總編會計的概念會計概念

1、總編會計的概念會計概念第五章第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟活動核算和成本計企業(yè)主要經(jīng)濟活動核算和成本計算算第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集和資金退出資金籌集和資金退出 第二節(jié)第二節(jié) 存貨存貨 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 第四節(jié)第四節(jié) 期間費用期間費用 第五節(jié)第五節(jié) 收入和利潤收入和利潤 通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容，掌握企業(yè)資金籌集和資金退出、企業(yè)存貨、生產(chǎn)成本、期間費用、收入和利潤的核算，了解企業(yè)成本計算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中的運用。學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集和資金退出資金籌集和資金退出一、資金籌集的核算一、資金籌集的核算 二、資金退出的核算二、資金

2、退出的核算 資金籌集的核算原理資金籌集的核算原理 資金的籌集資金的籌集 實收資本實收資本 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款長期借款長期借款一、資金籌集的核算一、資金籌集的核算（一）實收資本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算 （三）長期借款的核算 （一）實收資本（或股本）的核算（一）實收資本（或股本）的核算 賬戶設(shè)置 借方 實收資本 貸方 登記依法定程序減少的資本金數(shù)額 貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金 余額：反映企業(yè)實有的資本數(shù)額 1.1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算 【例5-1】20年1月1日，康華公司直接收到國家投入的貨幣資金800000元，款項

3、已存入銀行。借：銀行存款 800000 貸：實收資本 8000002.2.投入其他資產(chǎn)的核算投入其他資產(chǎn)的核算 【例5-2】20年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需安裝的新設(shè)備一臺和一項土地使用權(quán)。設(shè)備的價值為80000元，土地使用權(quán)價值為400000元。 借：固定資產(chǎn) 80 000 無形資產(chǎn) 400 000 貸：實收資本 480 0003.3.發(fā)行股票的核算發(fā)行股票的核算 【例【例5-】信元股份于】信元股份于20年年7月月31日公開發(fā)行日公開發(fā)行股票股票202X萬股，股票面值為萬股，股票面值為1元，實際籌得資金元，實際籌得資金2800萬元，款項存入銀行。萬元，款項存入銀行。 借：銀行

4、存款 28 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 8 000 000（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 借方 短期借款 貸方歸還的短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款 2.2.短期借款的核算短期借款的核算 【例5-】康華公司于20年7月1日向銀行借入一筆款項，金額500000元，期限為6個月，年利率為6%，所得款項已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 【例5-】20年7月31日計算本月短期借款利息2500元（5000006%12）。 借：財務(wù)費用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 2.2.短期借

5、款的核算短期借款的核算 【例5-6】20年9月30日收到銀行的結(jié)息通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結(jié)算存款戶支付。借：財務(wù)費用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 7 500注意將7、8、9三個月的利息結(jié)算結(jié)合考慮 （三）長期借款的核算（三）長期借款的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 借方 長期借款 貸方 借方登記歸還的借款本金和利息 借入的各種長期借款的本金和利息 余額：期末尚未歸還的長期借款的本金和利息 2.2.長期借款的核算長期借款的核算 【例5-】康華公司于20年12月1日向銀行借入期限為年的借款，金額為202X000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 2 000 00

6、0 貸：長期借款 2 000 000二、資金退出的核算二、資金退出的核算（一）減少企業(yè)資本的核算 （二）償還企業(yè)債務(wù)的核算 （三）向投資者分配利潤的核算 （一）（一） 減少企業(yè)資本的核算減少企業(yè)資本的核算 【例5-】20年7月1日，康華公司按照法定程度報經(jīng)批準后減少公司的注冊資本500000元。 借：實收資本 500 000 貸：庫存現(xiàn)金 500 000 （二）償還企業(yè)短期債務(wù)的核算（二）償還企業(yè)短期債務(wù)的核算 【例5-】20年12月31日，康華公司以銀行存款歸還短期借款本金500000元。 借：短期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （三）償還企業(yè)債券的核算（三）償還企業(yè)債券

