美國稅收管理情況

1、美國稅收管理情況（1）蔡宗武 原創(chuàng) | 2008-12-02 21:19 | 獲2票 投票投票人標(biāo)簽：美國 稅收 稅制 稅種 管理          這次去美國，我們在洛杉磯地區(qū)接受了威廉姆·胡稅務(wù)師事務(wù)所關(guān)于美國稅收管理知識的集中培訓(xùn)，走訪了當(dāng)?shù)亻L灘市政府，請長灘市市長及財(cái)稅官員作了美國稅制結(jié)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織體系、管理方式和為納稅人服務(wù)等方面的情況介紹。美國的稅收管理情況大致如下：    一、美國稅制概況  

2、60; 美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家之一，同時也是一個高收入的國家。美國實(shí)行徹底的分稅制，稅收管理體制分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。聯(lián)邦政府征收所得稅、銷售稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅，大多數(shù)州及地方政府征收專營權(quán)稅、所得稅、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅。    美國的稅制有四個特點(diǎn)：1、個人和公司以所得稅為主體。它們占了政府全部收入（包括來自社會保險稅收入）的42%，而在聯(lián)邦總收入中占55%。2、社會保險稅處于重要地位。這種稅目前在美國已經(jīng)躍居聯(lián)邦收入的第三位和政府總收入的第五位。3、稅收制度的聯(lián)邦制屬性。國家和州政府擁有獨(dú)立的征稅權(quán)，同時地方政府從州政府中獲得它們的征收

3、權(quán)。在這三個政府層次上有一部分稅源是重復(fù)的，特別是在聯(lián)邦政府和州政府之間，但是其稅收結(jié)構(gòu)顯著不同。4、調(diào)節(jié)收入分配是它肩負(fù)的重要使命。美國雖然為世界上最富裕的國家，但其貧富差別仍然十分巨大，只是貧富階層對立狀況并不明顯，社會相對穩(wěn)定。這是美國重視通過制度來調(diào)節(jié)社會分配，縮小貧富差距和努力實(shí)現(xiàn)社會公正的結(jié)果。美國調(diào)節(jié)社會分配的制度化建設(shè)主要體現(xiàn)為兩方面：一是美國政府建立了一套較合理完善的稅收制度，加強(qiáng)對高收入階層的稅收征管，盡量確保社會分配公平；二是美國政府建立了一套較完善而溫馨的社會保障體系，有力保護(hù)了社會弱勢群體。即使是低收入的美國家庭，也可以通過領(lǐng)取社會安全福利和救濟(jì)而過上比較體面的生活，

4、免于陷入生活困境。    二、美國稅制的演變    美國稅收制度的發(fā)展大體經(jīng)歷了三個階段：即以關(guān)稅為主體的間接稅階段、以商品稅為主體的復(fù)稅制階段和以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。    （一）以關(guān)稅為主體的間接稅階段（1783-1861）    在1783年美國宣布正式獨(dú)立之前，由13個殖民地組成的大陸國會沒有憲法賦予的課稅權(quán)，因此無法在美國建立一套統(tǒng)一的稅收制度。1787年，美國成立聯(lián)邦共和國，通過的新憲法規(guī)定聯(lián)邦政府擁有獨(dú)立的課稅權(quán)，各州將進(jìn)口關(guān)稅讓渡給聯(lián)邦政府，作為聯(lián)邦政府

5、的主要收入來源。同時，新憲法還規(guī)定聯(lián)邦政府可以課征酒稅等間接稅，而各州政府主要課征財(cái)產(chǎn)稅、人頭稅等直接稅。這樣，一套以關(guān)稅為主體的間接稅體系開始在美國建立起來。后來，美國關(guān)稅制度幾經(jīng)更改，稅率不斷提高，到1861年平均稅率已達(dá)24%左右，其所組織的收入約是其他財(cái)政收入的5-10倍，關(guān)稅成為這一時期美國稅收制度中最重要的稅種。    （二）以關(guān)稅為主體的間接稅制向以商品稅為中心的復(fù)稅制轉(zhuǎn)化階段（1861-1913）    1861年美國南北戰(zhàn)爭爆發(fā)，為了籌措經(jīng)費(fèi)，經(jīng)國會通過，聯(lián)邦政府開始對年所得在800美元以上的個人征收3%的個人所得稅

