第六節(jié)： 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1、第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出岳陽湘北女子職業(yè)學(xué)校岳陽湘北女子職業(yè)學(xué)校 周智勇周智勇一一 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念v固定資產(chǎn)后續(xù)支出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出，指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后后, ,為了為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要, ,或者為了或者為了維護(hù)或維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能提高固定資產(chǎn)的使用效能, ,而對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)而對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)行維護(hù)、修理維護(hù)、修理, ,改建、擴(kuò)建或者改良改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出各項(xiàng)必要支出. . 適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要 目的目的 維護(hù)或提高固定資

2、產(chǎn)的使用效能維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能 二、后續(xù)支出的內(nèi)容二、后續(xù)支出的內(nèi)容 v固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行維維護(hù)、修理護(hù)、修理, ,改建、擴(kuò)建或者改良改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出要支出. .其具體內(nèi)容有：其具體內(nèi)容有：v1.對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)所發(fā)生的對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)所發(fā)生的大修理或中大修理或中小修理小修理支出支出v2.對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建改建、擴(kuò)建所發(fā)生的支出所發(fā)生的支出v3.對自有或租入固定資產(chǎn)進(jìn)行對自有或租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修改良或裝修等所發(fā)等所發(fā)生的支出生的支出三、固定

3、資產(chǎn)后續(xù)支出的分類三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類資本化？費(fèi)用化？資本化？費(fèi)用化？（一）、資本化支出（一）、資本化支出v與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值，即將后續(xù)支出予低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值，即將后續(xù)支出予以資本化。以資本化。v1. 提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力v2. 滿足固定資

4、產(chǎn)確認(rèn)條件滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,計入固定資產(chǎn)賬面價值計入固定資產(chǎn)賬面價值 前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能 v與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果不能使可能流入與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果不能使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生后確認(rèn)為當(dāng)期損益。后確認(rèn)為當(dāng)期損益。v 固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部件耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的各組成部件耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，局部損壞，為了

5、維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)對固定資產(chǎn)所進(jìn)行的必要的維護(hù)。這些支出企業(yè)對固定資產(chǎn)所進(jìn)行的必要的維護(hù)。這些支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因固定資產(chǎn)性能的改變或未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性計入當(dāng)期損益。此，應(yīng)在發(fā)生時一次性計入當(dāng)期損益。四、后續(xù)支出的核算要求四、后續(xù)支出的核算要求 v1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)修理修理支出，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用v2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改良改良支出，應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值（其支出，應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值（其增計后的金額不超過其可收回金額）增計

6、后的金額不超過其可收回金額）v3.修理與改良不能區(qū)分或結(jié)合在一起修理與改良不能區(qū)分或結(jié)合在一起的，也按上的，也按上述核算原則進(jìn)行判斷后核算。述核算原則進(jìn)行判斷后核算。v4.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值（其，應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值（其增計后的金額不超過其可收回金額）增計后的金額不超過其可收回金額）v5.融資租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，同融資租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，同4v6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)計入其賬面價值，采用合理方式提折舊其賬面價值，采用合理方式提折舊五、后續(xù)支出的核算五、后續(xù)支出的核算1 1、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的、符合固

7、定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 計入固定資產(chǎn)成本；計入固定資產(chǎn)成本；2 2、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。銀行存款銀行存款原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用可資本化的后續(xù)支出可資本化的后續(xù)支出可費(fèi)用化的后續(xù)支出可費(fèi)用化的后續(xù)支出1（一）資本化支出核算（一）資本化支出核算231固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入 “在建工程 ”各項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)通過“在建工程”科目核算達(dá)到預(yù)定狀態(tài),從“在建工程”轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”科目資本化支出核算程序資本化支出核算程序v賬務(wù)處理模式賬務(wù)處理模式v1.改良前的工程成本轉(zhuǎn)入改良改良前