7、的核算 【例5-10】康華公司以銀行存款202X000元歸還該公司以前年度發(fā)行的已到期的長期應(yīng)付債券本金。借：應(yīng)付債券 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000補充企業(yè)發(fā)行債券的業(yè)務(wù)核算三、向投資者分配利潤的核算三、向投資者分配利潤的核算 1.設(shè)置“利潤分配”賬戶 2.設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶 （一）（一） 宣告分配利潤的核算宣告分配利潤的核算 【例5-11】20年4月25日康華公司董事會批準上年度的利潤分配方案，向公司的投資者分配利潤250000元。借：利潤分配 250 000 貸：應(yīng)付股利 250 000 （二）（二） 支付利潤的核算支付利潤的核算 【例5-12】20年4月30日康

8、華公司以銀行存款向投資者支付分配的利潤250000元。 借：應(yīng)付股利 250 000 貸：銀行存款 250 000 課堂練習(xí)作業(yè)1第二節(jié)第二節(jié) 存存 貨貨一、存貨的概念 二、存貨采購成本的確定三、收入存貨的核算 四、發(fā)出存貨的核算 一、存貨的概念一、存貨的概念（一）存貨的定義 （二）存貨的范圍 （一）（一） 存貨的定義存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （二）（二） 存貨的范圍存貨的范圍 存貨范圍的確定，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為標準。 凡是在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無論其存

9、放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入企業(yè)存貨的范圍。 存 貨庫存待售庫存待售的存貨的存貨 庫存待消耗庫存待消耗的存貨的存貨生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中的存貨的存貨購入待入庫購入待入庫的存貨的存貨委托加工委托加工的存貨的存貨二、存貨采購成本的確定二、存貨采購成本的確定 存貨采購，是指企業(yè)從外單位購入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的各種存貨的業(yè)務(wù)。 按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬。 企業(yè)購入存貨的實際成本，即存貨的采購成本，即：存貨采購成本 = 買價 + 附帶成本 + 稅金或：存貨采購成本 = 買價 + 采購費用 具體規(guī)定在中級財務(wù)會計中有詳細的說明三、收入存貨的核算三、收入存貨的核算 （一）

10、收入存貨核算的賬戶設(shè)置（二）收入存貨的核算 （一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款物資采購庫存商品購買材料材料入庫（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借物資采購貸 已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的所購物資的實際成本 貸方登記已驗收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的實際成本 余額：反映已經(jīng)付款或者已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資 借原材料貸 登記外購、自制、投資者投入等已驗收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實際成本 企業(yè)領(lǐng)用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際成本 余額：反映企業(yè)庫存原材料的

11、實際成本 借庫存商品貸 登記企業(yè)因購入、自制等原因而收入商品的實際成本 登記企業(yè)因銷售等原因而發(fā)出商品的實際成本 余額：反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本 借應(yīng)付賬款貸 登記企業(yè)已償還給供應(yīng)單位的款項 登記因采購材料、接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 借 應(yīng)付票據(jù) 貸登記票據(jù)到期時支付的本息而減少的票據(jù)賬面數(shù)額 登記企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應(yīng)付賬款時開出、承兌商業(yè)匯票的面值，以及企業(yè)于期末計算的應(yīng)付利息 余額：反映企業(yè)期末應(yīng)付而尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息 借 預(yù)付賬款貸 登記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項和補付的款項 登記企業(yè)收到所購物資時的應(yīng)付金額以及退回多付的款

12、項 余額：反映企業(yè)尚未補付的款項 借應(yīng)交稅費貸 登記企業(yè)按稅法規(guī)定預(yù)計應(yīng)交的各種稅金 登記企業(yè)實際繳納的稅款 余額：反映企業(yè)尚未交納的稅金 （二）收入存貨的核算（二）收入存貨的核算 1以銀行存款購入存貨 2賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算購入存貨 3預(yù)付貨款購入存貨 4存貨采購費用的分攤及核算1 1以銀行存款購入存貨以銀行存款購入存貨 【例【例5-135-13】2020年年1010月月4 4日，康日，康華公司從中天公司購甲、乙、丙三華公司從中天公司購甲、乙、丙三種材料，發(fā)票賬單已到達企業(yè)，貨種材料，發(fā)票賬單已到達企業(yè)，貨款以銀行存款支付。其中材料的買款以銀行存款支付。其中材料的買價為價為4202X4202

