江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)方案

1、江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)審計(jì)總體方案目錄第一節(jié)序言第二節(jié)基本情況第三節(jié)審計(jì)目的及審計(jì)范圍第四節(jié)審計(jì)策略第五節(jié)審計(jì)的主要依據(jù)第六節(jié)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域第七節(jié)審計(jì)時(shí)間安排第八節(jié)與委托方、資產(chǎn)占有方、參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)調(diào)、配合及有關(guān)要求第九節(jié)審計(jì)人員第十節(jié)審計(jì)收費(fèi)附件：一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注二、被審計(jì)單位需提供的資料清單第一節(jié)序言為保證對(duì)江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行,指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)工作的具體操作程序,提高審計(jì)工作的效率,特制定江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)工作總體方案( 以下簡(jiǎn)稱(chēng) "方案 "), 供委托方及此次審計(jì)參與單位使用。本方案根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)

2、準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)政部頒布的關(guān)于國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的程序及報(bào)送材料的規(guī)定、關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知和中國(guó)五礦集團(tuán)總公司的有關(guān)要求，擬定了本次審計(jì)的總體方案。第二節(jié)基本情況江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司是我國(guó)最大的稀有稀土金屬集團(tuán)之一，截止年 5 月 31 日，集團(tuán)公司賬面合并（匯總）總資產(chǎn)為22.6 億元，負(fù)債為16.1 億元，所有者權(quán)益為5.5 億元； 年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入12.2 億元，利潤(rùn)總額0.41億元。江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司主要業(yè)務(wù)為三部分：鉭泥的開(kāi)采、冶煉、銷(xiāo)售；稀土的開(kāi)采、冶煉、銷(xiāo)售；鎢的開(kāi)采、冶煉與銷(xiāo)售。其中鎢的產(chǎn)量為全國(guó)的 50。江西稀有稀

3、土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司現(xiàn)有下屬企業(yè)28 家，其中有 15 家擬（已）關(guān)閉破產(chǎn)，擬關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)將由國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼安置職工，償還債務(wù)。中國(guó)五礦集團(tuán)總公司與江西省政府合作，新公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為江西方面占49，以江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)投入；中國(guó)五礦集團(tuán)公司占 51，以現(xiàn)金投入。第三節(jié)審計(jì)目的及審計(jì)范圍一、審計(jì)目的1、確定被審計(jì)單位在年 12 月 31 日的凈資產(chǎn)狀況；2、將擬關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)剝離后經(jīng)營(yíng)情況；3、管理建議書(shū)。二、審計(jì)范圍（一）被審計(jì)單位范圍江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司母公司及下屬28 家下屬企業(yè)。（二）資料范圍1、江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司及其下屬企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)

4、分配表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他說(shuō)明。2、江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司及其下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、納稅申報(bào)表及相關(guān)資料等。3、被審計(jì)單位自會(huì)計(jì)報(bào)表日（年 12 月 31 日）至審計(jì)報(bào)告日產(chǎn)生的會(huì)計(jì)賬簿、憑證及其它資料。4、與上述單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的、有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。各被審計(jì)單位所需提供的資料清單附后。（三）時(shí)間范圍本次審計(jì)的會(huì)計(jì)期間定為年 1 月 1 日至年 12 月 31 日；對(duì)于可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)如有必要可追溯至以前年度，并關(guān)注期后事項(xiàng)。第四節(jié)審計(jì)策略一、由于要確定被審計(jì)單位年 12 月 31 日凈資產(chǎn)，本