6、。1862年，對個人所得稅法進(jìn)行了修改，規(guī)定對超過萬美元的年所得，稅率提高為5%，從而使個人所得稅稍具累進(jìn)性。戰(zhàn)爭結(jié)束后，個人所得稅遭到了納稅人的一致反對，1872年，個人所得稅法被廢止。從1861年到1913年，美國絕大多數(shù)的聯(lián)邦稅收收入仍來源于間接稅，其中關(guān)稅與國內(nèi)貨物稅的比例幾乎相等。特別是聯(lián)邦政府從1861年起，擴(kuò)大了國內(nèi)消費(fèi)稅的課征范圍并提高了稅率，使關(guān)稅收入歷史性地退居次要地位。1913年，美國憲法修正案重新恢復(fù)開征所得稅，從而逐步確立了以商品稅為主體稅種的稅制框架，所得稅在稅收收入中的比重逐年提高。    （三）以所得稅為主體的復(fù)稅制階段（1913-

7、？）    1913年是美國稅制從商品課稅為主走向所得課稅為主的分界線。但此時，所得稅的納稅戶僅占全國總戶數(shù)的1%，其收入占聯(lián)邦稅收的比重也僅為5%。由于第二次世界大戰(zhàn)急劇增加軍需，所得稅作為良好的籌資工具開始發(fā)揮作用。1913年所得稅收入只有0.35億美元，到1920年就達(dá)到49億美元，7年間增加了100多倍。戰(zhàn)后，所得稅不但沒有削減，反而呈上升趨勢，至1927年所得稅收入占稅收總收入的比重達(dá)到64%。1943年制定的（現(xiàn)行付稅法）又從立法角度確立了凡有收入必須納稅的付稅原則，從而使所得稅的稅基不斷擴(kuò)大，所得稅稅種也隨之增加。   

8、 三、美國的主要稅種    美國的現(xiàn)行稅制，是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等。    1、個人所得稅。征收個人所得稅有利于縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。美國征收聯(lián)邦個人所得稅，除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個人所得稅。（1）美國個人所得稅征收遵循屬人原則，凡美國公民，均就其來自美國國內(nèi)外的所有收入納稅；非美國公民的外國人，只就其來自美國國內(nèi)的收入納稅。（2）課稅范圍主要包括：雇員的工資、薪金、退休金；獨(dú)資或合伙經(jīng)營取得的商業(yè)利潤；利息、股息、租金、特

9、許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。（3）聯(lián)邦個人所得稅實(shí)行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國人在美國取得的與工商業(yè)活動直接有關(guān)的所得，比照美國公民適用的累進(jìn)稅率納稅；取得與工商業(yè)活動無直接關(guān)系的所得，除稅收條約另有規(guī)定外，按30%的比例稅率納稅。州個人所得稅稅率一般為1%至11%。（4）應(yīng)納稅所得額為純所得減去減免項(xiàng)目后的余額，純所得為調(diào)整毛所得減去扣除項(xiàng)目后的余額，調(diào)整毛所得為總所得減去不予計(jì)列項(xiàng)目和經(jīng)營費(fèi)用后的余額?？偹弥胁挥栌?jì)列項(xiàng)目有：資本利得的半數(shù)，州和地方政府公債的利息，雇主提供的醫(yī)藥費(fèi)，教師的講學(xué)金，失業(yè)救濟(jì)金，慈善機(jī)構(gòu)贈予的救濟(jì)款，親友饋贈的禮金，戰(zhàn)爭負(fù)傷撫恤費(fèi)

10、，債務(wù)支出、債權(quán)收入等。從調(diào)整毛所得中可以扣除的項(xiàng)目，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，標(biāo)準(zhǔn)扣除是對單身或夫妻聯(lián)合申報分別核定一個普遍性的減免額；分項(xiàng)扣除的項(xiàng)目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫(yī)藥費(fèi)、給慈善機(jī)構(gòu)的捐款、幼兒保育支出、工會會費(fèi)、意外事故損失、與工商業(yè)有關(guān)的直接費(fèi)用支出等。從純所得中可以減免的項(xiàng)目，包括納稅人個人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵購房，個人購房支出也可在稅前扣除。（5）個人所得稅采取先按季預(yù)繳，再按年申報清繳和部分預(yù)扣兩種方式。即：職業(yè)固定的雇員，其工薪收入的應(yīng)納稅款由雇主預(yù)扣代繳，年終由納稅人申報結(jié)算；納稅人的其他收入，按季自報繳納，年終結(jié)

