采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表案例DOC

1、采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表案例現(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多現(xiàn)成的自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡(jiǎn)單一點(diǎn)的就是指輸入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，稍微復(fù)雜點(diǎn)的還加入了部分調(diào)整項(xiàng)目。前者生成的報(bào)表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)千差萬別，核算的明細(xì)內(nèi)容也可能各不相同，很難把所有應(yīng)該包括進(jìn)來的調(diào)整項(xiàng)目完全考慮到，所以生成出來的報(bào)表也難以保證不會(huì)漏掉一些項(xiàng)目，尤其是重要項(xiàng)目。大部分人學(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表，都是照著書本來的。書上的內(nèi)容講的比較全面，看著也比較累，但是我們可以看到其中有些項(xiàng)目是一般企業(yè)根本沒有的。從應(yīng)試的角度來說，我們應(yīng)該全面掌握每一個(gè)項(xiàng)目，但是從實(shí)務(wù)的角度來看，其實(shí)我們可

2、以把一些不常用或不相干的項(xiàng)目舍棄，只需要適當(dāng)掌握一些常用項(xiàng)目，就可以從容應(yīng)付工作了。這樣一來你會(huì)發(fā)現(xiàn)，要搞清楚的東西少了，報(bào)表更加容易理解了。我們將要開始的學(xué)習(xí)，就是順著這樣一個(gè)思路開始的。當(dāng)然要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：首先，你要熟悉平時(shí)常用的會(huì)計(jì)科目，每一個(gè)科目都核算哪些具體內(nèi)容，你要能說的出來這些具體的對(duì)象中哪些是直接支付現(xiàn)金的，哪些是沒有支付現(xiàn)金的，當(dāng)然如果你對(duì)此還不熟悉，那也沒關(guān)系，可以參考相關(guān)的初中級(jí)教材，聯(lián)系自己平時(shí)做的工作，多琢磨琢磨，也可以多問問有經(jīng)驗(yàn)的人，等到基本的幾個(gè)環(huán)節(jié)能兜的下來了，就可以開始來學(xué)了。其次，你需要一張科目余額表（包含各個(gè)明細(xì)科目，有期初余額、

3、累計(jì)借貸發(fā)生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，如果你還是手工記帳，準(zhǔn)備好總帳和明細(xì)帳也是一樣的）、一張資產(chǎn)負(fù)債表、一張利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、一張現(xiàn)金流量表?？紤]到大部分企業(yè)執(zhí)行的還是2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以我們還是按照舊的準(zhǔn)則規(guī)定的科目來學(xué)習(xí)編制原理，并且假設(shè)現(xiàn)在處于一個(gè)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的一般中小制造企業(yè)，沒有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，沒有特殊業(yè)務(wù)，沒有長(zhǎng)期負(fù)債，沒有預(yù)計(jì)負(fù)債，銷售業(yè)務(wù)采用現(xiàn)銷和賒銷，沒有特殊銷售，不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，所得稅采用應(yīng)付稅款法。入門篇1先來說一點(diǎn)理論性的東西，現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）分類反映原則由于沒有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，所以

4、我們可以認(rèn)為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)，期初數(shù)減期末數(shù)得到的差就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表要表達(dá)的，就是這個(gè)凈增加額由哪些內(nèi)容組成的。打開現(xiàn)金流量表我們可以看到，大致分為三大類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各大類又具體分為若干明細(xì)項(xiàng)目。這樣分類的目的，是為了給報(bào)表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)。（2）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購買

5、商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等等，因?yàn)橐钥傤~反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。但是下面的情況可以用現(xiàn)金流量?jī)纛~來反映：一是周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常不超過3個(gè)月）的項(xiàng)目。二是某些金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。三是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，例如各種代收代付的款項(xiàng)等。（3）合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分，但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分，一般我們習(xí)慣上把利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，把利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)視其形成的原因分別在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和

6、籌資活動(dòng)中反映，票據(jù)貼現(xiàn)利息作為“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)于某些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，通常作為投資活動(dòng)，流動(dòng)資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，通常歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映企業(yè)

7、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。（5）重要性原則本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額很大，若不反映將會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí)就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽Ｔ谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料或附注中加以反映。此外，重要性原則對(duì)現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如收到的租金，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，并且金額不大，可以將其歸到“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)

8、的現(xiàn)金”中，但是如果業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，或者租金數(shù)額很大的話，就要單列一個(gè)項(xiàng)目來反映。入門篇2哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？先來看一筆簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會(huì)計(jì)處理我們都會(huì)做：借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000我們看到，對(duì)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來說，增減各3000元，余額沒有變，也就是說并沒有影響凈增減額。并且流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，由于不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。再來看我們是怎么計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的：借：制造