13、X元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為71407140元。元。 甲材料甲材料202X202X千克千克 單價單價8 8元元 合計合計 1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 單價單價5 5元元 合計合計 202X0202X0元元 丙材料丙材料10001000千克千克 單價單價6 6元元 合計合計 60006000元元 合計合計 4202X4202X元元 借：材料采購甲材料 16 000 乙材料 20 000 丙材料 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7 140 貸：銀行存款 49 140 2 2賒購結(jié)算購入存貨賒購結(jié)算購入存貨 【例5-14】20年10月6日

14、，康華公司從長安公司購入丁材料500千克，每千克15元，總買價為7500元，增值稅進項稅額為1275元，代墊運費為50元，貨款尚未支付。 借：材料采購丁材料 7 550 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 275 貸:應(yīng)付賬款 8825 2 2以商業(yè)匯票結(jié)算方式購入存貨以商業(yè)匯票結(jié)算方式購入存貨 【例5-15】仍依上例，假定康華公司開出、承兌商業(yè)匯票，面值8825元，抵付該筆貨款。 借：應(yīng)付賬款 8 825 貸：應(yīng)付票據(jù) 8 825 3 3預(yù)付貨款購入存貨預(yù)付貨款購入存貨 【例5-16】20年10月8日，康華公司為購入甲材料向長安公司預(yù)付貨款23400元，款項以銀行存款支付。 借：預(yù)付賬款 23

15、 400 貸：銀行存款 23 400 【例5-17】20年10月20日，康華公司收到長安公司發(fā)來的甲材料202X千克，每千克10元，總買價為202X0元，增值稅稅款3400元，長安公司代墊運費1000元，該批材料的貨款已于8日預(yù)付，代墊運費以銀行存款另付。 借：材料采購甲材料 21 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400 銀行存款 1 0004 4存貨采購費用的分攤及核算存貨采購費用的分攤及核算 存貨采購費用是企業(yè)在采購存貨過程中發(fā)生的應(yīng)計入存貨采購成本的各項附帶成本和稅金，屬于存貨采購成本中的間接成本。 凡是能分清采購費用歸屬于何種物資的，則可以直接計入

16、各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例分攤計入各種物資的采購成本。 存貨采購費用的分攤步驟如下： 首先，計算采購費用的分攤率。計算公式為：采購費用分攤率采購費用總額物資的總重量（或買價等） 其次，計算各物資應(yīng)分擔的采購費用。計算公式為：某種物資應(yīng)分擔的采購費用該物資的總重量（或買價等）分攤率例解例解 【例5-18】20年10月10日，康華公司以銀行存款支付10月4日向中天公司購入的三種材料的運雜費1050元（假定該公司按材料的重量分攤運雜費用）。 甲材料202X千克 單價8元 合計16 000元 乙材料4000千克 單價5元 合計20 000元 丙材料1000千克 單價6元

17、 合計 6 000元 合計42 000元 分攤率=1050（202X40001000） 0.15（元千克）甲材料應(yīng)分攤的采購費用202X0.15300(元)乙材料應(yīng)分攤的采購費用40000.15600(元)丙材料應(yīng)分攤的采購費用10000.15150(元) 借：材料采購甲材料 3 00 乙材料 6 00 丙材料 1 00 貸：銀行存款 1 050 三種材料采購成本匯總表項目項目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料總成總成本本數(shù)數(shù)量量單單位位成成本本總成總成本本數(shù)數(shù)量量單單位位成成本本總成總成本本數(shù)數(shù)量量單單位位成成本本買價買價160016000 02002000 08.08.00 020000