11、算；資本利得稅在出售股票、財(cái)產(chǎn)取得收入時課征，年終不再申報；外國人在美國按總額單一稅率所納稅款在取得收入時預(yù)扣，年終不再申報。    2、公司所得稅。美國公司所得稅是對美國公司的國內(nèi)外所得和外國公司來源于美國境內(nèi)的所得征收的一種稅。分聯(lián)邦和州地方兩級征收，是美國除個人所得稅和工薪稅外的第三大稅種。公司所得稅開始于1913年3月1日的聯(lián)邦公司所得稅法，到1916年才成為一個正規(guī)化、永久性的稅種。具體情況如下：（1）美國采取登記注冊標(biāo)準(zhǔn)，將公司所得稅納稅人區(qū)分為美國公司和外國公司。即：凡根據(jù)各州法律成立并向州政府注冊的公司，不論設(shè)在國內(nèi)國外、其股權(quán)歸誰，都是美國公司；

12、凡根據(jù)外國法律成立并向外國政府注冊的公司，不論其設(shè)在何處、股權(quán)歸誰，都是外國公司。（2）課稅對象：美國公司來源于國內(nèi)外的收入和外國公司來源于美國境內(nèi)的收入。（3）應(yīng)稅所得額為收入減去可扣除費(fèi)用后的余額。聯(lián)邦公司所得稅的可扣除費(fèi)用主要包括：經(jīng)營費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、律師費(fèi)用等）、稅收（已納州、地方和外國政府的稅收）、營業(yè)損失（呆帳損失、自然災(zāi)害等）、折舊與損耗（固定資產(chǎn)折舊、油井損耗等）和其他扣除。州公司所得稅應(yīng)納稅所得額則在此基礎(chǔ)上有所調(diào)整。（4）聯(lián)邦公司所得稅稅率為15%至30%，超額累進(jìn)征收。外國公司在美國取得的與工商經(jīng)營無直接關(guān)系的收入，由付款單位按30%的比例稅率預(yù)扣稅款，不再辦理

13、申報結(jié)算。州公司所得稅稅率從5%到10%，各州不一。（5）允許公司自行選定納稅年度，并在納稅年度終了后兩個半月內(nèi)申報納稅，逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經(jīng)確定，不能隨便變動。    3、社會保險稅。社會保險稅亦稱"薪工稅"，是美國聯(lián)邦政府關(guān)懷弱勢群體、為社會保障制度籌措資金來源而課征的一種稅。美國的社會保障制度萌芽于20世紀(jì)30年代的社會經(jīng)濟(jì)大蕭條時期，開始于羅斯福"新政"時期的1935年的"社會保障法案"。美國實(shí)行社會保障計(jì)劃，最初只包括"老年與遺屬保險"，簡稱OA

14、SI，以薪工稅籌措老年人的退休金。薪工稅收入?？顚Ｓ?，使社會保障成為自籌資金的制度。薪工稅由雇員和雇主各交納一半，開始時稅率為1%，按照雇員工薪收入的最初3000美元交納。后來，由于保險救濟(jì)金水平與薪工稅稅率，以及應(yīng)納稅的工薪收入額與適用的職業(yè)范圍不斷增加，1956年增加了"傷殘人保險"，二者合稱為OASDI。1966年又增加了"醫(yī)療保險"，它是為65歲以上老年人提供的"住院保險"和"醫(yī)藥保險"，與OASDI合稱為OASDHI。該計(jì)劃現(xiàn)通稱為"社會保險"。美國聯(lián)邦保險稅就是作為老年、遺屬、傷殘、

