個人所得稅核算與籌劃62p

1、 第七章第七章個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃主講人：王素榮主講人：王素榮 博士博士對外經(jīng)貿大學國際商學院對外經(jīng)貿大學國際商學院 教授教授EmailEmail：TelTel：0100106449432064494320個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃n一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n二、個人所得稅法律規(guī)定二、個人所得稅法律規(guī)定n三、個人所得稅計算三、個人所得稅計算n四、個人所得稅核算四、個人所得稅核算n五、個人所得稅籌劃五、個人所得稅籌劃一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n個稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節(jié)個稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節(jié). .n中國社會目

2、前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。中國社會目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。聯(lián)合國開發(fā)計劃署統(tǒng)計，中國基尼系數(shù)聯(lián)合國開發(fā)計劃署統(tǒng)計，中國基尼系數(shù)0.450.45，合理限度合理限度0.40.4。n最貧困最貧困20%20%人口占收入的份額只有人口占收入的份額只有4.7%4.7%，最富裕，最富裕20%20%人口占收入的份額高達人口占收入的份額高達50%50%。n縮短貧富差距，建立和諧社會，必須把實現(xiàn)社縮短貧富差距，建立和諧社會，必須把實現(xiàn)社會公平作為終極目標。會公平作為終極目標。n個稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待個稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待, ,但個稅制度必須擔負起調節(jié)貧富差距的功

3、能。但個稅制度必須擔負起調節(jié)貧富差距的功能。中國現(xiàn)狀中國現(xiàn)狀n有關資料顯示：中國占有關資料顯示：中國占2020的富人，繳納個稅不的富人，繳納個稅不到總額到總額1010，工薪階層卻貢獻了個稅總額，工薪階層卻貢獻了個稅總額6565n是是“劫貧濟富劫貧濟富”，違背了稅收公平原則。，違背了稅收公平原則。n稅收公平原則：橫向公平，經(jīng)濟能力或納稅能力稅收公平原則：橫向公平，經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收；縱向公平，相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收；縱向公平，經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數(shù)額不同經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數(shù)額不同的稅收。的稅收。n需要做的是，令富人群體為全社會的

4、共同財富積需要做的是，令富人群體為全社會的共同財富積累做出貢獻，如開征遺產稅、奢侈稅等累做出貢獻，如開征遺產稅、奢侈稅等個稅占總稅收比例個稅占總稅收比例(億元億元)年度年度 20032004200520062007總稅收總稅收 2046625718308663763649449個稅個稅14171737209424523185百分比百分比 6.936.756.786.526.44年度年度 20082009201020112012總稅收總稅收 54219 63104 73202個稅個稅3722 3944 4837百分比百分比 6.866.256.61環(huán)比增長情況環(huán)比增長情況年度年度 2003200

5、4200520062007稅收增長稅收增長 20.4 25.7 2021.931.4個稅增長個稅增長 1722.6 20.517.129.9年度年度 20082009201020112012稅收增長稅收增長 18.8 9.1 23個稅增長個稅增長 16.6 5.922.5二、個人所得稅法律規(guī)定二、個人所得稅法律規(guī)定n（一）個人所得稅概念（一）個人所得稅概念n個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的稅。稅所得征收的稅。n（二）（二） 納稅義務人納稅義務人n個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨

6、資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境內有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。內有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。n依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。稅人和非居民納稅人。納稅義務人納稅義務人n1 1、居民納稅人：、居民納稅人：n指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿住滿1 1年的個人。負無限納稅義務，應就其來年的個人。負無限納稅義務，應就其來源于中國境內、境外的所得，依法繳納個人所源于中國境內、境外的所得，依法繳納個人所得稅。得稅。n在中國

7、境內有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利在中國境內有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住。益關系而在中國境內習慣性居住。居民納稅義務人居民納稅義務人n居住滿居住滿1 1年是指在一個納稅年度中在中國境內居年是指在一個納稅年度中在中國境內居住住365365日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超過一次離境不超過3030日或多次離境累計不超過日或多次離境累計不超過9090日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。n居民納稅義務人包括在中國境內定居的中國公居民納稅義務人包括在中國境內定居的中國公民和外國僑民；從公歷民和外國

8、僑民；從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞澳門、臺灣同胞. .納稅義務人納稅義務人n2 2、非居民納稅人、非居民納稅人n指在中國境內指在中國境內無住所又不居住無住所又不居住或者無住所而在境或者無住所而在境內居住不滿內居住不滿1 1年的個人。年的個人。n非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其來源于中非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。國境內的所得，繳納個人所得稅。n非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，