9、費(fèi)用、管理費(fèi)用等12000貸：累計(jì)折舊12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個(gè)會(huì)計(jì)處理以后，對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物并沒有產(chǎn)生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動(dòng)。由此我們看到了第二個(gè)游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，由于不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會(huì)這樣做：借：銀行存款5850貸：應(yīng)收帳款5850這筆業(yè)務(wù)影響的是什么？對(duì)了，我們看到貨幣資金增加了5850元，影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加了5850元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。所以我們得

10、到了第三個(gè)游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，由于會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，所以現(xiàn)金流量表主要反映這些內(nèi)容。來總結(jié)一下：企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)或者只涉及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。入門篇3也來說說“四柱清算法”期初數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)相信這個(gè)公式我們都很熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。讓我們來把這個(gè)公式略做變形：本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)-期初數(shù)（公式一）公式一很重要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來?？梢韵胂笠幌拢?/p>

11、資產(chǎn)負(fù)債表上面的數(shù)字都是余額，但我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字都是發(fā)生額。運(yùn)用公式一，我們可以根據(jù)余額的增減來得到發(fā)生額的增減。再來看另外一個(gè)變形：本期增加數(shù)=（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期減少數(shù)或者：本期減少數(shù)=本期增加數(shù)-（期末數(shù)-期初數(shù)）（公式二）相比較而言，公式二可能更加實(shí)用，它把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表的數(shù)字聯(lián)系起來了。等號(hào)左邊是現(xiàn)金流量表的數(shù)字，通過等號(hào)右邊資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)字加加減減得到。當(dāng)然還有更多不同的變形，大家可以自己去寫一下，揣摩一下。會(huì)計(jì)的學(xué)問就是這樣，說簡(jiǎn)單，其實(shí)并不簡(jiǎn)單，說難吧，也不是很難。其中的道理你想明白了，就是所謂的一通百通，萬變不離其宗，沒什么難

12、可言。入門篇4“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為23萬元（假定為含稅收入）：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時(shí)收到前期的賒銷款11萬元，那么你知道一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯(cuò)，3+11=14萬元。但事實(shí)上我們的報(bào)表上是沒有這樣的數(shù)字提供給你的。假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+20-11=24萬元。也就是說我們知道了收入是23萬元，應(yīng)收帳款期初數(shù)為15萬元，期末數(shù)為24萬元，怎么才能知道收到的現(xiàn)金是多少呢？應(yīng)該這樣來算：23-（24-15）=14萬元下面來推導(dǎo)一下上面這個(gè)過程。（1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)合并起來做成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交

13、稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）把所有的賒銷業(yè)務(wù)合并起來做成一個(gè)分錄：借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）把（1）和（2）合并成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等應(yīng)收帳款-（借方累計(jì)發(fā)生額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（4）本期收到前期的應(yīng)收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：應(yīng)收帳款-（貸方累計(jì)發(fā)生額）（5）再把（3）和（4）合并成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等應(yīng)收帳款-（借方累計(jì)發(fā)生額-貸方累計(jì)發(fā)生額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生

14、額）（6）參照前面的（公式一）可以得到下面的調(diào)整分錄：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)字）應(yīng)收帳款-（期末余額-期初余額）<把發(fā)生額替換成余額>貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）來把上面的數(shù)字代進(jìn)去看看得到的結(jié)果：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金14應(yīng)收帳款9（=24-15）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19.66（假定按17%計(jì)算增值稅）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.34（23*0.17/1.17）怎么樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們?cè)賮砜紤]一下稍微復(fù)雜一點(diǎn)的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在

15、應(yīng)收票據(jù)或預(yù)收帳款的情況等。道理和上面一樣，把所有的業(yè)務(wù)匯總成一個(gè)類似如下的調(diào)整分錄就行了：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)字）應(yīng)收票據(jù)-（期末余額-期初余額）應(yīng)收帳款-（期末余額-期初余額）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）預(yù)收帳款-（期末余額-期初余額）可以自己來推導(dǎo)一下這個(gè)調(diào)整分錄是如何出來的，以便加深印象。我們可以注意到，所用的這些數(shù)據(jù)都來自于報(bào)表上或明細(xì)帳上面。補(bǔ)充：入門篇5“收到的稅費(fèi)返還”本項(xiàng)目我們一般能碰到的，也就是增值稅的出口退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵

16、退稅，免抵退額扣除免抵額，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該退給企業(yè)的增值稅。這部分稅還沒退給企業(yè)的時(shí)候，我們一般是放在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”這個(gè)項(xiàng)目里的。比如本期的免抵退額是15萬元，免抵額是10萬元，那么應(yīng)退稅額就是5萬元。如果應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額為1萬元，本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅額4萬元，那么期末應(yīng)收補(bǔ)貼款余額為2萬元?？吹竭@里你可能已經(jīng)明白了，“收到的稅費(fèi)返還”就是應(yīng)收補(bǔ)貼款的貸方發(fā)生額4萬元。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬元行不行？當(dāng)然行了。但是如果你每個(gè)項(xiàng)目都這樣割裂開來填寫數(shù)字的話，很有可能最后編出來的現(xiàn)金流量表會(huì)出現(xiàn)鉤稽關(guān)系上的不平衡，而且也很可能連錯(cuò)誤在哪里你都不知道。我們所采用的調(diào)整辦法，是一種綜合的調(diào)整，

17、通過驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的數(shù)字調(diào)整的是否正確，來確?，F(xiàn)金流量表的平衡。退一步來講，哪怕你調(diào)錯(cuò)了現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，也不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的不平，即使不平，你也能很快找到問題在哪里。（1）本期申報(bào)應(yīng)退稅款：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-（借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（2）本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅：借：現(xiàn)金/銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-（貸方累計(jì)發(fā)生額）（3）把（1）和（3）合并起來可以得到：借：現(xiàn)金/銀行存款應(yīng)收補(bǔ)貼款-（借方累計(jì)發(fā)生額-貸方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納

18、稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（4）由（公式一）可以得到我們需要的調(diào)整分錄：借：收到的稅費(fèi)返還-（倒擠出來的數(shù)字）應(yīng)收補(bǔ)貼款-（期末余額-期初余額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填進(jìn)去驗(yàn)算一下：借：收到的稅費(fèi)返還4（倒擠出來的數(shù)字）應(yīng)收補(bǔ)貼款1（=2-1）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）10貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）15這樣的話，調(diào)整后的應(yīng)收補(bǔ)貼款的期末余額=期初1+調(diào)整額1=2，

19、與報(bào)表上的數(shù)字相等，從而確保應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目全部調(diào)整完畢。什么？那位美女說你們企業(yè)都是內(nèi)銷產(chǎn)品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇6“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本項(xiàng)目和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，一般采用流入和流出相抵后的凈額來填列，涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”等，涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有“營(yíng)業(yè)外收入”等。通常，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，我們會(huì)合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流入量增加了；反之，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，我們會(huì)合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流出量增加了。所以我們可以

20、這樣來寫調(diào)整分錄：借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款-（期初數(shù)-期末數(shù)）差>0,填這里；差<0，不要填其他應(yīng)付款-（期末數(shù)-期初數(shù)）差>0,填這里；差<0，不要填“營(yíng)業(yè)外收入”有時(shí)候可能有少量的罰沒收入，并且通常直接以現(xiàn)金的方式收取，所以有：借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)外收入-（累計(jì)發(fā)生額）這兩個(gè)分錄可以分開來做，也可以合并起來一起做，對(duì)最終的報(bào)表數(shù)沒有影響。入門篇7“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”如果本期購進(jìn)存貨20萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元，其中9萬元用現(xiàn)金直接支付，14萬元是賒購，另外本期支付前期的賒購款10萬元，那么我們可以知道

21、總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元。但是，在報(bào)表上只能找到如下的數(shù)據(jù)：存貨期初8萬元、期末10萬元，應(yīng)付帳款期初12萬元、期末16萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18萬元。怎么得到那個(gè)19萬元呢？購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=18+3+（10-8）-（16-12）=19萬元沒看明白？不要緊，我們來推導(dǎo)一下調(diào)整的過程：（1）本期購進(jìn)的全部存貨借：存貨-（借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款-（貸方累計(jì)發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等（2）本期銷售的全部存貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）貸：存貨-（貸方累計(jì)發(fā)生額）（3）本期支付前期的賒銷款借：應(yīng)付帳款-（借方累計(jì)

22、發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款等（4）把（1）、（2）和（3）合并起來成為一個(gè)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）存貨-（借方累計(jì)發(fā)生額-貸方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款-（貸方累計(jì)發(fā)生額-借方累計(jì)發(fā)生額）現(xiàn)金/銀行存款（5）利用前面的（公式一）替換得到調(diào)整分錄如下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）存貨-（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款-（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）呵呵，也不是很復(fù)雜是吧。我們用前面的數(shù)字來驗(yàn)證一下：