15、醫(yī)療保險的資金來源而征收的一種特殊的稅收。它的征收對象是工薪收入或經(jīng)營收入，分別由雇員、雇主和自營人員交納。1935年"社會保障法案"還制定了聯(lián)邦和州系統(tǒng)的失業(yè)保險制度。失業(yè)保險由各州的法律規(guī)定，各州之間在具體要求上略有不同。聯(lián)邦失業(yè)稅是作為對州的失業(yè)保險制度提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。此外，鐵路職工也包括在聯(lián)邦社會保障計(jì)劃之中，但是有其獨(dú)立的一套制度。鐵路退休保險稅相當(dāng)于聯(lián)邦保險稅，鐵路失業(yè)稅同聯(lián)邦失業(yè)稅相同。    社會保險稅規(guī)定有計(jì)稅依據(jù)最高限額，對超過限額部分的工資、薪金額不征稅。最高限額隨每年消費(fèi)物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。1996年雇主和雇員要就毛

16、工資6.27萬（6.12萬）美元以下的部分，分別繳納稅率為7.65%的社會保險稅。此外，雇主和雇員要就超過上述限額的全部工資，分別繳納稅率為1.45%的對老年人和殘疾人的醫(yī)療保險稅。    社會保險稅的征收方法一般有兩種：一種是采取源泉扣繳；一種是采取自行申報繳納。雇員的應(yīng)納稅款由雇主按雇員應(yīng)納稅工資、薪金，依法定稅率，源泉扣繳，并連同雇主自己的應(yīng)納稅款一并在每季度申報納稅。對自營人員課征的聯(lián)邦保險稅，除了自營人員必須自己交納全部稅款這一點(diǎn)與雇員不同外，其余的基本相似。如果自營人員既是雇員，又是自營職業(yè)者，則首先應(yīng)按照其雇員身份確定其應(yīng)交納聯(lián)邦保險稅款；如果該納稅

17、人作為雇員取得的全部工薪額沒有超過計(jì)稅依據(jù)最高限額，或不足這一限額的部分，則按其自營職業(yè)者身份納稅。    4、銷售稅。銷售稅是美國州和地方政府對種類商品及勞務(wù)按其銷售價格的一定比例課征的一種稅。美國的銷售稅是在19世紀(jì)營業(yè)稅的基礎(chǔ)上演變過來的。1921年，西弗尼亞州率先開征零售銷售稅。那時的零售銷售稅是對一切工商業(yè)的銷售收入額征收，稅率很低。目前，全美國已有46個設(shè)置了銷售稅，銷售稅已成為州政府的主要財(cái)政收入來源，占州政府稅收收入的40%以上。美國地方政府也征收銷售稅。銷售稅包括普通銷售稅和零售銷售稅。普通銷售稅以從事工商經(jīng)營的個人或者企業(yè)為納稅人，以出售商品的

18、銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對象，采用比例稅率。在美國開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過程為征稅環(huán)節(jié)，實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)每流轉(zhuǎn)一次，就征收一次稅的原則。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險費(fèi)等。零售銷售稅亦稱特種銷售稅，是對商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國稅法規(guī)定，零售業(yè)者可以在商品售價之外標(biāo)明應(yīng)納稅額，作為商品的賣價。這表明，雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人，但實(shí)際上稅負(fù)通常由購買者負(fù)擔(dān)。零售銷售稅實(shí)行差別比例稅率，各州規(guī)定不盡相同，最高稅率達(dá)到10%。    5、財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是美國州政府和地方政府對在美國境內(nèi)擁有不動產(chǎn)

19、或動產(chǎn)，特別是房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的自然人和法人征收的一種稅。財(cái)產(chǎn)稅一直是美國地方政府最重要的財(cái)政來源，它占地方政府稅收收入的80%以上。聯(lián)邦政府不征收財(cái)產(chǎn)稅，各州政府只征少量或不征收財(cái)產(chǎn)稅。    財(cái)產(chǎn)稅最早是對土地和牲畜按不同稅率征收的。到19世紀(jì)，財(cái)產(chǎn)稅發(fā)展為一般的、執(zhí)行同一稅率的稅種。19世紀(jì)末，一般財(cái)產(chǎn)稅被只對不動產(chǎn)和工商業(yè)動產(chǎn)等征收的選擇性財(cái)產(chǎn)稅所代替。財(cái)產(chǎn)稅的納稅人是在美國境內(nèi)擁有住宅、工商業(yè)房地產(chǎn)、車輛、設(shè)備等不動產(chǎn)和動產(chǎn)的自然人和法人；課稅對象是動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以不動產(chǎn)為主。不動產(chǎn)包括農(nóng)場、住宅用地、商業(yè)用地、森林、農(nóng)莊、住房、企業(yè)及人行道等。動產(chǎn)包括設(shè)備