9、沒有在中國境內居住，或者在中國境內居住不滿一年的中國境內居住，或者在中國境內居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。(三三)所得來源地及來源于境內所得的確定所得來源地及來源于境內所得的確定n所得是否來源于中國境內，并不以支付地或居住地所得是否來源于中國境內，并不以支付地或居住地為認定標準，而是為認定標準，而是以受雇活動的所在地、提供個人以受雇活動的所在地、提供個人勞務的所在地、財產坐落地以及資金、產權的實際勞務的所在地、財產坐落地以及資金、產權的實際運用地等標準來確定運用地等標準來確定。n所得來源地的具體規(guī)定：所得來源地的具體規(guī)定： n(1)(1)工薪所得

10、，以納稅人工薪所得，以納稅人任職、受雇單位的所在地任職、受雇單位的所在地n(2) (2) 生產經(jīng)營所得，以生產經(jīng)營活動的生產經(jīng)營所得，以生產經(jīng)營活動的實現(xiàn)地實現(xiàn)地; ; n(3)(3)勞務報酬所得，以納稅人實際勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點提供勞務的地點n(4)(4)不動產轉讓所得，以不動產坐落地；動產轉讓不動產轉讓所得，以不動產坐落地；動產轉讓所得，以實現(xiàn)轉讓的地點；所得，以實現(xiàn)轉讓的地點；所得來源地的確定所得來源地的確定n(5)(5)財產租賃所得，以被租賃財產的使用地；財產租賃所得，以被租賃財產的使用地；n(6)(6)利息、股息、紅利所得，以利息、股息、紅利所得，以支付支付所得的

11、企業(yè)、所得的企業(yè)、機構、組織的機構、組織的所在地所在地；n(7)(7)特許權使用費所得，以特許權的使用地；特許權使用費所得，以特許權的使用地；n在中國境內參加各種活動取得的獎金、中獎、中在中國境內參加各種活動取得的獎金、中獎、中彩所得；彩所得；n在中國境內以圖書報刊方式出版發(fā)表作品，取得在中國境內以圖書報刊方式出版發(fā)表作品，取得的稿酬所得；的稿酬所得；n都屬于來源于中國境內的所得。都屬于來源于中國境內的所得。（四）個人所得稅征稅項目（四）個人所得稅征稅項目n1.1.工資、薪金所得工資、薪金所得: :與任職或受雇有關的所有所得與任職或受雇有關的所有所得n2.2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得個體工商

12、戶的生產、經(jīng)營所得( (獨資、合伙企業(yè)獨資、合伙企業(yè)投資者投資者) )n3.3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。n4.4.勞務報酬所得：勞務報酬所得：會計、咨詢、講學、董事費會計、咨詢、講學、董事費n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特許權使用費所得。特許權使用費所得。n7.7.利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得。n8.8.財產租賃所得。財產租賃所得。n9.9.財產轉讓所得。財產轉讓所得。個人轉讓房產個人轉讓房產n10.10.偶然所得。偶然所得。得獎得獎, ,中獎中獎, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得個人所得稅的優(yōu)惠政策個人所

13、得稅的優(yōu)惠政策n1.1.省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境?？茖W、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。護等方面的獎金。n2.2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。n3.3.個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部確定的其他專項存款或儲蓄性專項基金存款的利確定的其他專項存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。息所得，免征個人所得稅。n4

14、.4.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。n政府特殊津貼和國務院規(guī)定免個稅的補貼、津貼。政府特殊津貼和國務院規(guī)定免個稅的補貼、津貼。n5.5.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項基按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項基金金, ,免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人所得稅。領取時，也免稅。所得稅。領取時，也免稅。n6.6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費; ;n達到離退休年齡達到離退休年齡,

15、 ,延長離退休的工資，免稅。延長離退休的工資，免稅。n7.7.福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業(yè)費、復員費等，免稅。轉業(yè)費、復員費等，免稅。n8.8.發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。n9.9.扣繳利息稅而取得的手續(xù)費所得，免稅。扣繳利息稅而取得的手續(xù)費所得，免稅。n10.10.個人轉讓自用達個人轉讓自用達5 5年以上并且唯一的家庭居住年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補償款，免稅。用房的所得；拆遷補償款，免稅。n

16、1111殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失等，經(jīng)批準嚴重自然災害造成重大損失等，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。可以減征個人所得稅。n12.12.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投，其投資者取得的資者取得的“四業(yè)四業(yè)”所得所得, ,暫不征收個暫不征收個人所得稅。人所得稅。分類征收的弊端分類征收的弊端n個人所得稅制度實行個人所得稅制度實行分類征收分類征收模式，存在不公平模式，存在不公平的地方。的地方。n一次性勞務與連續(xù)性勞務之間的不公平一次性勞務與連續(xù)性勞務之間的不

