電大審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例參考

1、第一章 審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例案例一誠信會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例1本案例中，美林股份公司更換了會計師事務(wù)所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務(wù)所。現(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計人員進(jìn)行溝通？答：與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。根據(jù)獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則28號前后任注冊會計師的溝通（1）溝通的必要性及形式與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計風(fēng)險。后任注冊

2、會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托(2) 溝通的內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；b.前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；d.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。必要時，后任注

3、冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。(3) 后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。如果接受委托對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。(4) 發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被

4、審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。2在本章的案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：(

5、1) 管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；(2) 被審計單位的涉訟案件及其處理情況；(3) 以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；(4) 利害沖突及回避事宜；(5) 內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；(6) 審計費(fèi)用的支付情況等。3假設(shè)美林股份公司是誠信會計師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)著重注意哪些問題？答：查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)對其審計意見類型、審計計劃及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮對本年度審計工作的影響。案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例1教材中表111反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)

6、，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域。答：分析如下：（1）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由99年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表

7、。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運(yùn)用的影響。2如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5) 信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；(6) 銷售

8、收入的總體發(fā)生變動。3利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：(1) 主要盈利能力發(fā)生變動；(2) 債務(wù)發(fā)生變動；(3) 利率發(fā)生變動。第二章 銷貨與收款循環(huán)審計案例案例一 大為股份有限公司銷售收入審計案例1  銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。答：銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門是否有登記或出庫單。從收款和記帳的角度看，主要控制點(diǎn)有：財務(wù)部門的是否根據(jù)銷售

9、通知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)是否齊全；銷售開單與收款是否分離；銷售總帳、明細(xì)帳和應(yīng)收帳款總帳、明細(xì)帳及款項(xiàng)的收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與客戶核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳；銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)；銷售收入的確認(rèn)與計價是否正確、是否符合會計制度要求等。從本案例中，可以看出，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單之間的核對機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收帳款未能定期與客戶核對，使應(yīng)收帳款的管理較為混亂。對此，該公司應(yīng)當(dāng)對各種票據(jù)的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收帳款應(yīng)建立必要的核對制度，

10、以減少壞帳損失和各種針對應(yīng)收帳款的舞弊行為。2、在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防范？答：因?yàn)樵阡N售收入舞弊的諸多案件中，企業(yè)經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)方交易作假，粉飾報表，操縱利潤。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段有：1）虛增關(guān)聯(lián)交易收入；2）虛列關(guān)聯(lián)方；對下列情況注冊會計師應(yīng)格外關(guān)注：1.與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易；2.價格、利率、租金及付款等條件異常的交易；3.與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；4.實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；5.易貨交易；6.明顯缺乏商業(yè)理由的交易；7.資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易；8.處理方式異常的交易。  在審計時，注冊會

11、計師首先通過與被審計單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過對應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售明細(xì)帳的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。3進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異。將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看

12、其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。4為什么對銷售收入進(jìn)行截止期測試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6答：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應(yīng)計入2004年的收入中，調(diào)

13、整分錄為：借：應(yīng)收賬款D公司 23400Q公司 72540貸：主營業(yè)務(wù)收入 82003應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 13940 案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計案例1對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要

14、擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。2對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。3本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額

15、百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項(xiàng)目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應(yīng)提金額為101+（181120）=162萬元4若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 150000 銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款光明集團(tuán) 250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回

16、情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。第三章 購貨與付款循環(huán)審計案例案例一 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例1根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗(yàn)收報告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。2就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相

17、比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。3在審計應(yīng)付賬款時所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。因?yàn)閺谋粚徲媶挝蝗〉玫墓?yīng)商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。4對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員是否需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱

18、？如果需要，其主要目的是為了查證什么問題？答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。5對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？答：將會造成虛增利潤，導(dǎo)致利潤不實(shí)，影響利潤及利潤分配；應(yīng)調(diào)整，將長期掛帳的應(yīng)付帳款記入資本公積帳戶6假設(shè)審計人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司2003年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會計資料時，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中含有本期估價入庫的價值3000000元的購貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計算的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種情況是

19、否正常？劉華雨應(yīng)做哪些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測試工作？答：不正常。被審計單位有可能虛記購貨、虛記負(fù)債，或者在貨物沒有到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購貨，當(dāng)然，也有可能是所購貨物已經(jīng)到達(dá)，但是會計核算資料不全。審計人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證，將應(yīng)付賬款及所購貨物的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對，要求被審計單位提供有關(guān)證明估價入賬應(yīng)付賬款存在的證據(jù)等，以證實(shí)問題的實(shí)際形態(tài)。7本案例中表32是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)

20、該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？應(yīng)付賬款明細(xì)表答：審計人員應(yīng)選擇本案例圖表32中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末

21、具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。 案例二 綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例1在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？ 答：對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應(yīng)查明：（1）     固定資產(chǎn)的租賃是否簽定了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否有相關(guān)部門批準(zhǔn)；（2）     租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或租出的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，是否有不正當(dāng)交易；（3）

22、0;    租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象；（4）     租入的固定資產(chǎn)是否久占不用、浪費(fèi)損壞現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；（5）     租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否有協(xié)議。2本案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費(fèi)用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應(yīng)著重注意哪些問題？答：對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資