18、200004004000 05.05.00 0600060001001000 06.06.00 0采購采購費用費用3003000.10.15 56006000.10.15 51501500.10.15 5采購采購成本成本163016300 02002000 08.18.15 520600206004004000 05.15.15 5615061501001000 06.16.15 55 5存貨入庫的核算存貨入庫的核算 【例5-19】20年10月12日，康華公司收到從中天公司購入的甲、乙、丙三種材料，并于當日全部驗收入庫。 借：原材料甲材料 16 300 乙材料 20 600 丙材料 6 150

19、 貸：材料采購甲材料 16 300 乙材料 20 600 丙材料 6 150四、發(fā)出存貨的核算四、發(fā)出存貨的核算 （一）發(fā)出存貨的計價方法 （二）發(fā)出存貨的核算 （一）發(fā)出存貨的計價方法（一）發(fā)出存貨的計價方法 企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 具體核算例解在成本會計中詳述 （二）發(fā)出存貨的核算（二）發(fā)出存貨的核算 企業(yè)發(fā)出存貨的成本，應(yīng)按照發(fā)出存貨的具體用途，分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費用賬戶,即:“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。 具體業(yè)務(wù)涉及第三節(jié)內(nèi)容，再介紹。 課

20、堂練習(xí)作業(yè)2第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 產(chǎn)品成本一般包括以下項目： （）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等； （）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計算提取的職工福利費等相關(guān)費用。 （）制造費用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本（如機器設(shè)備折舊費用），以及間接用于

21、產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置 借生產(chǎn)成本貸貸 登記企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用 登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實際成本 余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本 借制造費用貸 登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用 登記分配計入有關(guān)成本計算對象的制造費用 除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1 材料費用的核算 2 工資和福利費的核算 3 制造費用的核算 生產(chǎn)過程的核算原理生產(chǎn)過程的核算原

22、理原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 （2）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用累計折舊累計折舊 （1） 制造費用制造費用 銀行存款銀行存款 歸集分配歸集分配 各項費用各項費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 管理費用管理費用 1.1.材料費用的核算材料費用的核算 項項 目目主要材主要材料料輔助輔助材料材料外購?fù)赓彴氤善钒氤善沸蘩碛眯蘩碛脗浼浼?合計合計產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用11600027 50020400163 900其中：其中：A產(chǎn)品產(chǎn)品39 0008 000670053 700 B產(chǎn)品產(chǎn)品77 00019 50013700

23、110 200車間一般消耗車間一般消耗4 9008 3002 80016 000 合合 計計120 90035 80020 4002 800179 900【例5-20】康華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20年12月份耗用材料情況如下 ：【例【例5-205-20】題解】題解借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 53 700 B產(chǎn)品 110 200 制造費用 16 000 貸：原材料 179 900 本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，分錄如下：1.1.材料費用的核算材料費用的核算【例5-21】經(jīng)營管理部門領(lǐng)用丁種材料5000元，其中用于行政管理部門的2100元，用于銷售部門的2900元。借：管理費用 2 100 銷售費用 2 900

24、 貸：原材料 5 0002.2.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算1.應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置2.應(yīng)付職工薪酬的核算（1 1）應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置）應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置 借應(yīng)付職工薪酬貸 借方登記企業(yè)實際支付的工資、福利費、保險費、非貨幣性福利等 貸方登記企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)分配的工資、福利費、保險費、非貨幣性福利 （2 2）應(yīng)付職工薪酬的核算）應(yīng)付職工薪酬的核算 A.提 取 現(xiàn) 金【例5-22】20年12月10日，康華公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金64000元，準備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 64 000 貸：銀行存款 64 000 B.發(fā)放職工工資 【例5-23】20年12月10日，