17、公平n例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓授課例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓授課3 3次，次，每次收入每次收入20 00020 000元元，這個月收入，這個月收入60 00060 000元；乙教元；乙教授本月被授本月被3 3個個企業(yè)請去講課各一次，企業(yè)請去講課各一次，各得各得20 00020 000元元。甲、乙納稅情況如下：甲、乙納稅情況如下：n甲納稅甲納稅=60 000=60 000(1-20%)(1-20%)3030%-2 000%-2 000n =48 000=48 0003030-2 000=-2 000=12 40012 400( (元元) )n乙納稅乙納稅=20 000=20

18、 000(1-20(1-20) )20%20%3=3=9 6009 600( (元元) )個稅全員全額全員全額扣繳申報辦法n20062006年年1 1月月1 1日起，單位向個人支付日起，單位向個人支付九類九類收入收入時，不論其是否屬于本單位人員、時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，單支付的應稅所得是否達到納稅標準，單位都應在規(guī)定的期限內向主管稅務機關位都應在規(guī)定的期限內向主管稅務機關報送必要的納稅人涉稅信息。報送必要的納稅人涉稅信息。n稅總要求據(jù)此稅總要求據(jù)此逐人建立個人收入與納稅逐人建立個人收入與納稅檔案。檔案。三、個人所得稅計算n1 1、工薪所得：與任職和受雇有關

19、的全部所得。、工薪所得：與任職和受雇有關的全部所得?；攫B(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金住房公積金可以扣除，再可以扣除，再按月扣除按月扣除35003500元元。n應納稅應納稅=(=(月收入月收入35003500或或6300)6300)稅率扣除數(shù)稅率扣除數(shù)n附加減除附加減除28002800：n外國人在中國；中國人在國外外國人在中國；中國人在國外n華僑：華僑：長期或永久居留權，連續(xù)居留兩年且累長期或永久居留權，連續(xù)居留兩年且累計居留不少于計居留不少于1818個月。個月。n取得連續(xù)取得連續(xù)5 5年以上合法居留資格，且累計居留年以上合法居留

20、資格，且累計居留不少于不少于3030個月。個月。n出國留學在外學習期間，或因公務出國在外工作出國留學在外學習期間，或因公務出國在外工作期間，均不視為華僑。期間，均不視為華僑。 n七級超額累進稅率七級超額累進稅率n每月稅前所得額每月稅前所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n15001500以下以下 3 3 0 0n1500150045004500 1010 105105n450045009000 209000 20 555555n9000900035000 2535000 25 10051005n350003500055000 3055000 30 27552755n5500055000800

21、00 3580000 35 55055505n8000080000以上以上 4545 1350513505n月工資扣除四項基金后的計稅收入月工資扣除四項基金后的計稅收入2000020000n應納稅應納稅=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=3120年終獎納稅n年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。不作任何扣除。n年終獎年終獎5400054000元元, ,平均每月平均每月45004500元，適用稅率元，適用稅率1010, ,交稅交稅540005400010%-105=10%-105=

22、52955295，實得，實得4870548705元元n若年終獎若年終獎5500055000元元, ,平均每月平均每月49834983元元, ,適用稅率適用稅率2020, ,交稅交稅550005500020%-555=1044520%-555=10445元，實得元，實得4455544555元。元。n如果年終獎如果年終獎5400154001元，則要交稅元，則要交稅10245.210245.2元，比年元，比年終獎終獎5400054000元要元要多交多交4950.24950.2元。元。n月收入月收入30003000元，元，低于低于35003500元元, ,年終獎年終獎1800018000元。元。n納稅

23、納稅= =（3000+18000-3500)3000+18000-3500)3 3=525=525元。元。特殊工薪特殊工薪n1 1、個人股票期權所得：、個人股票期權所得：n員工員工接受接受企業(yè)授予的股票期權時，不征稅；企業(yè)授予的股票期權時，不征稅；n行權時行權時，取得股票的實際購買價低于當日市場價，取得股票的實際購買價低于當日市場價的的差額，按工薪差額，按工薪所得征稅；所得征稅；n將行權后的股票將行權后的股票再轉讓再轉讓時，獲得高于購買日市場時，獲得高于購買日市場價的差額，為價的差額，為二級市場二級市場股票轉讓所得，按財產轉股票轉讓所得，按財產轉讓所得征免規(guī)定計稅。讓所得征免規(guī)定計稅。n員工因