20、、家具、車輛、商品等有形財(cái)產(chǎn)，以及股票、公債、抵押契據(jù)、存款等無形財(cái)產(chǎn)。美國現(xiàn)代地方財(cái)產(chǎn)稅中，最重要的課稅對象是非農(nóng)業(yè)地區(qū)的居民住宅和非農(nóng)業(yè)的工商業(yè)財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅的稅率，是由地方政府對不同類財(cái)產(chǎn)，根據(jù)各項(xiàng)支出的預(yù)算來確定系列的財(cái)產(chǎn)稅稅率，再得出總的財(cái)產(chǎn)稅稅率。此外，稅法規(guī)定，對各級政府的財(cái)產(chǎn)以及宗教、慈善機(jī)構(gòu)和教育事業(yè)所擁有的財(cái)產(chǎn)都免征財(cái)產(chǎn)稅。許多地方政府還規(guī)定對老年人的房地產(chǎn)減免財(cái)產(chǎn)稅。    6、遺產(chǎn)和贈與稅。遺產(chǎn)與贈與稅是美國聯(lián)邦政府對死亡者的遺產(chǎn)和生前贈與的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅采用總遺產(chǎn)稅制。以死者死亡時的遺產(chǎn)總額為課稅對象，以遺囑執(zhí)行人為納稅人，以

21、應(yīng)稅遺產(chǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅遺產(chǎn)額是遺產(chǎn)總額先減去死者的喪葬費(fèi)用、負(fù)債額、遺產(chǎn)損失后，得出"經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額"，繼而再減去夫妻之間遺贈的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等稅法允許扣除項(xiàng)目金額后的余額?，F(xiàn)行的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實(shí)行17級超額累進(jìn)稅率，自最初1萬美元適用的18%稅率起，至300萬美元以上部分適用的最高邊際稅率55%。稅額的計(jì)算分兩步進(jìn)行：第一步，按應(yīng)稅遺產(chǎn)額和適用稅率計(jì)算出應(yīng)納遺產(chǎn)稅額；第二步，在應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中，扣除稅法允許的"統(tǒng)一抵免額"后，最后得出實(shí)納遺產(chǎn)稅額。統(tǒng)一抵免額是指稅法允許每一納稅人從應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中扣除一定量的抵免額。統(tǒng)一抵免額經(jīng)常調(diào)整，1987年以后為1

22、9.28萬美元，相當(dāng)于60萬美元的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移額免予課稅。    聯(lián)邦贈與稅以贈與財(cái)產(chǎn)總額為課稅對象，以財(cái)產(chǎn)贈與人為納稅人，以應(yīng)稅贈與額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅贈與額是贈與財(cái)產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈與額、夫妻之間贈與的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。贈與稅稅率與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅率相同，實(shí)行17級的超額累進(jìn)稅率，稅率為18%-55%。如果巨額財(cái)產(chǎn)（超過100萬美元）被生前贈與或死后轉(zhuǎn)讓給這樣的受益人超越贈與人或被繼承人第一代以后的多代受益人，那么就要征收隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，除非已經(jīng)對中間一代的受益人征收了遺產(chǎn)和贈與稅。隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅稅率為統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅的最高稅率55%。聯(lián)邦

23、贈與稅與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅有著密切的內(nèi)在聯(lián)系。1976年稅收立法將二者合并統(tǒng)一課征，死者生前和死后的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移適用同一累進(jìn)稅率表和統(tǒng)一抵免額。聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅占聯(lián)邦全部稅收收入的比重僅在1%左右，不是聯(lián)邦政府管理重要的財(cái)政收入來源。 （后有續(xù)篇：） 美國稅收管理情況（2）蔡宗武 原創(chuàng) | 2008-12-03 20:25 | 投票投票人標(biāo)簽：美國 稅收 稅制 管理 調(diào)查        四、美國稅務(wù)管理    美國的稅法由眾議院起草有關(guān)聯(lián)邦稅法的收入議案，由