5、次審計(jì)應(yīng)著重執(zhí)行資產(chǎn)清查的相關(guān)程序，盡可能核實(shí)每一項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性與有效性；二、對(duì)被審計(jì)單位擬（已）關(guān)閉破產(chǎn)的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分運(yùn)用分析性復(fù)核，分析其上報(bào)損失（人員、債務(wù)）與所能得到的補(bǔ)償是否相當(dāng)，其現(xiàn)有債務(wù)（尤其是銀行債務(wù)）的性質(zhì)，有無(wú)集團(tuán)公司內(nèi)其他企業(yè)對(duì)其進(jìn)行擔(dān)?；蚱渌兄Z；集團(tuán)公司內(nèi)存續(xù)企業(yè)對(duì)他們的往來(lái)原則上應(yīng)確定為零 ；查閱已實(shí)施破產(chǎn)企業(yè)的資料，了解其補(bǔ)償程序；三、在審計(jì)過(guò)程中，如有涉及企業(yè)凈資產(chǎn)調(diào)整的，應(yīng)區(qū)分潛虧掛賬與預(yù)計(jì)損失。對(duì)于企業(yè)已存在的潛虧掛賬，應(yīng)在獲取證據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，并提請(qǐng)被審計(jì)單位報(bào)主管部門(mén)審核報(bào)損，對(duì)于預(yù)計(jì)損失，應(yīng)嚴(yán)格按制度規(guī)定進(jìn)行計(jì)提；四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求執(zhí)行企

6、業(yè)會(huì)計(jì)制度；五、在審計(jì)子公司的基礎(chǔ)上編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)先提供與各子公司的內(nèi)部往來(lái)。六、集團(tuán)公司母公司和其他正常經(jīng)營(yíng)的下屬企業(yè)對(duì)擬關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)之間往來(lái)款的處理應(yīng)與委托方及資產(chǎn)占有方協(xié)商解決。第五節(jié)審計(jì)的主要依據(jù)一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度；四、國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的程序及報(bào)送材料的規(guī)定(財(cái)會(huì) 44 號(hào) )；五、財(cái)政部關(guān)于固有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知 (財(cái)會(huì) 310 號(hào))；六、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的規(guī)定的通知(財(cái)會(huì) 17 號(hào) )；七、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的通知 (財(cái)會(huì)

7、 43 號(hào) )；八、財(cái)政部合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定；九、財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知。第六節(jié)重要審計(jì)領(lǐng)域及程序一、應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)（ 1）逐筆核對(duì)各類(lèi)應(yīng)收、預(yù)付的原始資料,確認(rèn)其真實(shí)性；（ 2）對(duì)大額的應(yīng)收和預(yù)付款余額與對(duì)方單位函證核對(duì),取得對(duì)方確認(rèn)函 ,對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、查證、核實(shí),重新明確債權(quán)關(guān)系；（ 3）集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、預(yù)付賬款也應(yīng)認(rèn)真清理核對(duì) ,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)人的確認(rèn)函；（ 4）將應(yīng)收款按賬齡歸集 ,分析可回收性 （增加半年以?xún)?nèi)，半年 -1 年賬齡段）；（ 5）根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失；（ 6）在做好款項(xiàng)函的同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行替代程序。二、壞賬損失與準(zhǔn)備下列情況下

8、應(yīng)確認(rèn)壞賬損失：（ 1）由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的悵款，取得其法院或公安局派出所出具的債務(wù)人破產(chǎn)、死亡的法律文書(shū)；（ 2）債務(wù)人經(jīng)工商行政機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)證照，取得了工商行政管理局出具的債務(wù)人已被吊銷(xiāo)、注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的書(shū)面證據(jù)、公告及其他相關(guān)資料；（ 3）債務(wù)人連續(xù)三年資不抵債、經(jīng)營(yíng)虧損，失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；取得了債務(wù)人連續(xù)三年的業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；（ 4）債務(wù)人已被關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)；（ 5）債務(wù)人連續(xù)兩年未通過(guò)年檢，取得了相關(guān)公告及證明資料；（ 6）被法院裁定或被中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)失去償債能力。取得了法院裁定書(shū)或中介機(jī)構(gòu)的確認(rèn)報(bào)告；（ 7）分析賬齡在三年以上的應(yīng)收款