23、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18存貨2（=10-8）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3貸：應(yīng)付帳款4（=16-12）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金19原來如此，這下有點(diǎn)明白了？好的，我們繼續(xù)設(shè)想一下，企業(yè)采購存貨，不僅通過應(yīng)付帳款，還有應(yīng)付票據(jù)，還有預(yù)付帳款呢，另外不光銷售產(chǎn)品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關(guān)系啊，搞清楚了一個(gè)，另外的也就容易弄懂了，無非是多了幾個(gè)調(diào)整項(xiàng)目而已：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）其他業(yè)務(wù)支出-（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）存貨-（期末數(shù)-期初數(shù)）預(yù)付帳款-（期末數(shù)-期初數(shù)）貸：應(yīng)付票據(jù)-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)付帳款-（期末

24、數(shù)-期初數(shù)）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）那位MM在說什么？存貨中不僅有材料成本，還有工資到哪里去了？真是個(gè)漂亮又聰明的MM，會(huì)計(jì)掌握的有點(diǎn)水平咯。沒錯(cuò)，生產(chǎn)企業(yè)從購進(jìn)原材料開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工過程，到產(chǎn)成品出售之前，所有發(fā)生的料、工、費(fèi)都?xì)w集到存貨項(xiàng)目中，簡(jiǎn)單歸納一下就是：料、工、費(fèi)（增加）【存貨】（減少）銷售產(chǎn)品我們看到，存貨在增加的時(shí)候，有購進(jìn)的原材料，也有發(fā)生的人工成本和制造費(fèi)用，存貨項(xiàng)目涉及“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”兩個(gè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。但是如果考慮太多了，容易暈過去。為了簡(jiǎn)化起見，我們可以分步來進(jìn)行調(diào)整，先假設(shè)存貨增加支付的現(xiàn)金都

25、是屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，等以后在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的中再給調(diào)整回來就是了。入門篇8“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”相信這一項(xiàng)對(duì)于做會(huì)計(jì)工作的朋友一定不陌生，一般來說，主要包括支付的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、各類社會(huì)保障基金、住房公積金等等。（1）計(jì)提各種工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和職工福利費(fèi)等的時(shí)候借：生產(chǎn)成本-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）制造費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）營(yíng)業(yè)費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）管理費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付工資-（貸方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)付福利費(fèi)-（貸方累計(jì)發(fā)生額）（2）當(dāng)

26、支付各種工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和職工福利費(fèi)等的時(shí)候借：應(yīng)付工資-（借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)付福利費(fèi)-（借方累計(jì)發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（3）現(xiàn)在我們同樣把上面兩個(gè)分錄合并借：生產(chǎn)成本-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）制造費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）營(yíng)業(yè)費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）管理費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付工資-（貸方累計(jì)發(fā)生額-借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)付福利費(fèi)-（貸方累計(jì)發(fā)生額-借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅-（明細(xì)帳上的貸方累計(jì)發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款（4）再利用我們的（

27、公式一）得到如下借：生產(chǎn)成本-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）制造費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）營(yíng)業(yè)費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）管理費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付工資-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅-（明細(xì)帳上的貸方累計(jì)發(fā)生額）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）以上各步，可能大家現(xiàn)在都能熟練推導(dǎo)出來了，但是注意，現(xiàn)在還沒有完事呢。我們看到，生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用是存貨項(xiàng)目，前面在調(diào)整存貨項(xiàng)目的時(shí)候，我們是假設(shè)存貨項(xiàng)目的增加都作為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”來調(diào)整的，但

28、是實(shí)際上其中增加的人工成本并不是“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，所以要把它給減去，成為如下的調(diào)整分錄：借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)帳上的工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）營(yíng)業(yè)費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）管理費(fèi)用-（明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付工資-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅-（明細(xì)帳上的貸方累計(jì)發(fā)生額）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）實(shí)際操作上，由于營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中大多數(shù)明細(xì)項(xiàng)目屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，我們調(diào)整的時(shí)候一般先將所有營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用發(fā)

29、生額都作為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，然后在其他項(xiàng)目的調(diào)整中扣除，于是乎我們可以把上面的調(diào)整分錄寫成：借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)帳上的工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)帳上工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付工資-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)-（期末數(shù)-期初數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅-（明細(xì)帳上的貸方累計(jì)發(fā)生額）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）追問：1到8我都有了我就是想要8之后的或者是能舉個(gè)很詳細(xì)的例子也好啊回答：現(xiàn)金流量表編制口訣速記（一）口訣如下:現(xiàn)金流量表編制要訣這首口決基本

30、上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對(duì)付?？吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨(dú)處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。第句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨(dú)作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)

31、金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)作反調(diào)。簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，i)借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款(借方或貸方)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金ii)對(duì)貼現(xiàn)息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬作現(xiàn)金流量表時(shí)：借：銀存9萬財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬

32、iii)對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金第句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”-告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整.第句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)(營(yíng)業(yè)費(fèi)用無任何調(diào)整)第句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息.第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營(yíng)活