制會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 46.8 46.8 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 2 2 累計(jì)折

17、舊累計(jì)折舊 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35 35 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）稅額） （公允價(jià)值（公允價(jià)值3030萬萬17%=5.117%=5.1） 5.15.1 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.711.7（2 2甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 5.1 5.1 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 2 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損債務(wù)重組損失失 9.7 9.7 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46.8 46.8 （3 3甲公司債權(quán)人若已經(jīng)計(jì)提壞甲公司債

18、權(quán)人若已經(jīng)計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備1515萬元，那么：萬元，那么： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.1 5.1 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 15 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46.8 46.8 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3.3 3.3【練習(xí)【練習(xí)2 2】 甲公司于甲公司于20192019年年1 1月月1 1日日銷售給乙公司一銷售給乙公司一 批材料，銷售價(jià)格批材料，銷售價(jià)格100100萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為17%17%，按購銷合同約定，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于乙公司應(yīng)于20192019年年1010月月3131日前支付貨日前支付

19、貨款，但至款，但至20192019年年1 1月月3131日乙公司尚未日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。短期內(nèi)不能支付貨款。 2019年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司 同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng) 設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊50萬元，設(shè)備的公允價(jià)值為90萬元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬元。抵債設(shè)備已于2019年3月10日運(yùn)抵甲公司。 （1 1乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理：乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：

20、固定資產(chǎn)清理 100 100 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 150 n確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 10 n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）額） n 15.3 n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.7若合并編制會計(jì)分錄：若合并編制會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 117 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 1010 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 5

21、0 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）稅額） 15.315.3 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11.711.7（2 2甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 90 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額） 15.3 15.3 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3 3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8.78.7 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 117 【例題【例題2-42-4】 甲公司于甲公司于20192019年年1 1月月1 1日日銷售給乙公司一銷售給乙公司一

22、批材料，銷售價(jià)格批材料，銷售價(jià)格100100萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為17%17%，按購銷合同約定，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于乙公司應(yīng)于20192019年年1010月月3131日前支付貨日前支付貨款，但至款，但至20192019年年1 1月月3131日乙公司尚未日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。短期內(nèi)不能支付貨款。 2019年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司 同意乙公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面原價(jià)為150萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為100萬元。涉及的營業(yè)稅率為

23、5%。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬元。 2019年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除。（1 1乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理：乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 117 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 50 50 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 10 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 150 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 5 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 17 17 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 5 5（2 2甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

24、100 100 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3 3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1414 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 117 【例題【例題2-52-5】 甲公司于甲公司于20192019年年7 7月月1 1日銷日銷售給乙公司一售給乙公司一 批產(chǎn)品，價(jià)值批產(chǎn)品，價(jià)值4545萬元包括應(yīng)萬元包括應(yīng)收取的增收取的增 值稅額），乙公司于值稅額），乙公司于20192019年年7 7月月1 1日日開出開出6 6個(gè)月個(gè)月 承兌的商業(yè)匯票。乙公司于承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20192019年年1212月月3131日尚日尚 未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期困難，短

25、期 內(nèi)不能支付貨款。內(nèi)不能支付貨款。 當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公 司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且 公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股 票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為40萬 元假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動額為零）， 當(dāng)日的公允價(jià)值38萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng) 收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備4萬元。 用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓 手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià) 值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收 票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入 應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款 項(xiàng)有關(guān)的利息。（1 1乙公司債務(wù)人的賬務(wù)處理：乙公司債務(wù)人

26、的賬務(wù)處理： （單位：萬元）（單位：萬元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 45 45 投資收益投資收益 2 2 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 40 40 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 7 7 （2 2甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 38 38 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 45 45【例題【例題15-615-6】 甲公司于甲公司于20208 8年年7 7月月1 1日日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值4545萬萬元包括應(yīng)收取的增

27、值稅額），乙元包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于公司于20208 8年年7 7月月1 1日開出六個(gè)月日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20208 8年年1212月月3131日尚未支付貨款。由于乙日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。付貨款。 當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙 公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì) 量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為40萬元假定成本39萬元，公允價(jià)值變動1萬元 ），當(dāng)日的公允價(jià)值38萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備10萬元。 用于抵債的股票于

28、當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。（1 1乙公司的賬務(wù)處理單位：萬元）：乙公司的賬務(wù)處理單位：萬元）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 45 45 投資收益投資收益 2 2 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 40 40 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 7 7 同時(shí)：同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 1 1 貸：投資收益貸：投資收益 1 1（2 2甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲公司債權(quán)

29、人的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 38 38 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 10 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 45 45 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3 3二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一債務(wù)人的會計(jì)處理（一債務(wù)人的會計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本或?qū)嵤召Y本）貸：股本或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得闡明：闡明：“股本股本/實(shí)收資本和實(shí)收資本和 “資本資本公積公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)/股本溢價(jià)反映股股本溢價(jià)反映股份的公允價(jià)值總額。份的公允價(jià)值總額。（二債權(quán)人的會計(jì)處理（二債權(quán)人的會計(jì)處理借：長

30、期股權(quán)投資公允價(jià)值）借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方債務(wù)重組損失借方差額）差額） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額）資產(chǎn)減值損失貸方差額）【例題【例題2-62-6】 2019 2019年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為乙公司賬款的賬面余額為60 00060 000元，由元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組務(wù)重組.

31、. 假定乙公司普通股的面值為假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙元，乙公司以公司以20 00020 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股市價(jià)為2.52.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 0002 000元。股票登記手續(xù)元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。投資處理。（1 1乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 000 60 000貸：股本貸：股本 20 000 20 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 000 30 000 營

32、業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 000 10 000（2 2甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：甲公司債權(quán)人的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 000 50 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 000 2 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 000 8 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 000 60 000 三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件 （一債務(wù)人的會計(jì)處理（一債務(wù)人的會計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組修改條件后債務(wù)的公允價(jià)值入修改條件后債務(wù)的公允價(jià)值入賬）賬） 預(yù)計(jì)負(fù)債附有或有條預(yù)計(jì)負(fù)債附有

33、或有條件）件） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（二債權(quán)人的會計(jì)處理（二債權(quán)人的會計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價(jià)值入賬）債務(wù)重組公允價(jià)值入賬） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 （借方差額）（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失貸方差額）資產(chǎn)減值損失貸方差額） 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額 的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“或有應(yīng)收金額”，不得將其計(jì)入重組后

34、債權(quán)的賬面價(jià)值。F或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)：或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)：F 借：銀行存款借：銀行存款F 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/營業(yè)外支出營業(yè)外支出【例題【例題2-72-7】 甲公司甲公司20192019年年1212月月3131日應(yīng)收日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為乙公司票據(jù)的賬面余額為65 40065 400元，元，其中，其中，5 4005 400元為累計(jì)未付的利息，元為累計(jì)未付的利息，票面年利率票面年利率4%4%。由于乙公司連年虧。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20192019年年1212月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于經(jīng)雙方協(xié)商，于20192019年年1 1月月5 5日進(jìn)行日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組。 甲公司同意將債務(wù)本金減至甲公司同意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至2 21414年年1212月月3131日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始