審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)大綱

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一章 總論【了解】1.審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展和存在的歷史及動(dòng)因【掌握】 1.審計(jì)的概念和屬性 2.審計(jì)關(guān)系人理論 3.審計(jì)職能與作用 4.審計(jì)的獨(dú)立性【難點(diǎn)】 1.審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定(詳見(jiàn)第九章ppt第一節(jié))第二章 審計(jì)的種類、方法和程序【了解】1.審計(jì)的種類和方法【掌握】 1.審計(jì)抽樣技術(shù)及其應(yīng)用 2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【理解】 1.審計(jì)程序(與后文內(nèi)容的銜接問(wèn)題)開 始準(zhǔn) 備審計(jì)計(jì)劃評(píng) 價(jià)重要性評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃控制測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測(cè)試，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍實(shí) 施實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)

2、組成部分的公允性審計(jì)報(bào)告報(bào) 告無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式【了解】1.三種審計(jì)組織形式 2.國(guó)家審計(jì)的機(jī)構(gòu)與要求、職責(zé)權(quán)限。第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)【了解】1.審計(jì)準(zhǔn)則的涵義2.審計(jì)準(zhǔn)則體系及其結(jié)構(gòu)3.審計(jì)依據(jù)的涵義【掌握】1.審計(jì)準(zhǔn)則的作用第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿【了解】1.審計(jì)證據(jù)的涵義和作用【掌握】1.審計(jì)證據(jù)的獲取(收集)方法2.審計(jì)證據(jù)的維度(數(shù)量特征與質(zhì)量特征)3.審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)及取舍標(biāo)準(zhǔn)4.審計(jì)工作底稿的作用第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【了解】1.審計(jì)計(jì)劃的作用和內(nèi)容【掌握】1.重要性的定義和運(yùn)用2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組

3、成要素及其相互關(guān)系 4.檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響【難點(diǎn)】 1.編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3.審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系第二節(jié) 審計(jì)重要性(一)重要性的定義 1.審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 2.怎樣理解重要性: (1)重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 (2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮 (3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 (4)重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系(二)重要性的運(yùn)用 1.運(yùn)用重要性原則的一般要求 (1)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 (2)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用重要

4、性原則 原因:A.為了提高審計(jì)效率；B.為了保證審計(jì)質(zhì)量。 (3)在審計(jì)過(guò)程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形: 情形:A.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；B.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。 2.運(yùn)用重要性時(shí)金額和性質(zhì)的考慮 注意:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)兩方面。一般來(lái)說(shuō),金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要,從其性質(zhì)方面考慮,卻可能是重要的。如以下情況: (1)涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (5)小金額錯(cuò)報(bào)或

5、漏報(bào)的累計(jì)可能產(chǎn)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大影響 3.兩個(gè)層次重要性的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)賬戶、交易兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性。 (1)會(huì)計(jì)報(bào)表層次 (2)相關(guān)賬戶和交易層次 4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平較低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。 (2)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系 重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平的高低主要指金額的大小。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重

6、要性水平。(三)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 1.對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 (1)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷。 (2)初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 (3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。 2.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 (1)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。 (2)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。 (3)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 (4)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 (5)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度等。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 (1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)(如:資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)

7、業(yè)收入、凈利潤(rùn)等),采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間報(bào)表重要性水平不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。因此,在作計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。 (3)會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成的重要性水平的確定 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定可根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算為年度會(huì)計(jì)報(bào)表,或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正,以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 4.賬戶或交易層次的重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前,可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要

8、性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平,既可采用分配的方法,也可以采用不分配的方法。(四)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 (1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 (2)如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。 2.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較。匯總時(shí),應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容: (1)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即通過(guò)對(duì)

9、賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 (2)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即通過(guò)審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 3.匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理 (1)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； (2)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表,以使匯總數(shù)低于重要性水平。 4.匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理 應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序,或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)

10、和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 (1)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 如現(xiàn)金等資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高,而小型設(shè)備、零散物質(zhì)等相對(duì)來(lái)說(shuō)固有風(fēng)險(xiǎn)就比較小。 (2)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的完善程度與執(zhí)行力度有關(guān)。 (3)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣規(guī)模等有關(guān)。 2.固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互

11、關(guān)系 固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考察: (1)從定量的角度看,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) (2)從定性的角度看,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系為: 檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平(即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低,反之亦然。換言之,當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍,將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低,以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；反之,如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)

12、險(xiǎn)的綜合水平較低,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn),但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。(二)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)高低時(shí)應(yīng)考慮的因素 1.評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素有: (1)管理人員的品行和能力。 (2)管理人員,特別是會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)情況。 (3)管理人員遭受的異常壓力。 (4)業(yè)務(wù)性質(zhì)。 (5)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。 2.評(píng)估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn) (1)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 (2)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。 (3)確定賬戶余額時(shí),需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。 (4)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。 (5)會(huì)計(jì)期間,尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生