24、擁有股權而參與企業(yè)稅后員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得利潤分配取得的的所得，按股息、紅利計稅。所得，按股息、紅利計稅。n2 2、企業(yè)高管人員行、企業(yè)高管人員行使股票認購權使股票認購權取得的所得：取得的所得：n行使股票認購權時的行使股票認購權時的實際買價低于實際買價低于購買日市場購買日市場價的差額，價的差額，按工薪所得征稅按工薪所得征稅；n在股票認購權行使前轉讓認購權的所得，并入在股票認購權行使前轉讓認購權的所得，并入當月工薪當月工薪所得征稅；所得征稅；n在行使股票在行使股票認購權后認購權后，轉讓已認購的股票，按，轉讓已認購的股票，按財產轉讓所得征財產轉讓所得征免個人所得稅免個人所得稅。

25、n3 3、單位將自建住房以低于成本價銷售給職工，、單位將自建住房以低于成本價銷售給職工，房改期間的差價收入，免征個稅；在其他時間房改期間的差價收入，免征個稅；在其他時間的差價收入，按照全年一次性獎金，計算個稅。的差價收入，按照全年一次性獎金，計算個稅。n4 4、個人、個人兼職兼職取得的收入按照取得的收入按照勞務報酬勞務報酬所得征稅；所得征稅；退休退休人員再任職取得的收入，在減除法定扣除人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標準后，按標準后，按工薪所得工薪所得征稅。征稅。n5.5.企業(yè)為企業(yè)為股東個人購買汽車股東個人購買汽車并將車輛所有權辦并將車輛所有權辦到股東個人名下，按股息、紅利征稅，但可按到

26、股東個人名下，按股息、紅利征稅，但可按稅局確定金額扣除部分所得。該車折舊不能在稅局確定金額扣除部分所得。該車折舊不能在企業(yè)稅前扣除企業(yè)稅前扣除n6.6.個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按月發(fā)放的，并入當月工薪所得計稅；費用后，按月發(fā)放的，并入當月工薪所得計稅；不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份工薪不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計稅所得合并后計稅. .2.勞務報酬計稅n勞務收入按次納稅，一次性收入勞務收入按次納稅，一次性收入, ,以取得該收入以

27、取得該收入為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內取為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內取得收入為一次。得收入為一次。n(1)(1)每次收入每次收入不超過不超過4 0004 000元元的，的，n應納稅應納稅( (每次收入每次收入800)800)20%20%；n(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，元以上的，n應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入收入每次收入收入20%20%n應納稅應納稅= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率扣除數(shù)扣除數(shù)；n 20 00020 000以下以下 2020 0 0n 20000 2000050000 3050000 30 20002000

28、n 50 000 50 000以上以上 4040 700070002.勞務報酬計稅n案例：任獨立董事，每季度案例：任獨立董事，每季度5000050000元，元，n應納稅所得額應納稅所得額5000050000(1(12020) )n4000040000n應納稅應納稅40 00040 000303020002000n120001200020002000n1000010000元元3.稿酬計稅稿酬計稅n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為一次，稅率為2020。按應納稅額減征。按應納稅額減征3030。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足400

29、04000元的元的n應納稅額應納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30) )n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n應納稅額應納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) )n 案例案例 趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬付稿酬2000020000元，趙分得元，趙分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。n趙應納個稅趙應納個稅=8000=8000(1-20(1-20) )20%20%(1-30%)(1-30%)n =

30、6400 =640014%=896(14%=896(元元) )n王應納個稅王應納個稅=12000=12000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%)n =9600 =960014%=1344(14%=1344(元元) )4.財產租賃所得財產租賃所得n按次納稅，以一個月為一次。稅率按次納稅，以一個月為一次。稅率2020 n扣除后月租金收入扣除后月租金收入不超過不超過40004000元元的，的，n應納個人所得稅應納個人所得稅n=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用-800-8002020n扣除后月租金收入扣除后月租金收入超過超過4000400

31、0元的，元的，n應納稅應納稅=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用 n (1-20(1-20) )2020n注：注：修繕費用修繕費用800800元為限元為限n準予扣除費用：指財產租賃過程中繳納的稅費，準予扣除費用：指財產租賃過程中繳納的稅費，包括：包括：n營業(yè)稅營業(yè)稅= =租金收入租金收入5 5( (個人出租住房個人出租住房3%)3%)n城建稅城建稅= =營業(yè)稅營業(yè)稅7 7( (縣、鎮(zhèn)縣、鎮(zhèn)5 5、1 1) )n教育費附加教育費附加= =營業(yè)稅營業(yè)稅3 3n房產稅房產稅= =租金收入租金收入1212( (個人出租住房個人出租住房4%)4%)n各種手續(xù)費各種手續(xù)費n自