25、康華公司以現(xiàn)金64000元支付職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 64 000 貸：庫存現(xiàn)金 64 000 C.分配工資費用 康華公司12月份工資及保險費分配情況見下表： 項 目應(yīng)付工資及保險費 合計應(yīng)付職工工資 提取的保險費 生產(chǎn)工人工資48 3006 76255 062其中：A產(chǎn)品18 2002 54820 748 B產(chǎn)品30 1004 21434 314車間管理人員工資10 3001 44211 742 合 計58 600820466 804 C.分配工資及保險費 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 748 B產(chǎn)品 34 314 制造費用 11 742 貸：應(yīng)付職工薪酬 66 8043.3.制造費用的核

26、算制造費用的核算（1）制造費用核算的賬戶設(shè)置（2）制造費用的核算（1 1）制造費用核算的賬戶設(shè)置）制造費用核算的賬戶設(shè)置 借累計折舊貸登記企業(yè)因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的固定資產(chǎn)折舊額 登記計提的固定資產(chǎn)折舊額 企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)（2 2）制造費用的核算例）制造費用的核算例1 1【例5-25】20年12月31日，康華公司計提本月份車間使用廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費12500元。借：制造費用 12500 貸：累計折舊 12500 制造費用的核算例制造費用的核算例2 2【例5-26】20年12月10日，康華公司以銀行存款3000元支付車間固定資產(chǎn)修理費。借：制造費用 30

27、00 貸：銀行存款 3000 制造費用的核算例制造費用的核算例3 3【例5-27】20年12月31日，康華公司預(yù)提車間租入固定資產(chǎn)租金1200元。借：制造費用 1200 貸：其他應(yīng)付款 1200 制造費用的核算例制造費用的核算例4 4【例5-28】20年12月31日，康華公司以銀行存款支付車間的水電費1800元。 借：制造費用 1800 貸：銀行存款 1800二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算舉例（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1 確定成本計算對象2 確定成本項目3 確定成本計算期4 生產(chǎn)費用的

28、審核5 生產(chǎn)費用的歸集和分配6 計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用的歸集和分配生產(chǎn)費用的歸集和分配 生產(chǎn)費用歸集和分配就是將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項目進行歸集和分配。 對能夠直接確認承擔對象的直接費用，直接計入該對象，不能直接確認承擔對象的間接費用，分配計入各對象。 間接費用的分配間接費用的分配 間接費用的分配方法有多種，下面以按生產(chǎn)工時分配法說明其計算原理：（）計算分配率，即每一工時應(yīng)分配的費用。 分配率費用總額生產(chǎn)工時總數(shù)（）計算各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用。某產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)分配率間接費用的分配例解間接費用的分配例解【例5-29】假定康

29、華公司生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時為6500小時，D產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時為5500小時，本月發(fā)生的制造費用總額為6000元。制造費用的分配過程如下：分配率6000（65005500）0.5 C產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=65000.5 =3250（元）D產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=55000.5=2750（元）（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算舉例（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算舉例1 歸集制造費用2 分配制造費用3 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用4 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本5 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本1.1.歸集制造費用歸集制造費用 【例5-31】康華公司將12月份發(fā)生的制造費用歸集如下： 借借 制造費用制造費用 貸貸（2020）領(lǐng)料）領(lǐng)料 16

30、 16 000000（2424）工資）工資 10 10 300300（2424）福利費）福利費 1 1 442442（2525）折舊費）折舊費 12 12 500500（2727）修理費）修理費 3 3 000000（2828）預(yù)提租金）預(yù)提租金 1 1 200200（2929）辦公費）辦公費 1 1 8008002.2.分配制造費用分配制造費用 康華公司將本月的制造費用，按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。分配率46242（1820030100）0.9574 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =18200 0.9574 =17425（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =30100 0.9574 =28817（元）

31、3.3.結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 17425 B產(chǎn)品 28817 貸：制造費用 46242結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 借 制造費用 貸（2020）領(lǐng)料）領(lǐng)料 16 00016 000（2424）工資）工資 10 30010 300（2424）福利費）福利費 1 4421 442（2525）折舊費）折舊費 12 50012 500（2727）修理費）修理費 3 0003 000（2828）預(yù)提租金）預(yù)提租金 1 2001 200（2929）辦公費）辦公費 1 8001 800（3030）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 46 242 46 242 本期借方發(fā)生額：本期借方發(fā)生額： 46