9、項(xiàng)，按財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知規(guī)定確認(rèn)壞賬損失；（ 8）對(duì)于掛在應(yīng)收賬款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它用的客戶(hù)款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說(shuō)明挪用的金額、款項(xiàng)的去向；（ 9）按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，目前財(cái)政部沒(méi)有明確的規(guī)定，但財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)文件中明確，企業(yè)計(jì)提的減值損失按規(guī)定程序批準(zhǔn)后可予以核銷(xiāo)，并支持和鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)消化不良資產(chǎn)，為此我們按五礦有色金屬股份有限公司的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（ 10）按我們的分析判斷計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、存貨存貨的審計(jì)包括原材料、燃料、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、備品配件、低值易耗品等，存貨的審計(jì)分為兩部分：1、核對(duì)賬目（ 1）總分類(lèi)賬余額與明細(xì)分類(lèi)賬余額、物資

10、管理部門(mén)庫(kù)存物資余額臺(tái)賬與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的庫(kù)存明細(xì)賬數(shù)量是否一致；（ 2）各庫(kù)存物資明細(xì)賬余額倉(cāng)庫(kù)賬卡是否一致。2、核對(duì)實(shí)物：（ 1）盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，推算財(cái)產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)量，若出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)；（ 2）函證異地存貨，將回函結(jié)果與賬面核對(duì)，若存在差異應(yīng)查明原因，并書(shū)面說(shuō)明；根據(jù)委托方的要求，異地存貨也應(yīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與抽查；（ 3）清理出租存貨，核對(duì)出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書(shū)面說(shuō)明。3、下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失：（ 1）盤(pán)虧、毀損、銹蝕、腐爛的存貨，依據(jù)盤(pán)點(diǎn)記錄、損失報(bào)告、公司管理部門(mén)或決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件直接確認(rèn)損失；（ 2）技術(shù)淘汰產(chǎn)品， 取得

11、了專(zhuān)業(yè)的技術(shù)管理部門(mén)、 行業(yè)技術(shù)鑒定委員會(huì)、中介技術(shù)鑒定部門(mén) (以上三項(xiàng)在下面統(tǒng)稱(chēng)： 專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén) )、評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告、物價(jià)部門(mén)價(jià)格公告、媒體公告等及其他證據(jù)；（ 3）已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，取得了專(zhuān)業(yè)的技術(shù)管理部門(mén)(或行業(yè)技術(shù)鑒定委員會(huì))、中介技術(shù)鑒定部門(mén)、評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告及其他證據(jù)，證明該存貨已過(guò)期且無(wú)利用價(jià)值。4、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（ 1）由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價(jià)；（ 2）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場(chǎng)，

12、而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場(chǎng)上該原材料或產(chǎn)品的價(jià)格又低于賬面價(jià)值依據(jù)市價(jià)；（ 3）由于環(huán)?；蛘咝栽颍摯尕泴儆谖磥?lái)淘汰產(chǎn)品，且市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)低于賬面價(jià)格時(shí)；依據(jù)市價(jià)；（ 4）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)的相關(guān)資料；（ 5）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。依據(jù)市價(jià)；（ 6）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。5、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（ 1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（ 2） 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨；（ 3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且

13、已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（ 4） 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。以上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在此次審計(jì)中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)直接確認(rèn)為資產(chǎn)損失。6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定以市場(chǎng)報(bào)價(jià)為依據(jù)，沒(méi)有市價(jià)的以相同功效或類(lèi)似產(chǎn)品的替代品的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，與存貨成本進(jìn)行比較，確定跌價(jià)準(zhǔn)備金額；對(duì)于既沒(méi)有市價(jià)也沒(méi)有替代品的存貨，如存在變現(xiàn)價(jià)值，按變現(xiàn)價(jià)值與成本進(jìn)行比較、確定；若無(wú)變現(xiàn)價(jià)值，說(shuō)明該產(chǎn)品已完全被市場(chǎng)淘汰，應(yīng)在取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定后全額確認(rèn)損失。7、審計(jì)人員在對(duì)礦山的存貨審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別注重了解分析生產(chǎn)記錄、生產(chǎn)過(guò)程中上下工序之間數(shù)量的轉(zhuǎn)移；關(guān)注存貨的品位、價(jià)格等。四、固