8、的工程成本轉(zhuǎn)入改良v 借：在建工程借：在建工程 （差額）（差額）v 累計折舊累計折舊 （賬面已提折舊）（賬面已提折舊）v 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面已提準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面已提準(zhǔn)備）v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （賬面原值）（賬面原值）v2.改良中發(fā)生的改良支出改良中發(fā)生的改良支出v 借：在建工程借：在建工程v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 原材料原材料v 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等資本化支出核算程序資本化支出核算程序v3.改良中發(fā)生的變價收入改良中發(fā)生的變價收入v 借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：在建工程貸：在建工程v4.改良工程完工，交付使用。改良工程完工，交付使用。v 借：固定資

9、產(chǎn)借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程（貸：在建工程（1+23）v5.改良后重新計算應(yīng)計提折舊額。改良后重新計算應(yīng)計提折舊額。v 1、改良期間不提折舊、改良期間不提折舊v 2、計算改良后折舊年限、計算改良后折舊年限 = 原固定資產(chǎn)年限原固定資產(chǎn)年限 + 改良后可改良后可延長年限延長年限 - 已使用年限已使用年限 - 改良時間改良時間v3、（、（1+23）與可收回金額比較，小全部資本化，大，）與可收回金額比較，小全部資本化，大，超過部分費(fèi)用化。超過部分費(fèi)用化。例題演示例題演示v2010年年1月月1日，合安公司決定，將日，合安公司決定，將2007年年12月月31日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)，原有日建

10、成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)，原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為通風(fēng)設(shè)備的建造成本為1000萬元，采用直線法萬元，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為計提折舊，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限，預(yù)計使用年限為為10年。年。 2010年年1月月1日至日至6月月30日為改良支出日為改良支出期，拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價收入期，拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價收入100萬元存入萬元存入銀行，改良工程新發(fā)生支出銀行，改良工程新發(fā)生支出4075萬元，全部以萬元，全部以銀行存款支付，該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，銀行存款支付，該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限可延長預(yù)計使用年限可延長5年，即為年，即為15年，改良后折年，

11、改良后折舊方法和殘值率不變，預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收舊方法和殘值率不變，預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為回金額為5000萬元。萬元。1v1、計算已提折舊額、計算已提折舊額1000（1-5%）/102=190(萬元)v2、2010年年1月月1日轉(zhuǎn)入改良工程成本：日轉(zhuǎn)入改良工程成本：v1000-190=810(萬元)v 借：在建工程借：在建工程 810萬元v 累計折舊累計折舊 190萬元v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1000萬元v3、發(fā)生的變價收入發(fā)生的變價收入v 借：銀行存款借：銀行存款 100萬元v 貸：在建工程貸：在建工程 100萬元 1v4、發(fā)生的改良支出發(fā)生的改良支出v 借：在建工程借：在建

12、工程 4075萬元v 貸：銀行存款貸：銀行存款 4075萬元v5、 改良工程完工，交付使用。改良工程完工，交付使用。v因因 810+4075-100=47855000v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4785萬元萬元v 貸：在建工程貸：在建工程 4785萬元萬元v6、改良后重新計算應(yīng)計提折舊額：、改良后重新計算應(yīng)計提折舊額：v4785 （1-5%）/(10+5-2-0.5) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 363.66萬元萬元 貸：累計折舊貸：累計折舊 363.66萬元萬元 課堂練習(xí)課堂練習(xí)v2007年年9月月1日日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價為其賬面原價為860000

13、元元.累計已提折舊為累計已提折舊為500000元元,賬面價值為賬面價值為360000元元;v經(jīng)研究對生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建經(jīng)研究對生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建,提高其生產(chǎn)能力提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從擴(kuò)建工程從2007年年9月月1日起至日起至11月月30日止日止,歷時歷時3個月個月,共發(fā)生支出共發(fā)生支出400000元元,全部以銀全部以銀行存款支付行存款支付,v該生產(chǎn)線已交付使用該生產(chǎn)線已交付使用.1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時2007年年9月月1日日,某企業(yè)某企業(yè)v 所擁有的一條生產(chǎn)線所擁有的一條生產(chǎn)線,v 其賬面原價為其賬面原價為860000元元.v 累計已提折舊為累計已提折舊為500000元元,v 賬面價