32、 242 46 242 本期貸方發(fā)生額：本期貸方發(fā)生額： 46 24246 242期末余額：期末余額： 0 04.4.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產(chǎn)品明細賬。 借方 生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 貸方（20）領(lǐng)料 53 700（24）工資 20 748（31）制造費用 17 425 結(jié)轉(zhuǎn)前余額： 91 8734.4.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產(chǎn)品明細賬。 借方 生產(chǎn)成本B 產(chǎn)品 貸方（20）領(lǐng)料 110 200（24）工資

33、 34 314（31）制造費用 28 817 結(jié)轉(zhuǎn)前余額： 173 3315.5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2. B產(chǎn)品尚未完工，不必進行結(jié)轉(zhuǎn)。1. A產(chǎn)品的會計分錄為：借：庫存商品A產(chǎn)品 91873 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 91873后記n整個生產(chǎn)成本計算過程在成本會計中有詳細的講述，這里只是簡單涉及，能初步理解成本核算過程，掌握相應(yīng)賬務(wù)處理即可；n課堂練習(xí)n作業(yè)3第四節(jié)第四節(jié) 期間費用期間費用一、銷售費用的核算二、管理費用的核算三、財務(wù)費用的核算一、銷售費用的核算一、銷售費用的核算 銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包

34、裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、業(yè)務(wù)費等。 企業(yè)發(fā)生銷售費用時，應(yīng)按實際發(fā)生額，編制會計分錄如下： 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬銷售費用的核算例銷售費用的核算例1 1 【例5-33】20年12月10日，康華公司銷售部門領(lǐng)用甲材料一批，實際成本為2730元。 借：銷售費用 2730 貸：原材料 2730銷售費用的核算例銷售費用的核算例2 2 【例5-34】20年12月15日，以銀行存款支付廣告費1310元和應(yīng)由本公司的銷售機構(gòu)負擔的水電費1140元。 借：銷售費用廣告費 1310 水電費 1

35、140 貸：銀行存款 2450銷售費用的核算例銷售費用的核算例3 3 【例5-35】20年12月20日，以現(xiàn)金支付公司銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費470元。 借：銷售費用差旅費 470 貸：庫存現(xiàn)金 470銷售費用的核算例銷售費用的核算例4 4 【例5-36】20年12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計提福利費。當月企業(yè)銷售人員工資為9700元，應(yīng)提的福利費為1358元。 借：銷售費用工資費 9 700 福利費 1 358 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 058銷售費用的核算例銷售費用的核算例5 5 【例5-37】20年12月31日，計提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費1800元。借：銷售費用折舊費

36、 1800 貸：累計折舊 1800銷售費用歸集（賬戶為載體）銷售費用歸集（賬戶為載體） 借 銷售費用 貸（33）領(lǐng)料 2 730（34）廣告費等 2 450（35）差旅費 470（36）工資費用 11 058（37）折舊費 1 800 結(jié)轉(zhuǎn)前余額： 18 508二、管理費用的核算二、管理費用的核算 管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴

37、訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入銷售外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)按實際發(fā)生額，編制會計分錄如下： 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等管理費用核算例管理費用核算例1 1 【例5-38】假定康華公司20年12月份發(fā)生的管理費用如下：12月5日，企業(yè)行政管理部門以現(xiàn)金580元購買辦公用品。 借：管理費用 580 貸：庫存現(xiàn)金 580管理費用核算例管理費用核算例2 2 【例5-39】12月15日，

38、以銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)行政管理部門負擔的水電費1200元。 借：管理費用 1 200 貸：銀行存款 1 200管理費用核算例管理費用核算例3 3 【例5-40】12月20日，以銀行存款支付法律顧問費1500元，業(yè)務(wù)招待費5400元。借：管理費用咨詢費 1 500 業(yè)務(wù)招待費 5 400 貸：銀行存款 6 900管理費用核算例管理費用核算例4 4 【例5-41】12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計提福利費。企業(yè)行政管理人員工資為16100元，計提的福利費為2254元。借：管理費用工資 16 100 福利費 2 254 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 354管理費用核算例管理費用核算例5 5 【例5