32、自20012001年年1 1月月1 1日起，對日起，對個人個人按市場價出租的按市場價出租的居民居民住房住房取得的所得，取得的所得，按按1010的稅率征稅。個人出租的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用經(jīng)營性房屋，仍適用2020稅率。稅率。n 案例案例 李某出租住房一套，月租金李某出租住房一套，月租金40004000元，全年元，全年租金租金4800048000元。元。2 2月份下水道維修，發(fā)生維修費月份下水道維修，發(fā)生維修費10001000元。每月按規(guī)定繳納了稅費。元。每月按規(guī)定繳納了稅費。n解析：解析：n房產稅房產稅=4000=40004%4%160160（元）（元）n營業(yè)稅營業(yè)稅=4000=

33、40003%3%120120（元）（元）n城建稅和附加城建稅和附加=120=120(7(7+3+3)=12)=12（元）（元）n1 1月份個稅月份個稅=4000-292-800=4000-292-80010%=290.810%=290.8元元n2 2月份個稅月份個稅=4000-292-800-800=4000-292-800-80010%=210.810%=210.8元元n3 3月份稅月份稅=4000-292-200-800=4000-292-200-80010%=270.810%=270.8元元n全年繳納個稅全年繳納個稅=290.8=290.810+210.8+270.8=3389.610+

34、210.8+270.8=3389.6n全年總稅負全年總稅負=292=29212123389.63389.66893.66893.6（元）（元）n如為出租營業(yè)用房，則：如為出租營業(yè)用房，則：n房產稅房產稅=4000=40001212=480=480（元）（元）n營業(yè)稅營業(yè)稅=4000=40005 5=200=200（元）（元）n城建稅和附加城建稅和附加=200=200(7(7+3+3)=20)=20（元）（元）n1 1月份個稅月份個稅=4000-700-800=4000-700-80020%=50020%=500（元）（元）n2 2月份個稅月份個稅=4000-700-800-800=4000-7

35、00-800-80020%=34020%=340元元n3 3月份個稅月份個稅=4000-700-200-800=4000-700-200-80020%=46020%=460元元n全年繳納個稅全年繳納個稅=500=50010+340+460=580010+340+460=5800（元）（元）n全年總稅負全年總稅負=700=70012+5800=1420012+5800=14200（元）（元）n出租營業(yè)用房和住房比較：出租營業(yè)用房和住房比較：n全年個稅相差全年個稅相差=5800-3389.6=2410.4=5800-3389.6=2410.4（元）（元）n全年總稅負相差全年總稅負相差=14200-

36、6893.6=7306.4=14200-6893.6=7306.4（元）（元）n個人取得房屋個人取得房屋轉租轉租租金收入，按租金收入，按“財產租財產租賃所得賃所得”項目繳納個人所得稅。項目繳納個人所得稅。n稅前扣除稅費次序：稅前扣除稅費次序：n財產租賃過程中繳納的稅費；財產租賃過程中繳納的稅費；n向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；n由納稅人負擔的租賃財產實際修繕費用由納稅人負擔的租賃財產實際修繕費用n稅法規(guī)定的費用扣除標準。稅法規(guī)定的費用扣除標準。5.財產轉讓所得n以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值原值和相關稅費和相關稅費后的余額為應納稅所得

37、額。后的余額為應納稅所得額。n財產轉讓應納個人所得稅財產轉讓應納個人所得稅n=(=(每次收入財產原值合理稅費每次收入財產原值合理稅費) )20%20%n合理費用合理費用指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。n轉讓住房轉讓住房價格明顯低的，實行價格明顯低的，實行核定征稅核定征稅，按納稅，按納稅人住房人住房轉讓收入轉讓收入的一定比例的一定比例(1%-3%)(1%-3%)核定應納個核定應納個稅。稅。房產轉讓納稅問題n購房時稅費包括：購房時稅費包括：n財稅財稅201094201094號，購買普通住房，且屬家庭號，購買普通住房，且屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買唯一住

38、房，減半征收契稅。購買9090平方米及平方米及以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按1%1%征收契稅。（征收契稅。（自自2010年年10月月1日起執(zhí)行）日起執(zhí)行） n印花稅印花稅為房價的為房價的0.05%0.05%；中介費、手續(xù)費等。；中介費、手續(xù)費等。n賣房時稅費包括：賣房時稅費包括：n營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土印花稅、土地增值稅、地增值稅、土地出讓金、中介服務費、交易土地出讓金、中介服務費、交易手續(xù)費等。手續(xù)費等。n轉讓住房可扣除的合理費用還包括轉讓住房可扣除的合理費用還包括: :n1.1.支付的支付的住房裝修費住房