14、定資產(chǎn)1、對(duì)所有固定資產(chǎn)( 包括賬內(nèi)和賬外資產(chǎn)) 進(jìn)行全面清查，盤(pán)點(diǎn)，編制資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表。2、查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，清理出已提足折的固定資產(chǎn)待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數(shù)額等。3、固定資產(chǎn)損失包括：盤(pán)虧損失、毀損報(bào)廢、技術(shù)淘汰、質(zhì)量報(bào)廢及其他自然災(zāi)害、意外事故造成的企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)當(dāng)期損益的損失。對(duì)清查出的固定資產(chǎn)損失，直接調(diào)整公司凈資產(chǎn)。4、在固定資產(chǎn)清理中，對(duì)已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。5、核對(duì)賬目、卡片（ 1） 總分類(lèi)賬所列固定資產(chǎn)原值、 折舊、凈值與明細(xì)賬余額及固定資產(chǎn)卡片金額之和是否一致；（ 2） 財(cái)務(wù)部門(mén)與歸口管理

15、部門(mén)雙方卡片是否一致：對(duì)資產(chǎn)的編號(hào)、 名稱(chēng)、型號(hào)規(guī)格、原始金額等的一致性進(jìn)行核對(duì)，并與相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬資料進(jìn)行核對(duì)；（ 3） 歸口管理部門(mén)與使用部門(mén)雙方卡片是否一致：核對(duì)歸口管理部門(mén)的固定資產(chǎn)卡片和使用部門(mén)的固定資產(chǎn)卡片的資產(chǎn)編號(hào)、名稱(chēng)、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致。6、核對(duì)實(shí)物進(jìn)行固定資產(chǎn)清查、盤(pán)點(diǎn)，以卡查物，以物對(duì)卡，核對(duì)賬實(shí)，檢查是否相符，編制資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，應(yīng)特別關(guān)注以下幾種特殊資產(chǎn)的核對(duì)：（ 1）有卡無(wú)物的資產(chǎn)，要查明原因，是否為丟失、毀損的固定資產(chǎn)；（ 2）有物無(wú)卡的資產(chǎn)，要查明原因，是否為租入的固定資產(chǎn)或他人的固定資產(chǎn)；（ 3）借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，清理結(jié)果與對(duì)方核對(duì)，取得一

16、致，完善相關(guān)手續(xù)。7、減值（ 1） 企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：A、固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價(jià)值，按照廠方或市場(chǎng)公布的報(bào)價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確定減值金額；B、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評(píng)估價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之差確定減值金額；（ 2）當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：A、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；C、

17、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；D、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；E、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。以上五種情形的固定資產(chǎn)，均需提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)或評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)文書(shū) (1 2 項(xiàng) )、按公司管理權(quán)上報(bào)公司決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文書(shū)(第 3 項(xiàng) )。如果尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次財(cái)產(chǎn)清查中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失。2、固定資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。五、長(zhǎng)期投資重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資的有效性，還要重點(diǎn)關(guān)注交叉持股事項(xiàng)及對(duì)非并

18、表投資企業(yè)是否存在擔(dān)保事項(xiàng)。1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對(duì)，其中，對(duì)于全資及控股公司(持股比例達(dá)50及以上或具有實(shí)際控股權(quán)的) ，按照現(xiàn)行的核算方法以投資單位“長(zhǎng)期投資”賬面值與全資公司或控股公司的所有者權(quán)益進(jìn)行核對(duì)，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。2、對(duì)參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入賬的比例，按規(guī)定的核算方法檢查賬面價(jià)值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確資產(chǎn)的真實(shí)性。3、對(duì)本應(yīng)屬于投資，但一直掛在往來(lái)賬上未作投資入賬的，應(yīng)按規(guī)定入賬，如應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算的應(yīng)按權(quán)益法核

19、算，影響損益金額的應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。長(zhǎng)期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提1、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)（ 1）有市價(jià)的長(zhǎng)期投資按照 “賬面價(jià)值與市價(jià)熟低” 原則計(jì)價(jià) (包括股票、債券投資的判斷 )：A 、市價(jià)持續(xù)2 年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場(chǎng)價(jià)；B、該項(xiàng)投資暫停交易1 年或 1 年以上，取得暫停交易記錄或公告；C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)寺R 表；D、被投資單位持續(xù)2 年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。（ 2）無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資A、影響