39、-42】12月31日，企業(yè)行政管理部門計提固定資產(chǎn)折舊費4100元。借：管理費用折舊費 4 100 貸：累計折舊 4 100管理費用核算例管理費用核算例6 6 【例5-43】12月31日，本月無形資產(chǎn)價值應(yīng)攤銷9000元。 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 9000 貸：累計攤銷 9000管理費用歸集（賬戶為載體）管理費用歸集（賬戶為載體） 借 管理費用 貸（38）購辦公用品 580（39）付水電費 1 200（40）付咨詢費 1 500（40）付招待費 5 400（41）工資費用 18 354（42）折舊費 4 100（43）攤銷無形資產(chǎn) 9 000 結(jié)轉(zhuǎn)前余額： 40 134三、財務(wù)費用的核算三、

40、財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。 企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。 發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益時，應(yīng)借記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用核算例財務(wù)費用核算例1 1 【例5-44】假定康華公司20年12月份發(fā)生的財務(wù)費用如下：12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各預(yù)提1000元。借：財務(wù)費用 1 500 應(yīng)付利息 2 000 貸：

41、銀行存款 3 500財務(wù)費用核算例財務(wù)費用核算例2 2 【例5-45】12月22日，收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息500元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款 500 貸：財務(wù)費用 500財務(wù)費用的核算例財務(wù)費用的核算例3 3 【例5-46】12月25日，以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費50元。 借：財務(wù)費用 50 貸：銀行存款 50財務(wù)費用核算例財務(wù)費用核算例4 4 【例5-47】12月31日，預(yù)提企業(yè)本月的長期借款利息7500元。該項長期借款用于企業(yè)生產(chǎn)線的購建，該生產(chǎn)線已于上月正式投產(chǎn)使用。借：財務(wù)費用 7 500 貸：應(yīng)付利息 7 500財務(wù)費用歸集（賬戶為載體）財務(wù)費用

42、歸集（賬戶為載體） 借 財務(wù)費用 貸（44）付借款利息 1 500（46）付手續(xù)費 50（47）提借款利息 7 500（45）收存款利息 500 結(jié)轉(zhuǎn)前余額： 8 550課堂練習(xí)第五節(jié)第五節(jié) 收入和利潤收入和利潤一、收入的核算二、利潤的核算三、利潤分配的核算一、收入的核算一、收入的核算 （一）收入及其構(gòu)成 （二）收入核算的賬戶設(shè)置（三）收入的核算 （一）收入及其構(gòu)成（一）收入及其構(gòu)成 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入按內(nèi)容分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 收入按企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)

43、務(wù)收入。 （二）收入核算的賬戶設(shè)置（二）收入核算的賬戶設(shè)置 為核算企業(yè)在日?；顒又兴〉玫母黜検杖?，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶： 1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 4.“應(yīng)收賬款”賬戶 5.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 （二）收入核算的賬戶設(shè)置（二）收入核算的賬戶設(shè)置 銷售過程主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費 應(yīng)收票據(jù)（三）收入的核算（三）收入的核算 1產(chǎn)品銷售收入的核算 2其他業(yè)務(wù)收入的核算 產(chǎn)品銷售收入核算例產(chǎn)品銷售收入核算例1 1 【例5-48】康華公司12月1日，向北方公司銷售A產(chǎn)品一批，價款202X0元，增值稅銷項稅額為3400元。產(chǎn)品

44、已經(jīng)發(fā)出，收到全部貨款，并存入銀行。 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 3 400產(chǎn)品銷售收入核算例產(chǎn)品銷售收入核算例2 2 【例5-49】12月5日，收到南方公司預(yù)付A產(chǎn)品的貨款50000元，并存入銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款南方公司 50 000產(chǎn)品銷售收入核算例產(chǎn)品銷售收入核算例3 3 【例5-50】12月20日，向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅銷項稅額8500元。南方公司已預(yù)付50000元，不足余款尚未收到。 借：預(yù)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 8