13、的異常及復(fù)雜交易。 (6)在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。(三)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估 初步評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則,寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn),不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。(四)控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如打算信賴內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試程序,以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取盡可能多的證據(jù)以表明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理,運(yùn)行有效。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如不打算信賴內(nèi)部控制,則不必實(shí)施控制測(cè)試程序,直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(五)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在終結(jié)審計(jì)之前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù),對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估,并檢查其是否與控制

14、風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果不一致,如實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果表明,控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。(六)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ) 由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估,并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。(七)檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主 期中審計(jì)為主 較小樣本、較少證據(jù) 中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用 適中樣本 、適量證據(jù) 低余額測(cè)試為主 期末審計(jì)和期后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù) (八

15、)檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平,發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。第七章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審【了解】1.內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)、與審計(jì)的關(guān)系【掌握】1.內(nèi)部控制的要素2.內(nèi)部控制的內(nèi)容3.了解和記錄內(nèi)部控制【難點(diǎn)】 1.內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系 2.控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性證據(jù)3.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定第一節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)  內(nèi)部控制與審計(jì)：審計(jì)人員了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為了規(guī)劃審計(jì)工作；審計(jì)人員基于對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的了解，來(lái)決定將要進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從來(lái)不是整個(gè)審計(jì)工作的全部

16、。(一)內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(二)內(nèi)部控制的要素企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素： 1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 3.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制

17、措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。(三)內(nèi)部控制的內(nèi)容1.合規(guī)、合法性控制2.授權(quán)、分權(quán)控制3.不相容職務(wù)控制4.業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化5.復(fù)查核對(duì)控制6.人員素質(zhì)控制第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的

18、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：1.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司

19、資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。(二)財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定1.存在或發(fā)生。所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中必須存在，并且所有利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用、盈利都必須在當(dāng)期發(fā)生。2.完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告包括“所有的”交易、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。3.權(quán)利和義務(wù)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)擁有資產(chǎn)的權(quán)利和償還負(fù)債的義務(wù)。4.估價(jià)或分?jǐn)?。?cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確定的。5.表達(dá)與披露。財(cái)務(wù)報(bào)告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被合理地分類和披露。(三)內(nèi)部控制要

20、素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系1.控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性要素是控制環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告各認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)有重大的影響。例如，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的表述。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。企業(yè)必須客觀地評(píng)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置的計(jì)劃和預(yù)算制度應(yīng)滿足如下條件：這種制度所設(shè)立的目標(biāo)應(yīng)是可實(shí)現(xiàn)的，并清晰地說(shuō)明達(dá)到目標(biāo)的可靠性策略，這些目標(biāo)和策略與負(fù)責(zé)具體預(yù)算的人確實(shí)相關(guān)。3.控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。用于防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)的控制活動(dòng)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，會(huì)產(chǎn)生更為可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，這些控制活動(dòng)包括批準(zhǔn)、授權(quán)、安全控制、職責(zé)分工等。4.信息與溝通和財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。信息

21、的確認(rèn)和搜集保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的完整性;信息的處理對(duì)信息的分類和記錄，對(duì)記錄的適當(dāng)控制有助于計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)，對(duì)分類的適當(dāng)控制有助于表達(dá)與披露、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn);信息的報(bào)告是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的各個(gè)方面。溝通加強(qiáng)了各個(gè)認(rèn)定的可靠性。5.監(jiān)控與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控的目的是確保其他內(nèi)部控制要素如設(shè)計(jì)時(shí)一樣得到有效執(zhí)行。影響到各個(gè)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié) 內(nèi)容控制的描述概念優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍(1)調(diào)查表；調(diào)查表就是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由事務(wù)所自行設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果

22、自行填寫。簡(jiǎn)括說(shuō)明，有利于分析； 省時(shí)省力，初期完成。 只能按項(xiàng)目，沒(méi)有完整的看法； 不同行業(yè)或小企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題不太適用。 按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分別調(diào)查(2)文字表述；文字表述是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。 描述深入具體；彌補(bǔ)調(diào)查表只能簡(jiǎn)單肯定或否定之不足。 文字冗長(zhǎng)； 不利于提供分析、評(píng)價(jià)依據(jù)。 內(nèi)控程序簡(jiǎn)單； 比較容易描述的小企業(yè)。 (3)流程圖法；流程圖是用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。 便于表達(dá)內(nèi)控特征概況，一目了然獨(dú)眼龍也能看清； 便于修改。 編制技術(shù)要求高，花費(fèi)時(shí)間多； 某些弱點(diǎn)很難在圖上明示。 十分有用，大企業(yè)