39、裝修費。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產權人一致，實際發(fā)生的裝修費，扣除比例：名與產權人一致，實際發(fā)生的裝修費，扣除比例：n已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的屋原值的15%15%；n商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%10%。n2.2.支付的支付的住房貸款利息住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實扣。憑銀行有效證明據(jù)實扣除。除。n3.3.納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有效證明據(jù)實扣除。費等，憑有效證明據(jù)實扣除。個

40、人個人轉讓住房營業(yè)稅轉讓住房營業(yè)稅 n財稅財稅201112201112號號 n1.1.個人將購買個人將購買不足不足5 5年年的住房對外銷售的，全的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；額征收營業(yè)稅；n2.2.個人將購買個人將購買超過超過5 5年年（含（含5 5年）的年）的非普通住房非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的價款后的差額征收營業(yè)稅差額征收營業(yè)稅；n3.3.個人將購買個人將購買超過超過5 5年年（含（含5 5年）的年）的普通住房普通住房對對外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請辦理免征

41、營業(yè)稅手續(xù)。局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。n以房產證或契稅完稅證注明的以房產證或契稅完稅證注明的較早較早時間確定。時間確定。n個人對外銷售住房個人對外銷售住房, ,持房產證到地稅開發(fā)票。持房產證到地稅開發(fā)票。n財稅財稅20091112009111號：號：個人個人無償贈與不動產無償贈與不動產、土地使、土地使用權，屬于下列情形之一的，用權，屬于下列情形之一的，暫免暫免征收營業(yè)稅：征收營業(yè)稅：n(1)(1)離婚財產分割；離婚財產分割；n(2)(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；n(3)(3)

42、無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；n(4)(4)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。n國稅發(fā)國稅發(fā)20061442006144號：號：個人將受贈不動產個人將受贈不動產對外再轉對外再轉讓讓時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓過程中繳納時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓過程中繳納的的稅金及有關合理費用后的余額稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，為應納稅所得額，按按2020的稅率，計算繳納個人所得稅。的稅率，計算

43、繳納個人所得稅。n財稅財稅200978號明確：號明確： n以下房屋產權無償贈與，對當事以下房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個雙方不征收個人所得稅：人所得稅：n（1 1）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；外孫子女、兄弟姐妹；n（2 2）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人養(yǎng)人; ;n（3 3）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產）房屋產權所有

44、人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。n轉讓轉讓20002000年購買年購買經(jīng)濟適用房經(jīng)濟適用房100100平方米普通住房，平方米普通住房，原購買價原購買價2020萬元，其他稅費萬元，其他稅費0.50.5萬元。轉讓價萬元。轉讓價200200萬元萬元, ,繳納土地出讓金繳納土地出讓金10%10%，交易費，交易費2.5%2.5%，評估費，評估費1%1%萬元。萬元。n原值原值=20+0.5=20.5=20+0.5=20.5萬元萬元n轉讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加轉讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅、印花稅。

45、及土地增值稅、印花稅。n土地出讓金土地出讓金=200=20010%=2010%=20萬元萬元n交易費交易費=200=2002.5%=52.5%=5萬元，評估費萬元，評估費=2=2萬元萬元n個人所得稅個人所得稅n=(200-20.5-27)=(200-20.5-27)20%20%n=152.5=152.52020= =30.530.5萬元萬元n簡易計算：簡易計算：200200* *1%=21%=2萬元萬元n張某張某3 3年前購買年前購買商住房商住房700700萬元，萬元，20112011年年1 1月出售月出售價價21002100萬元，交易費萬元，交易費2%2%，評估費，評估費1%1%n營業(yè)稅營業(yè)

46、稅=2100=2100* *5%=1055%=105萬元萬元n城建稅及附加城建稅及附加=105=105* *(7%+3%)=10.5(7%+3%)=10.5萬元萬元n印花稅印花稅=2100=2100* *0.05%=1.050.05%=1.05萬元萬元n交易費、評估費交易費、評估費=2100=21003%=633%=63萬元萬元n增值額增值額2100-700-116.55-63=1220.452100-700-116.55-63=1220.45萬萬n增值率增值率=1220.45/(700+116.55+63)=1220.45/(700+116.55+63)n =1220.45/879.55=1

47、38% =1220.45/879.55=138%n土地增值稅土地增值稅=1220.45=1220.45* *50%-879.5550%-879.55* *15%=478.2915%=478.29萬萬n個稅個稅=(2100-879.55-478.29)=(2100-879.55-478.29)* *20%=148.4320%=148.43萬元萬元n總稅總稅=116.55+478.29+148.43=743.27=116.55+478.29+148.43=743.27萬元萬元n實得實得=2100-700-743.27-63=656.73=2100-700-743.27-63=656.73萬元萬元n