45、 500產(chǎn)品銷售收入核算例產(chǎn)品銷售收入核算例4 4 【例5-51】12月15日，向北方公司銷售B產(chǎn)品一批，價款80000元，增值稅銷項稅額為13600元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時收到北方公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為93600元。 借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 13 600產(chǎn)品銷售收入核算例產(chǎn)品銷售收入核算例5 5 【例5-52】經(jīng)計算，康華公司本月已銷A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為48000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為55000元。借：主營業(yè)務(wù)成本 103 000 貸：庫存商品 103 0002 2其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算 【例5-53】康華

46、公司于20年12月25日銷售本公司外購的乙材料一批，價值202X元，增值稅銷項稅額為340元，貨款已全部收回，并存入銀行。借：銀行存款 2 340貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 二、利潤的核算二、利潤的核算 （一）利潤的構(gòu)成 （二）利潤形成的核算 （一）利潤的構(gòu)成（一）利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤總額的組成如下： 營業(yè)利潤 利潤總額 營業(yè)外收支凈額利潤總額=營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用 財務(wù)費用資產(chǎn) 減值

47、損失+公允價值變動收益(公允價值 變動 損失)+投資收益(投資損失)營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（三）利潤形成的核算（三）利潤形成的核算1利潤總額形成的核算2凈利潤形成的核算 1 1利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例1 1 【例5-54】20年12月31日，康華公司本月應(yīng)交的營業(yè)稅為50000元。借：營業(yè)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 50 000利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例2 2 【例5-55】20年12月31日，康華公司結(jié)轉(zhuǎn)12月25日銷售乙材料的實際成本為1800元。借：其他業(yè)務(wù)成本 1 800 貸：原材料乙材料

48、 1 800 利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例3 3 【例5-56】20年12月15日，將本公司持有的，作為短期投資的債券一批出售，取得價款10500元，并存入銀行。該批債券的賬面價值為10000元。 借：銀行存款 10 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 10 000 投資收益 500利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例4 4 【例5-57】20年12月31日，康華公司清理長期無法支付的應(yīng)付賬款一筆，賬面價值為3550元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)的營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 3 550 貸：營業(yè)外收入 3 550利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例5 5 【例5-58】12月26日，康華公司經(jīng)

49、批準向希望工程捐贈現(xiàn)金，開出現(xiàn)金支票一張5000元。借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000 本年利潤賬戶結(jié)構(gòu)本年利潤賬戶結(jié)構(gòu) 借方 本年利潤 貸方從有關(guān)支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務(wù)費用（6）其他業(yè)務(wù)成本（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用從有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營業(yè)外收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的利潤利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例6 6 【例5-59】康華公司20年12月份所有收入賬戶和成本費用賬戶發(fā)生額合計如下表：科目名稱借方科目名稱貸方主營

50、業(yè)務(wù)成本535 000主營業(yè)務(wù)收入958 000營業(yè)稅金及附加5 000其他業(yè)務(wù)收入17 500其他業(yè)務(wù)成本1 800 投資收益500銷售費用18 508 營業(yè)外收入3 550管理費用40 134財務(wù)費用9 050營業(yè)外支出5 000利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例6 6 將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 958 000 其他業(yè)務(wù)收入 17 500 投資收益 500 營業(yè)外收入 3 550 貸：本年利潤 979550利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例6 6 將各項費用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為： 借：本年利潤 614 492 貸：主營業(yè)務(wù)成本 535 000 營業(yè)稅金及附加 5 000 其他業(yè)務(wù)成本 1 800 銷售費用 18 508 管理費用 40 134 財務(wù)費用 9 050 營業(yè)外支出 5 0002 2凈利潤形成的核算凈利潤形成的核算 企業(yè)實現(xiàn)利潤后應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 年度終了，企業(yè)將當期的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶的貸