23、第四節(jié) 控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(一)控制測(cè)試的概念也稱為控制測(cè)試,是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 進(jìn)行符測(cè)必要和經(jīng)濟(jì)的前提條件：準(zhǔn)備信賴內(nèi)控、合算(二)測(cè)試的基本對(duì)象(1)控制設(shè)計(jì)測(cè)試-設(shè)計(jì)是否合理控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問(wèn)題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。(2)控制執(zhí)行測(cè)試-運(yùn)行是否有效控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問(wèn)題是，被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。(3)測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問(wèn)題：控制是怎樣應(yīng)用的？是否在年度中一貫應(yīng)用？由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？(4)注意事項(xiàng)：可能對(duì)主要交易種

24、類的有關(guān)控制進(jìn)行控制測(cè)試；可能對(duì)某賬戶的有關(guān)控制進(jìn)行控制測(cè)試；但并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試；只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。 (三)控制測(cè)試的范圍與實(shí)質(zhì)性證據(jù) 1.控制測(cè)試證據(jù)的特征(1)充分性。從理論上講，范圍越大，有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分。但并不是范圍越大越好，而是從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體出發(fā)，合理地確定。其范圍受計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響，水平低時(shí)比中等需要更多的控制測(cè)試證據(jù)。(2)恰當(dāng)性。注意以前年度審計(jì)證據(jù)對(duì)本年度的影響。證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)控； 所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)

25、和有效執(zhí)行的程度；用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的控制測(cè)試的結(jié)果；執(zhí)行控制測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短；政策和程序有無(wú)重大變化。(四)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成控制測(cè)試后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)水平，可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程。2.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是以與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序?yàn)榛A(chǔ)，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行。我們將評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平”而不是“實(shí)際”水

26、平。實(shí)際上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過(guò)程。3.注意事項(xiàng)：(1)不同的控制政策和程序，在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中可能有不同的重要性。(2)在有的情況下，控制環(huán)境中的無(wú)效政策和程序，可能使會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序要素中有效的控制變?yōu)闊o(wú)效。(五)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程1.將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否不一定對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)

27、的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：(1)控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；(2)控制政策和程序無(wú)效；(3)取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：(1)控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；(2)通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。4.控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平計(jì)量，既可以用低、中、高的概念定性來(lái)加以表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比定量表示。5.控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)步驟注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下5步驟：(1)確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；(2)確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；(3)執(zhí)行控制測(cè)

28、試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)，在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平時(shí)，此步驟就不用了；(4)評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；(5)評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。 6.評(píng)價(jià)時(shí)間：在取得對(duì)內(nèi)控的了解和執(zhí)行了計(jì)劃的或追加的控制測(cè)試之后立即評(píng)價(jià)。7.評(píng)價(jià)注意事項(xiàng)：必須以了解和符測(cè)的證據(jù)為依據(jù)；充分運(yùn)用專業(yè)判斷；必須注意內(nèi)控的三要素對(duì)某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響。8.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)工作的影響：后悔與后怕。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)與否，直接影響到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的適當(dāng)性。其影響如下表： 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響審計(jì)證據(jù)太低不足無(wú)效果；后怕

29、過(guò)少太高過(guò)多無(wú)效率；不經(jīng)濟(jì)；后悔過(guò)多(六)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素，其相互關(guān)系可用下列等式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)上式表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理運(yùn)用專業(yè)判斷考慮有關(guān)事項(xiàng)、評(píng)估出固有風(fēng)險(xiǎn)，以及了解與測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)出控制風(fēng)險(xiǎn)后，只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。而要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為高信賴程度。 信賴程度與控制風(fēng)險(xiǎn)成反比。即控制風(fēng)險(xiǎn)較低，就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為低信賴程度。即控制風(fēng)險(xiǎn)較高，只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)

30、性測(cè)試，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，才能保證審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部控制目的與審計(jì)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。但不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。第八章 審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展【了解】1.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的內(nèi)涵和要素間關(guān)系第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)【了解】1.業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)的關(guān)系【掌握】 1.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與審計(jì)目標(biāo)關(guān)系 2

31、.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定 3.函證的方式和控制以及函證結(jié)果分析【難點(diǎn)】 1.銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試 2.銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié) 分析審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)(一)業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì) 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和先后順序。運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及其執(zhí)行情況，從而對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)，即為業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率。因?yàn)闃I(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制直接聯(lián)系、加深審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)人員的合理分工。將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)