14、值為賬面價值為360000元元 借借:在建工程在建工程 360000 累計折舊累計折舊 500000 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 8600002.發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時借借:在建工程在建工程 400000 貸貸:銀行存款銀行存款 400000擴(kuò)建工程從擴(kuò)建工程從2007年年9月月1日起至日起至11月月30日止日止,歷時歷時3個月個月,共發(fā)共發(fā)生支出生支出400000元元,全部以銀行存款支付全部以銀行存款支付,3.生產(chǎn)線交付使用生產(chǎn)線交付使用借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 760000 貸貸:在建工程在建工程 760000課堂練習(xí)課堂練習(xí)v 【例題例題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)

15、資甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：料如下：（1 1）20062006年年1212月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為線并投入使用，建造成本為568 000568 000元；采用年限平均法元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%3%，預(yù)計使用，預(yù)計使用年限為年限為6 6年。年。（2 2）20092009年年1 1月月1 1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展

16、的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（3 3）20092009年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日，經(jīng)過日，經(jīng)過3 3個月的改擴(kuò)建，個月的改擴(kuò)建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268 900268 900元，全部以銀行存款支付。元，全部以銀行存款支付。（4 4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可

17、使用年限為預(yù)計尚可使用年限為7 7年年9 9個月個月。假。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的賬面價值的3%3%；折舊方法仍為年限平均法。；折舊方法仍為年限平均法。（5 5）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。度計提固定資產(chǎn)折舊。1v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日兩年日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為550 960

18、550 960元元568 000568 000（1 13%3%） ，年折舊額為，年折舊額為91 826.6791 826.67元元（550 960550 9606 6），各年計提固定資產(chǎn)折舊），各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：的賬務(wù)處理為：v 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 91 826.6791 826.67貸：累計折舊貸：累計折舊 91 826.6791 826.671v（2）2009年年1月月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為日，該生產(chǎn)線的賬面價值為384 346.66元元568 000（91 826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的賬務(wù)處理為：該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的賬務(wù)處理為：v 借：在建工程借：

19、在建工程 384 346.66累計折舊累計折舊 183 653.34貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線生產(chǎn)線 568 0001v（3）2009年年1月月1日日3月月31日，發(fā)生日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：v 借：在建工程借：在建工程268 900貸：銀行存款貸：銀行存款268 9001v（4 4）20092009年年3 3月月3131日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653 246.66653 246.66元元（384 346.663

20、84 346.66268 900268 900），其賬務(wù)處理為：），其賬務(wù)處理為：v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線生產(chǎn)線653 246.66653 246.66貸：在建工程貸：在建工程653 246.66653 246.66v（5 5）20092009年年3 3月月3131日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計折舊額為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計折舊額為633 649.26633 649.26元元653 246.66653 246.66（1 13%3%） ；在在20092009年年4 4月月1 1日日1212月月3131日日9 9個月期間計提個月期間計提折折舊額

21、為折折舊額為61 320.9061 320.90元元633 649.26633 649.26（7 712129 9）99v 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用61 320.9061 320.90貸：累計折舊貸：累計折舊61 320.9061 320.901v在在20102010年年1 1月月1 1日日20162016年年1212月月3131日日7 7年年間，每年計提折舊額為間，每年計提折舊額為81 761.2081 761.20元元633649.26633649.26（7 712129 9）1212。每。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：v 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用81

22、761.2081 761.20貸：累計折舊貸：累計折舊81 761.2081 761.20二、費(fèi)用化的后續(xù)支出二、費(fèi)用化的后續(xù)支出v固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟(jì)利益），通常的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟(jì)利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。v生產(chǎn)車間或管理部門發(fā)生的計入生產(chǎn)車間或管理部門發(fā)生的計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，與銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出與銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。v 如如: :固定資產(chǎn)的大修理固定資產(chǎn)的大修理, ,中小修理等維護(hù)性支中小修理等維護(hù)性支出出. .課堂演示課堂演示v【例例5-185-18】20102010年年3 3月月1616日，日，合安公司合安公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用外購甲材料過程中領(lǐng)用外購甲材料10000元，應(yīng)支元，應(yīng)支付維修人員工資付維修人員工資2300元。元。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 12300貸：原材