20、被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；B、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；C、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；D、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。2、減值準(zhǔn)備的計(jì)提（ 1）有市價(jià)的長(zhǎng)期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備

21、的計(jì)提按照賬面價(jià)值與財(cái)務(wù)報(bào)表日的市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)可以以當(dāng)日公布的收盤(pán)價(jià)為準(zhǔn)；停止交易 1 年或 1 年以上的，按照停牌時(shí)公布的報(bào)表的每股凈資產(chǎn)為市價(jià)，若低于賬面價(jià)值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；（ 2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過(guò)核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即不存在市價(jià)的投資，一般不會(huì)存在減值準(zhǔn)備；（ 3）對(duì)于按成本法進(jìn)行核算的長(zhǎng)期投資，應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。3、投資損失的確認(rèn)采用成本法核算的投資，在此次審計(jì)中對(duì)于被投資單位已連續(xù)三年資不抵債、財(cái)務(wù)狀況逐步惡化的，獲取了被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的資不抵債的會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)于被投資單位已經(jīng)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，已從工商行政管理局取得

22、被投資企業(yè)被吊注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明以及其他證明材料，在取得上述資料后將長(zhǎng)期投資核減為0。第七節(jié)審計(jì)時(shí)間安排一、審計(jì)計(jì)劃完成時(shí)間審計(jì)計(jì)劃初步完成在年 1月 15日。二、審計(jì)工作完成時(shí)間現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)年 1 月31 日前二級(jí)子公司報(bào)告年 2 月10 日前合并會(huì)計(jì)報(bào)表年 2 月15 日前模擬會(huì)計(jì)報(bào)表及管理建議書(shū)在合并資產(chǎn)負(fù)債表出具后的10 天內(nèi)提交。以上年審?fù)瓿蓵r(shí)間的安排，是基于各事務(wù)所可以及時(shí)獲得有關(guān)資料并獲得委托方和江西稀有稀土金屬鎢業(yè)集團(tuán)公司及下屬單位與的大力支持的基礎(chǔ)上確定的。第八節(jié)與委托單位、資產(chǎn)占有方、參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)調(diào)、配合及有關(guān)要求一、對(duì)中國(guó)五礦集團(tuán)總公司的有關(guān)要求（一）保持良好的溝通為

23、保證審計(jì)報(bào)告的及時(shí)提供, 中國(guó)五礦集團(tuán)總公司應(yīng)保持與資產(chǎn)占有方及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通，尤其是保持與資產(chǎn)占有方的良好溝通，為會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)提供幫助；（二）由于對(duì)其財(cái)務(wù)核算按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行，五礦集團(tuán)總公司應(yīng)就這一事項(xiàng)與資產(chǎn)占有方協(xié)商并達(dá)成一致；（三）在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要由委托方與資產(chǎn)占有方協(xié)商、溝通的事項(xiàng)，委托方應(yīng)予以支持。二、對(duì)資產(chǎn)占有方的要求（一）集團(tuán)公司及下屬各企業(yè)應(yīng)派專(zhuān)門(mén)人員配合會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作；（二）及時(shí)提供會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的一切資料；（三）負(fù)責(zé)與當(dāng)?shù)刎?cái)政主管部門(mén)的溝通；（四）配合會(huì)計(jì)師進(jìn)行資產(chǎn)清查，并填報(bào)各項(xiàng)資產(chǎn)清查表格；（五）負(fù)責(zé)內(nèi)部往來(lái)的核對(duì)，并就核對(duì)

24、情況提供書(shū)面說(shuō)明及內(nèi)部交易的明細(xì)清單；（六）各會(huì)計(jì)主體應(yīng)認(rèn)真研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不符事項(xiàng)，充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賬務(wù)調(diào)整要求，以最大限度地消除其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響；（七）其他必要的協(xié)助。三、對(duì)其他參審事務(wù)所的要求（一）參加本次審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施必要的審計(jì)程序，保證本次審計(jì)的圓滿(mǎn)完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定重要性水平，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，各二級(jí)公司如有子公司或分公司，參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用抽查審計(jì)的，其抽查面不能低于其資產(chǎn)總額的 70%或收入總額的 70%；（委托方要求對(duì)全資的公司應(yīng)全部抽查）（二）審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表