32、目分配給一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)人員，能夠使他們對(duì)不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行交叉復(fù)核，從而提高審計(jì)工作的效率和效果。 (二)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分 在審計(jì)中，通常把被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為以下四個(gè)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。貨幣資金投資與籌資循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述(一)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍1.接受顧客訂貨單(顧客訂貨單）2.批準(zhǔn)賒銷信用（信用管理部門）3.按銷售單供貨（經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單）4.按銷售單裝運(yùn)貨物（連續(xù)編號(hào)發(fā)貨單）5.向顧客開具賬單（連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票）6.記錄銷售（明細(xì)帳和日記賬）7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（

33、匯款通知書）8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓9.注銷壞賬（審批）10.提取壞賬準(zhǔn)備(二)管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)1.存在和發(fā)生:確定已記錄的交易種類在被審計(jì)時(shí)期內(nèi)是否實(shí)際發(fā)生 2.完整性:確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整 3.所有權(quán):確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有，有無(wú)虛列的情況4.正確性:確定所有交易業(yè)務(wù)是否均已正確入賬5.截止日期的恰當(dāng)性:確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的截止日期，特別要注意取得收入的交易業(yè)務(wù)是否在規(guī)定的日期入賬，有無(wú)提前或甩入下期入賬的情況6.披露的充分性:確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露，即確定其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)確認(rèn)和歸類；確定應(yīng)收賬款和

34、收入等項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)和充分第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試(一) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容1.職責(zé)分離控制：遵循不相容職責(zé)相分離的原則，實(shí)現(xiàn)合理的組織分工2.授權(quán)審批控制：根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任3.會(huì)計(jì)記錄控制：保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法4.定期核對(duì)控制：定期核對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入總賬、明細(xì)賬，定期與顧客對(duì)賬5.寄收對(duì)賬單控制：定期寄送對(duì)賬單6.內(nèi)部核查程序控制：由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄分工(二) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)(表9-2)1.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的2.銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)

35、審批3.所以銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬4.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)5.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)6.銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)7.銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總(三)了解和描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制 1.了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制 職務(wù)分離控制：遵循不相容職責(zé)相分離的原則，實(shí)現(xiàn)合理的組織分工授權(quán)審批控制：明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄控制：保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法定期核對(duì)控制：定期核對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入總賬、明細(xì)賬，定期與顧客對(duì)賬寄收對(duì)賬單控制 ：定期寄送對(duì)賬單內(nèi)部核查程序控制 ：由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄2.銷售與

36、收款循環(huán)內(nèi)部控制的描述(方法見(jiàn)第七章)(四)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 1.審核一定數(shù)量的銷售發(fā)票（起點(diǎn)） 2.審核發(fā)貨運(yùn)貨證明 （抽取出庫(kù)單/提貨單、貨運(yùn)單）3.審查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)4.審查一定數(shù)量的記賬憑證和一定數(shù)量的應(yīng)收賬款明細(xì)賬 5.審核職務(wù)分離情況 (五)重新評(píng)估銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)1.對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)2.對(duì)實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容作出相應(yīng)的調(diào)整3.在工作底稿中記錄發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題4.以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷粚徲?jì)單位管理層第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)(一)審計(jì)目標(biāo)1.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整2.確定對(duì)銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入賬，處理是否適當(dāng)3

37、.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，其會(huì)計(jì)處理是否正確4.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)(二)實(shí)質(zhì)性測(cè)試(具體內(nèi)容見(jiàn)課本)1.取得或編制明細(xì)表2.收入確認(rèn)測(cè)試3.分析性復(fù)核4.審查售價(jià)是否合理5.會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性6.實(shí)施銷售的截至測(cè)試7.查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售8.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)9.檢查有無(wú)特殊的銷售行為10.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)(一)審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)收賬款是否存在2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有3.確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整4.確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、充分5.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余

38、額是否正確6.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)(二)審計(jì)程序 1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。3.進(jìn)行分析性復(fù)核。4.函證應(yīng)收賬款。 (1)函證決策： 1)含義。應(yīng)收賬款的函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確，而直接向債務(wù)人發(fā)函詢證的一種審計(jì)方法。 2)目的。函證的目的是確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性、所有權(quán)和估價(jià)的正確性。 3)函證方式與適用范圍。函證有兩種方式，肯定式函證和否定式函證。 肯定式函證。也稱積極式函證、正面函證，是指無(wú)論函證的內(nèi)容與被函證人的記錄是否一致，都要求予以回復(fù)的函證方式。 肯定式函證的結(jié)果可靠，但成本高，適用于欠款金額較大的個(gè)別賬戶以及可能存在差錯(cuò)、爭(zhēng)議等問(wèn)題的賬戶。 否定式函證。也稱消極式函證、反面函證，是指只有在函證的