23、產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)審查其入帳價值是否按原有固定資產(chǎn)帳面價值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入帳的情況。3審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素

24、：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。4假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運(yùn)輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上。這時，審計人員可以實(shí)施替代性審計

25、程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。5現(xiàn)假設(shè)審計人員季小明在按盤點(diǎn)表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何處理？答：按照會計制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補(bǔ)償。因此，注

26、冊會計師應(yīng)作如下審計處理：（1）應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計范圍，結(jié)合對被審單位“在建工程”項(xiàng)目的審計，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計單位進(jìn)行補(bǔ)充會計處理并調(diào)整會計報表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計工作底稿；（3）如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)出具保留或否定意見的審計報告。6在審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費(fèi)用有什么作用？答：在審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費(fèi)用可以查明是否有不合理、不合法的開支列入修理費(fèi)用中；修理費(fèi)用的帳務(wù)處理是否得當(dāng)，攤銷期限是否合理；經(jīng)營性租賃與融資租賃的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是否正確計算和處理；防止舞弊行

27、為的發(fā)生。此外，還可以通過分析固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，來判斷固定資產(chǎn)的使用狀況和評估固定資產(chǎn)的新舊情況。第四章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計案例案例一 迅捷股份有限公司存貨審計案例1審計人員在制定盤點(diǎn)計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：審計人員應(yīng)關(guān)注：（1）       監(jiān)盤時間，一般以期末為主。（2）       監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大的樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)的，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等

28、。（3）項(xiàng)目的選取問題。一般來講，樣本的選取應(yīng)講重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時對可能過時的或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。2盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些？答：盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作包括：首先編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，確定盤點(diǎn)順序，有條件的還要繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線；其次，審計人員應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)；再次，作好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備工作，盤點(diǎn)是整個企業(yè)的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員應(yīng)參加，通過召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令貫徹到每一個人；最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)的物資盤點(diǎn)日的

29、帳面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動。3注冊會計師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況： （1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真； （2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理； （4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：注冊會計師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通

30、過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；（4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項(xiàng)目中。針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用下列實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查。           針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會計師

31、林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。 案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例1 通過對表43的審查，你對被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？答：從表42至少可以獲得以下信息：審計人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高，應(yīng)重點(diǎn)審計；每種產(chǎn)品的料、工、費(fèi)比例中，直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應(yīng)作為重點(diǎn)。2注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元本期購進(jìn)原材料 25000元原材料期末余額 80

32、00元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費(fèi)用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元； （2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理； （3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表被審計單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克日期2002-1-3

33、1審計項(xiàng)目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表 復(fù)核人：鄭重日期2002-2-13會計期間：2001年12月31日審計結(jié)論：由于多記成本18 000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18 000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18 000元。 第五章 籌資與投資循環(huán)審計案例案例一 華興公司負(fù)債融資審計案例1  關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有：是否對計劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核等。2 

34、 審計人員在審查長期借款時除了第五章第一個案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？答：還應(yīng)審查年末是否有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。3審計人員王軍在審查應(yīng)付債券時，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面的差額，沒有在債券存續(xù)間分期攤銷”這一問題，據(jù)此回答王軍對應(yīng)付債券審計后確認(rèn)正確的內(nèi)容。答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對享福；詢證債券的承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)

35、行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對記帳憑證和所附的原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的恰當(dāng)，等等。審計人員王軍應(yīng)要求被審計單位做如下帳項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付債券債券溢價 40 000     貸：財務(wù)費(fèi)用利息支出 40 0004（1）資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款  &

36、#160; 200000 貸：短期借款       2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出   1100貸：短期借款       1100 6月底歸還借款時：借：短期借款   203300   貸：銀行存款    203300（2）要求：指出該公司會計處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

37、60;   答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用      1100        貸：預(yù)提費(fèi)用         1100因此，該公司三個月共少記財務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是

38、“財務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財務(wù)費(fèi)用       3300   貸：營業(yè)外支出     3300 案例二東安公司權(quán)益融資審計案例1審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在?答：真實(shí)存在的審查目的是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被

39、投資企業(yè)的經(jīng)營資金。身即人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。2審計人員李欣確認(rèn)了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些具體內(nèi)容得出的?答：審查提取比例是否合規(guī)和經(jīng)過董事會批準(zhǔn)；提取項(xiàng)目是否完整；提取基數(shù)是否正確，等等。3(1)資料：假設(shè)審計人員李欣在對東安公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300

40、000元，先后作了如下賬務(wù)處理：    借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢    300 000       貸：固定資產(chǎn)        300 000    借：實(shí)收資本國家投入資本    300 000        貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 

41、0;  300 000(2)要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整?答：東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在下列問題：（1）東安公司將盤虧的固定資產(chǎn)按原始價值全部轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”是錯誤的，這樣將導(dǎo)致固定資產(chǎn)不實(shí)。盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按帳面價值記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已累計計提的折舊記“累計折舊”，按計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。編制的會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 帳面價值借：累計折舊 已提折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    貸：固定資產(chǎn) （原始價值）審計人員應(yīng)