24、國會制訂，并寫入國內(nèi)收入法典。財(cái)政部代表聯(lián)邦政府解釋國內(nèi)收入法典并頒布所得稅法。其屬下國內(nèi)收入局負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行聯(lián)邦稅法，為納稅人提供納稅方面的指導(dǎo)服務(wù)。    美國的州和地方政府執(zhí)行州和地方稅法，且可以在其管理權(quán)限內(nèi)作適當(dāng)變動。多數(shù)州和地方政府通過頒布法規(guī)的形式來解釋稅法。    聯(lián)邦、州和地方三級政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主

25、要收入來源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60%左右，州和地方占40%左右。    美國聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國國稅局局長必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請法院裁決解釋，其他部門無權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。    美國人的納稅意識很強(qiáng)，大都能自覺如實(shí)報稅、

26、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅，而是委托會計(jì)公司代辦納稅。    在美國，除小額交易外，其他交易必須通過銀行轉(zhuǎn)帳，否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明，每個美國人（含法人和自然人）都有一個社保號，銀行按社保號把每個人的利息收入按稅法規(guī)定報告給稅務(wù)局。同時，聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門之間互通信息，使稅務(wù)局能及時、全面掌握每個納稅人的情況，防止稅收流失。    美國稅務(wù)局有權(quán)對納稅人有關(guān)帳簿和記錄進(jìn)行稽查，有權(quán)召集納稅人到稅務(wù)局接受調(diào)查、出示會計(jì)記錄，以確定納稅人的應(yīng)納稅額，判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針

27、對不同情況，稅務(wù)局有權(quán)行使三種權(quán)利：一是抵押權(quán)，即有權(quán)以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押，督促納稅人付清欠稅。二是強(qiáng)索權(quán)。即稅務(wù)局可以凍結(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)用于清繳稅款。三是占有權(quán)。指稅務(wù)局有權(quán)依法處置納稅人財(cái)產(chǎn)，用以繳稅。    美國十分重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)管理稅收。僅1997年，聯(lián)邦就撥付3.36億美元預(yù)算用于稅務(wù)局的技術(shù)更新，其中改造計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)花費(fèi)2.06億美元?，F(xiàn)在，稅務(wù)局已能每天24小時直接處理納稅人的電子報稅、電話報稅，大大提高了工作效率。    美國各州稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般有五個：法制機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳、復(fù)議、應(yīng)訴等；審

28、計(jì)（稽查）機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對納稅人納稅情況的調(diào)查及處理；研究統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收收入的統(tǒng)計(jì)和分析；征收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接受和處理納稅申報，進(jìn)行稅款征收；服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)人事、財(cái)務(wù)、接待。美國對稅務(wù)審計(jì)很重視，如，夏威夷州稅務(wù)局從事審計(jì)的人員占正式職工的55%以上。    五、啟示與借鑒    美國自獨(dú)立以來，經(jīng)過兩百多年的發(fā)展，已形成了一套較為完善的稅制體系及稅務(wù)管理體系，稅務(wù)不但肩負(fù)著為國聚財(cái)、調(diào)節(jié)分配的重任，而且為激發(fā)社會活力、穩(wěn)定政局民心、促進(jìn)社會和諧發(fā)揮了不可替代的作用，對正處于稅制改革和征管改革，以及構(gòu)建社會主義和諧社會關(guān)鍵時期的我國，有很

29、多有益的借鑒和啟示。    （一）必須積極推進(jìn)稅制改革，促進(jìn)稅制與政治、經(jīng)濟(jì)、文化的協(xié)調(diào)與和諧。相比美國的稅制優(yōu)勢，我們有以下幾方面亟待改革：一是制定稅收基本法，明確界定國家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權(quán)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門的職責(zé)關(guān)系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理等，避免政策隨意性帶來社會不良影響。二是實(shí)行稅收法定原則。除立法機(jī)關(guān)外，其他任何部門無權(quán)設(shè)定公民和法人的納稅義務(wù)，政府和稅務(wù)主管部門只能在法律授權(quán)內(nèi)制定實(shí)施辦法等。因此，應(yīng)將我國現(xiàn)行各稅種的行政規(guī)章上升為法律，嚴(yán)禁越權(quán)制定稅收政策。三是適當(dāng)下放稅收立法權(quán)，建立中央與地方相協(xié)調(diào)的利益機(jī)制。我國