48、張某張某3 3年前購買年前購買住房住房700700萬元，萬元，20112011年年1 1月出售價月出售價21002100萬元，萬元，交易費交易費2%2%，評估費，評估費1%1%n營業(yè)稅營業(yè)稅=2100=2100* *5%=1055%=105萬元萬元n城建稅及附加城建稅及附加=105=105* *(7%+3%)=10.5(7%+3%)=10.5萬元萬元n免印花稅，土地增值稅免印花稅，土地增值稅n交易費、評估費交易費、評估費=2100=21003%=633%=63萬元萬元n個人所得稅個人所得稅=(2100-700-115.5-63)=(2100-700-115.5-63)* *20%20%n=12

49、21.5=1221.5* *20%=244.320%=244.3萬元萬元n總稅總稅=115.5+244.3=359.8=115.5+244.3=359.8萬元萬元n實得實得=1400-359.8-63=977.2=1400-359.8-63=977.2萬元萬元房屋拆遷房屋拆遷n財政部、國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有財政部、國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知關稅收政策的通知 ( (財稅財稅 200545200545號號) )文文件規(guī)定：對被拆遷戶按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆件規(guī)定：對被拆遷戶按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款拆遷補償款，免，

50、免征個人所得稅。征個人所得稅。n對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。契稅。6.利息股息、中獎、中彩n以每次所得為一次，不作任何扣除以每次所得為一次，不作任何扣除n稅率稅率2020n應納稅收入應納稅收入2020n儲蓄存款利息納稅政策如下：儲蓄存款利息納稅政策如下：n1999.10.311999.10.31前的利息所得，不征個人所得稅；前的利息所得，不征個人所得稅；n1999.11.11999

51、.11.12007.8.142007.8.14的利息，按的利息，按20%20%征稅征稅; ;n2007.8.152007.8.152008.10.82008.10.8的利息，按的利息，按5%5%征稅；征稅；n2008.10.92008.10.9后的利息，暫免征收個人所得稅。后的利息，暫免征收個人所得稅。個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額3030以內的部分，允許在計算個人所得以內的部分，允許在計算個人所得稅前扣除。稅前扣除。n中獎中獎100100萬元，捐贈萬元，捐贈4040萬元萬元n則允許捐贈額則允許捐贈額=100=100303

52、0=30=30萬元，小于萬元，小于4040萬元，萬元，n稅前可扣除稅前可扣除3030萬元萬元n納稅納稅=(100-30)=(100-30)2020=14=14萬元萬元個人捐贈稅務處理個人捐贈稅務處理n某演員取得出場費某演員取得出場費2020萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的1010萬元通萬元通過有資質的基金會捐給打工子弟學校。計算該演過有資質的基金會捐給打工子弟學校。計算該演員應納個人所得稅？員應納個人所得稅？n應稅收入應稅收入=20=20(1-20(1-20)=16)=16萬元萬元n捐贈允許稅前扣除捐贈允許稅前扣除3030，n即即16163030=4.8=4.8萬元萬元n實際捐贈實際捐贈101

53、0萬元，只能扣除萬元，只能扣除4.84.8萬元，其余納稅萬元，其余納稅n應納稅所得額應納稅所得額=16-4.8=11.2=16-4.8=11.2萬元萬元n大于大于5 5萬元，適用稅率萬元，適用稅率4040，扣除數(shù)，扣除數(shù)0.70.7萬元萬元n納稅納稅=11.2=11.24040-0.7=3.78-0.7=3.78萬元萬元7.境內無住所個人的工薪所得計稅境內無住所個人的工薪所得計稅 n1.1.境內無住所，連續(xù)或累計居住不超過境內無住所，連續(xù)或累計居住不超過9090日日(183(183日日) )n境內工作期間境內工作期間: :境內支付或境外支付境內負擔境內支付或境外支付境內負擔, ,納稅納稅; ;

54、n 境外支付非境內負擔，不納稅。境外支付非境內負擔，不納稅。n境外工作期間境外工作期間: :不向中國稅務機關納稅。不向中國稅務機關納稅。n2.2.境內無住所境內無住所, ,連續(xù)或累計超過連續(xù)或累計超過9090日日(183),(183),不滿不滿1 1年年n境內工作期間境內工作期間: :境內支付和境外支付的，均納稅。境內支付和境外支付的，均納稅。n境外工作期間境外工作期間: :除董事除董事, ,高管外高管外, ,不納稅。不納稅。n3.3.境內無住所，境內居住滿境內無住所，境內居住滿1 1年而不超過年而不超過5 5年的年的n境內工作期間境內工作期間: :境內支付和境外支付，均納稅。境內支付和境外支