25、附注的格式、披露內(nèi)容按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。主審所提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注格式、披露內(nèi)容的參考文本，各事務(wù)所應(yīng)盡量與之保持一致；（三）按規(guī)定時(shí)間完成審計(jì)工作；（四）參加本次審計(jì)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告，并且需送電子文本。內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、報(bào)表附注、內(nèi)部交易明細(xì)清單、合并抵銷(xiāo)分錄、內(nèi)部往來(lái)明細(xì)、管理建議書(shū)；（五）各參審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將各單位填報(bào)并經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)清查明細(xì)表報(bào)主審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（六）參審事務(wù)所應(yīng)向主審所提供的其他資料，包括：1、調(diào)整分錄匯總表2、重分類(lèi)分錄匯總表3、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表4、調(diào)整前后會(huì)計(jì)報(bào)表5、未納入合

26、并范圍的投資單位清單及相應(yīng)情況說(shuō)明（七）為便于主審所匯總及與參審所進(jìn)行協(xié)商，各參審所應(yīng)以發(fā)電子郵件的方式向主審所報(bào)送上述（四）、（五）、（六）所包括的全部資料；（八）參加本次審計(jì)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在工作中相互配合，及時(shí)將出現(xiàn)的問(wèn)題向主審所及委托方反映，以便問(wèn)題的協(xié)調(diào)解決；（九）被審計(jì)單位及各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)系方式、聯(lián)系人等詳見(jiàn)委托方提供的資料。（十）各審計(jì)單位應(yīng)將工作底稿整理好后，交委托方復(fù)印一份工作底稿。（每做完一重要科目后，寫(xiě)出一份小結(jié)）。（十一）應(yīng)委托方要求，各審計(jì)小組每做完一個(gè)單位后，應(yīng)將（六）項(xiàng)所列資料發(fā)到項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人郵箱，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后再發(fā)給委托方。所以各審計(jì)小組每做完一單位后，

27、應(yīng)即匯總一次。第九節(jié)參審人員及分組本次審計(jì)由三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合進(jìn)行，參加的人員分別為：天職孜信20 人；中天10 人；中洲光化5 人，共 35 人。根據(jù)人員組成的特點(diǎn)，審計(jì)分為六個(gè)大組，各個(gè)大組根據(jù)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行再分組。各大組審計(jì)任務(wù)分配以地域?yàn)橹?，兼顧被審?jì)單位生產(chǎn)鏈，具體分組如下：進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，將根據(jù)與資產(chǎn)占有方銜接情況做出安排。序?qū)徲?jì)單位地點(diǎn) 責(zé)任 人數(shù)備注號(hào)人鐵山垅鎢礦于都 黃斌審計(jì)重點(diǎn)，程序應(yīng)執(zhí)行到位1 盤(pán)古山鎢礦于都 黃斌3列第二批關(guān)破企業(yè)，所需資料要收集、分析畫(huà)眉坳鎢礦興國(guó) 黃斌漂塘鎢礦大余 黃斌重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)，公司以后將準(zhǔn)備作經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，會(huì)有資金投入下壟鎢礦大余 黃斌42蕩平鎢礦大余 黃斌列第二批關(guān)破企業(yè)，所需資料要收集、分析，其中西華山鎢礦為已關(guān)破企業(yè)西華山鎢礦大余 黃斌大吉山鎢礦全南 黃斌3列第二批關(guān)破企業(yè)，所需資料要收集、分析3巋美山鎢礦定南 黃斌所有程序應(yīng)執(zhí)行宜春鉭鈮礦宜春 中洲4審計(jì)重點(diǎn)，程序應(yīng)執(zhí)行到位，公司重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目4滸坑鎢礦安福 中洲列第二批關(guān)破企業(yè)，所需資料要收集、分析贛州有色冶金化工廠贛州 匡敏程序應(yīng)執(zhí)行到位贛州華鎢材料設(shè)備總公贛州 匡敏程序應(yīng)執(zhí)行到位司贛州有色