作業(yè)成本法案例分析（課堂PPT）

1、1作業(yè)成本法案例2案例一 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）100002000直接人工工時（小時）250004000單位產(chǎn)品直接工人成本1210單位產(chǎn)品直接材料成本2020制造費用總額2320003用作業(yè)成本法來計算甲乙兩種產(chǎn)品的成本。 假如根據(jù)作業(yè)分析，該公司根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)設(shè)立了機器調(diào)整準備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等六個作業(yè)成本庫；4點評：. . 作業(yè)成本庫可追溯成本成本動因作業(yè)量成本動因分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計機器調(diào)整準備50 000準備次數(shù)30

2、0200500100質(zhì)量檢驗45000檢驗次備維修30000維修工時200100300100生產(chǎn)訂單55000訂單份數(shù)19580275200材料訂單25000訂單份產(chǎn)協(xié)調(diào)27000協(xié)調(diào)次數(shù)5050100270合計232 0005根據(jù)上表，可以編制制造費用分配表作業(yè)成本庫作業(yè)動因分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)成本合計作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本機器調(diào)整準備100300300002002000050 000質(zhì)量檢驗22515033750501125045000設(shè)備維修100200200001001000030000生產(chǎn)訂單2001953900080160

3、0055000材料訂單1251401750060750025000生產(chǎn)協(xié)調(diào)2705013500501350027000合計153 75078 250232 000產(chǎn)量100002000單位產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用15.3839.136答案 根據(jù)以上兩表可以得出 甲產(chǎn)品單位成本=12+20+15.38=47.38（元） 乙產(chǎn)品單位成本=10+20+39.13=69.13（元）7案例二 ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年

4、銷售4000件。公司設(shè)有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本。8傳統(tǒng)成本計算法產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計產(chǎn)量（件）10000200004000 直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費用（元） 3894000直接人工工時（小時）300008000080001180009在傳統(tǒng)成本計算法下，ART公司以直接人工工時為基礎(chǔ)分配制造費用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計年直接人工工時30

5、000800008000118000分配率3894000/11800033制造費用9900002640000264000389400010采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本20730212611公司的定價策略（公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產(chǎn)品成本的125設(shè)定目標售價）產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00目

6、標售價（產(chǎn)品成本125）258.75377.50157.50實際售價258.75328.00250.0012產(chǎn)品銷售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品X按照目標售價正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實際售價降低到328元，遠遠低于目標售價377.5元。產(chǎn)品Z的售價定于157.5元時，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價提高到250元。即使在250元這一價格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷

7、售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點。在分析過程中，管理人員對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產(chǎn)品成本。13作業(yè)成本法 間接費用歸集制造費用 金額（元）裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動準備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計389400014成本動因制造費用成本動因作業(yè)量 產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計裝配機器小時（小時）1000025000800043000材料采購定單數(shù)量（張） 120048001400020000物料處理材料移動（次數(shù)）7

8、003000630010000起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量控制檢驗小時（小時）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時間（小時）10000180001200040000管理直接人工（小時）3000080000800011800015單位作業(yè)成本制造費用成本動因年制造費用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機器小時（小時）12126004300028.2材料采購定單數(shù)量（張） 2000002000010物料處理材料移動（次數(shù)）6000001000060起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）3000150000.2質(zhì)量控制

9、檢驗小時（小時）4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次） 2500001000025工程處理工程處理時間（小時）7000004000017.5管理直接人工（小時）5074001180004.316將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品 作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配28.210000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動準備0.210002004000

10、800100002000質(zhì)量控制21.0540008420080001684008000168400產(chǎn)品包裝25400100003000750006600165000工程處理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合計7344001836200132340017新產(chǎn)品成本產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理4200018000037

11、8000起動準備2008002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計（元）181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本（元）181.44261.81390.8518問題的解決 采用作業(yè)成本計算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠遠低于傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本。這為公司目前在產(chǎn)品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品Y的目標售價應(yīng)是327.26元，公司原定377.5元的目標售價顯然是不合理的。公司現(xiàn)有的328元的實際售價與目標售價基本吻合。產(chǎn)品X的實際售價258.75元高于重新確定的目標售價229.30元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標售價過低，導(dǎo)致實際售價250元低于作業(yè)成本計算得到的產(chǎn)品成本390.85元。如果售價不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。19作業(yè)成本法下的售價 產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計算法）209.00302.00 126.00產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計算法）181.44261.81 390.85目標售價（傳統(tǒng)成本計算法下