42、進(jìn)一步查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價值、累計折舊和已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并要求被審驗(yàn)單位做出相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整。（2）將盤虧的固定資產(chǎn)沖減實(shí)收資本國家投入資本也不對，導(dǎo)致國有投資減少。正確的處理應(yīng)當(dāng)是將其記入“營業(yè)外支出”中，分錄為：借：營業(yè)外支出 盤虧的資產(chǎn)帳面價值    貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢應(yīng)做的調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧支出 300 000    貸：實(shí)收資本國家投入資本    300 000此外，還要調(diào)減企業(yè)的所得稅、凈利潤、盈余公積、利潤分配等帳戶。4(1)資料：假設(shè)審計人員

43、李欣在審查東安公司2001年“盈余公積”賬戶時，查明盈余公積期初余額400 000元，本年提取30 000元；審查“本年利潤賬戶，查明該公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤為300 000元；審查“實(shí)收資本”賬戶，查明當(dāng)年實(shí)收資本期末余額為800 000元。(2)要求：根據(jù)以上資料說明該公司盈余公積方面有何問題?答：（1）東安公司2001年資本總額1 000 000元，其50%應(yīng)為500 000元，該公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤為300 000元，應(yīng)按10%的比例計提法定盈余公積、5%的比例計提公益金，還要按股東大會決議計提任意盈余公積，則計提比例至少應(yīng)為2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤的15%以上，但該公司2001年只

44、提取30 000元盈余公積，盈余公積金總額為400 000+30 000=430 000元，該公司盈余公積提取不足，還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提15 000元。借：利潤分配提取盈余公積 15 000    貸：盈余公積            15 000（2）根據(jù)教材資料顯示，東安公司2001年實(shí)收資本期初余額為1 000 000元，但期末余額只有800 000元。審計人員應(yīng)查明實(shí)收資本減少的原因及去向，檢查是否違反了資本保全原則，有抽逃資本的現(xiàn)象。 案例三 瑞豐

45、公司投資審計案例1確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的審計

46、人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。2審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露，應(yīng)注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露；在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的金額；在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注

47、中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。3（1）資料：假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，“長期債權(quán)投資債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為10萬元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額8700元，該公司無短期投資和長期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2001年1月初，瑞豐公司用銀

48、行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為10萬元，實(shí)際支付的價款為10.6萬元，債券的票面利率為8.7%，溢價金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）。（2）要求：根據(jù)上述資料，核實(shí)2001年12月31日“長期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計意見。答：審計人員張穎認(rèn)為該公司對長期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會計制度的。“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為112700元（100000+6000+8700-2000）。“投資收益”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為6700元（100000×8.7%-6000/3）。4（1）資

49、料：假設(shè)審計人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，該公司對A公司進(jìn)行長期股權(quán)投資600000元，占A公司總資本的1/2，會計上采用成本法核算，由于沒有收到利潤分成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，A公司2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200000元。（2）要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權(quán)投資是否正確？指出其做法對2001年度對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益的影響。答：該公司存在的主要問題是：對長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇不正確，對該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理；導(dǎo)致2001年度漏計了對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益。對A公司投資本年度應(yīng)計投資收益

50、是200000×1/2=100000（元），應(yīng)借：長期股權(quán)投資100000貸：投資收益   100000 第六章 貨幣資金審計案例1貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有： （1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離； （3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； （5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； （6）出納與財務(wù)章分別保管等。2為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的

51、函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。3對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。4從

52、哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。5如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計業(yè)務(wù)為年

53、報審計，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。6若現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款- 劉民 1000貸：現(xiàn)金 1000第七章 損益形成與分配循環(huán)審計案例1審計項(xiàng)目組在利潤形

54、成審計中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？答：項(xiàng)目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿-利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。2項(xiàng)目組審計人員，你認(rèn)為在實(shí)施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計

55、相聯(lián)系？答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。3金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司2001年度會計報表進(jìn)行審計。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。 (2) 宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C.I.F付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費(fèi)，均已計入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。 (2)在"試算平衡表工作底

56、稿-宏光公司2001年度利潤表"（見表7-2）審計前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。答： (1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。 (2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。 (3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2002年度廣告費(fèi)，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2002年度的營業(yè)費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減

57、2001年度的營業(yè)費(fèi)用11萬元。 (4)編制新的"試算平衡表工作底稿-宏光公司2001年度利潤表"參照表7-2。 案例二 申澤股份有限公司利潤分配審計案例1如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進(jìn)行利潤分配審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計項(xiàng)目組還應(yīng)對此三方面作進(jìn)一步審查。2如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)

58、為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實(shí)納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅 360000 貸：應(yīng)交稅

59、金應(yīng)交所得稅 3600003假定審計人員吳晶在審查“利潤分配應(yīng)付普通股利”時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補(bǔ)虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5。盡管如此，財務(wù)部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25。該公司的處理違反了上述規(guī)定。4假定2002年3月12日，申澤公司董事會根據(jù)2001年年初未分配利潤余額和2001年度審計后的凈利潤，審議通過如下分紅派息預(yù)案：“按2001年度審計后凈利潤的10