55、付，均納稅。n境外工作期間境外工作期間: :境內支付，納稅；境外支付，不納境內支付，納稅；境外支付，不納稅。稅。n4.4.高管人員的納稅義務高管人員的納稅義務n境內企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內企業(yè)支境內企業(yè)支付付的董事費或工薪，在的董事費或工薪，在境內擔任職務期間境內擔任職務期間，不論，不論是否在中國境外履行職務，均向中國納稅；是否在中國境外履行職務，均向中國納稅；n取得境外企業(yè)支付的工薪：境內居住超過取得境外企業(yè)支付的工薪：境內居住超過9090日或日或183183日的，屬于境內工作期間，納稅；屬于境外日的，屬于境內工作期間，納稅；屬于境外工作期間，不納稅。

56、境內居住不超過工作期間，不納稅。境內居住不超過9090日或日或183183日的，進一步優(yōu)惠（境內工作期間由境外支付且日的，進一步優(yōu)惠（境內工作期間由境外支付且非境內負擔的所得，不納稅）非境內負擔的所得，不納稅）。n5.5.外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅n應納稅額應納稅額=(=(當月工薪所得額當月工薪所得額稅率稅率- -扣除數(shù)扣除數(shù)) )n 當月實際在中國天數(shù)當月實際在中國天數(shù)/ /當月天數(shù)當月天數(shù) 8.稅收抵免制度稅收抵免制度 n外國稅收抵免法外國稅收抵免法: :即一國政府在對本國居民的即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖國外所得征

57、稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應繳納的稅款。抵在本國應繳納的稅款。n實際征收稅款為該居民應納的本國稅款與已納實際征收稅款為該居民應納的本國稅款與已納的外國稅款的差額。的外國稅款的差額。n我國實行分國不分項原則我國實行分國不分項原則。n在境外實際納稅低于限額的，補繳差額；在境外實際納稅低于限額的，補繳差額；n實際納稅高于限額的，實際納稅高于限額的，5 5年內在扣除限額的余年內在扣除限額的余額中補扣。額中補扣。四四.個人所得稅核算個人所得稅核算n1.1.代扣工薪所得的個人所得稅代扣工薪所得的個人所得稅 n借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣

58、個人所得稅 n2.2.代扣勞務報酬所得的個人所得稅代扣勞務報酬所得的個人所得稅 n借：管理費用借：管理費用 （勞務）（勞務）n 財務費用（利息）財務費用（利息）n 應付利潤（股息）應付利潤（股息）n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 n 現(xiàn)金現(xiàn)金 四、個人所得稅籌劃四、個人所得稅籌劃n少交個稅的常見方法：少交個稅的常見方法：n(1)(1)多寫人頭多寫人頭勞動保險交了嗎？勞動保險交了嗎？n(2)(2)報銷發(fā)票報銷發(fā)票稽查局長說，辦公用品發(fā)票稽查局長說，辦公用品發(fā)票肯定都是假的，否則，堆積如山！肯定都是假的，否則，堆積如山！n個人所得稅查賬：費用賬和福利賬。個人所得稅查

59、賬：費用賬和福利賬。n福利賬福利賬人人有份的所得并入工資納稅人人有份的所得并入工資納稅n費用賬費用賬高職人員的消費？費用與個人消費掛高職人員的消費？費用與個人消費掛鉤的？如按摩椅；費用與個人銀行卡掛鉤的？鉤的？如按摩椅；費用與個人銀行卡掛鉤的？交稅。公務卡消費。交稅。公務卡消費。1.不同收入項目轉換的籌劃不同收入項目轉換的籌劃n 案例案例 李某是某公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的李某是某公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務骨干，公司計劃對其給予股東、業(yè)務骨干，公司計劃對其給予5050萬元的年收萬元的年收入。那么，這入。那么，這5050萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？n第一種方

60、式：以獎金的形式發(fā)放。第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。n月工資月工資35003500元，年終獎元，年終獎458000458000元。元。n每月每月35003500元，免稅。元，免稅。n年終獎平均到各月年終獎平均到各月:458000:45800012=38166.67(12=38166.67(元元),),n適用稅率適用稅率3030，扣除數(shù)，扣除數(shù)27552755n應納個人所得稅應納個人所得稅=458000=4580003030-2755=-2755=134645134645元元n第二種方式：全年平均發(fā)放第二種方式：全年平均發(fā)放n年薪年薪5050萬元全年平均發(fā)放，每月萬元全年平均發(fā)放，每月41667