30、稅收立法權(quán)過于集中，政策調(diào)整往往要么滯后（如農(nóng)業(yè)稅政策），要么不切地方實(shí)際，并且大多對地方不利（如支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收減免大多以減少地方收入為代價），因此應(yīng)賦予省級人大必要的地方稅收立法權(quán)，以協(xié)調(diào)中央與地方的利益。四是正確認(rèn)識增值稅。我國應(yīng)該從稅制優(yōu)化和征管效率上對增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考，進(jìn)一步完善增值稅制。應(yīng)研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大征收范圍，合理解決一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)不均問題。五是研究開征社會保險稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種,促進(jìn)社會保障體系建設(shè)和人與自然環(huán)境的和諧；研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅稅種，抵制坐享其成的懶漢作風(fēng)，激發(fā)全社會的勞動創(chuàng)造活力。六是實(shí)行國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外稅

31、制，當(dāng)前重點(diǎn)是企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。七是個人所得稅采取個人申報和夫妻聯(lián)合申報兩種方式，并分別規(guī)定免稅額，使個人所得稅的征繳更加趨于合理。    （二）必須充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)分配差距的功能，體現(xiàn)社會公平。一方面要加強(qiáng)對高收入階層的稅收征管；另一方面，要有力保護(hù)社會弱勢群體。美國稅收在這方面表現(xiàn)的尤為突出。    美國政府一直采用較合理的個人所得稅的累進(jìn)稅率政策，采取多收入多交稅，少收入少交稅的原則。目前個人所稅已從一個次要稅種成為美聯(lián)邦財(cái)政收入的最主要來源。近年來，個人所得稅一直占美國聯(lián)邦財(cái)政稅收的40%以上。  

32、60; 按照個人收入多少，美國征收的個人所得稅稅率差別很大，從15%至39.9%不等，因此，收入越高，交稅越多。此外，有錢人投資紅利還需要交納資本利得稅，繼承遺產(chǎn)需要交納遺產(chǎn)稅，購買房屋后每年要按照房價的1%左右交納房地產(chǎn)稅，而到商店購物還需要交納銷售稅?？偟膩碚f，富人收入多，住房大，開銷也大，他們交納的稅款自然也多。    與此相反，美國對低收入群體規(guī)定了許許多多的稅收減免政策，從撫養(yǎng)孩子費(fèi)用、房租，到購買房屋貸款利息等，都可作為抵稅的項(xiàng)目。不僅如此，這些低收入家庭還可通過領(lǐng)取社會安全福利和救濟(jì)而過上比較體面的生活。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國占納稅人口2%的富人承擔(dān)了整個聯(lián)邦

33、稅收的40%。    事實(shí)證明，在貧富差距巨大的情況下，要想從根本上消除貧富階層的對立狀況，維護(hù)社會的相對穩(wěn)定，只有充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)分配的作用，才會起到顯著的效果。    （三）必須正確對待稅收計(jì)劃，杜絕不切實(shí)際的濫征亂收現(xiàn)象。美國等絕大多數(shù)國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制測算當(dāng)年稅收收入，政府不下達(dá)稅收收入任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)就在于依法征收。實(shí)踐證明，下達(dá)收入任務(wù)不但影響執(zhí)法，造成稅負(fù)不公，增強(qiáng)社會不安定因素，而且影響經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展。因此，我國應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制指導(dǎo)稅收征管，不再下達(dá)指令性任務(wù)；考核稅務(wù)工作不再只看收入任務(wù)完成與否，而應(yīng)從執(zhí)法

34、、收入、隊(duì)伍等方面綜合考核并以是否嚴(yán)格執(zhí)法為主。    （四）必須提高稅收管理水平，建立規(guī)范的征收、稽查和服務(wù)體系。稅收管理水平直接影響到稅收收入及時足額入庫，影響稅收執(zhí)法公平，影響納稅人的平等競爭。一要規(guī)范稅收管理，包括科學(xué)劃分財(cái)政與稅務(wù)、國稅與地稅的職責(zé)，做到各司其職。中央收入、地方收入嚴(yán)格按照各征各稅原則征收管理；共享稅實(shí)行"稅源共享，分離（或分項(xiàng)）征收，分別管理"。二要充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)稅收管理。三要在存款實(shí)名制基礎(chǔ)上，逐步實(shí)行除小額交易可使用現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)帳交易的支付體系，并實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)。四要統(tǒng)一納稅人編碼制度。建立全國稅收信息中心，把與納稅人編碼有關(guān)的信