會(huì)計(jì)規(guī)范專題

1、2022-4-211會(huì)計(jì)規(guī)范專題作業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范專題作業(yè)2022-4-212 1.會(huì)計(jì)信息披露的含義、規(guī)范理論及會(huì)計(jì)信息的作用 2.目前我國會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀（是否完善） 3.會(huì)計(jì)信息披露的積極作用、消極作用 4.規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的措施（制度建設(shè)、具體執(zhí)行）2022-4-213會(huì)計(jì)信息披露 含義：會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。 2022-4-214會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范理論 會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范理論指出，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱以及缺乏一致

2、性等導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈，從而造成市場(chǎng)力量不能最有效地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的供求，因此必須借助第三方(政府)加以干預(yù)(準(zhǔn)則制定)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，以限制資本市場(chǎng)上的壟斷和投機(jī)行為。 2022-4-215會(huì)計(jì)信息的作用 會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)界經(jīng)久不衰的話題，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠緩解信息不對(duì)稱和代理沖突，抑制投資過度和投資不足。 會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的機(jī)理，解釋了會(huì)計(jì)信息不僅起驗(yàn)證作用，還起預(yù)測(cè)作用。 2022-4-216我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 目前我國會(huì)計(jì)信息披露不是很完善，存在各種問題，大致如下： （一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)即披露虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象目前在我國上市公司信

3、息披露中仍然存在。我國已經(jīng)發(fā)生了不少重大的會(huì)計(jì)案例，如深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐、鄭百文、銀廣夏等上市公司，他們利用虛假會(huì)計(jì)信息牟取私利，造成了惡劣的社會(huì)影響。 2022-4-217我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 （二）會(huì)計(jì)信息披露不充分。我國的會(huì)計(jì)信息披露不充分具體表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者。會(huì)計(jì)信息披露不充分主要表現(xiàn)在： 1.或有事項(xiàng)披露不充分。有些公司只把對(duì)自己有利的或有資產(chǎn)進(jìn)行披露，而把有可能轉(zhuǎn)為負(fù)債或損失的或有負(fù)債項(xiàng)目 。 2. 部分信息披露不充分。 3. 重大事件披露不充分。 4. 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息選擇性披露現(xiàn)象嚴(yán)

4、重。在自愿性預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露制度下，上市公司傾向于對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行選擇性披露，出現(xiàn)報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象，并且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度較低。 2022-4-218我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 （三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。在股票市場(chǎng)上，如果上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性，則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī)。如，西昌電力虛假信息披露一案中，西昌電力在2003年半年報(bào)至2005年半年報(bào)，共有81筆重要對(duì)外擔(dān)保合同未披露，共計(jì)擔(dān)保34.65億元；2005年半年報(bào)，有7筆重大對(duì)外擔(dān)保未進(jìn)行及時(shí)披露，擔(dān)保金額7.87億元。 2022-4-219我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 （四）會(huì)計(jì)信息披露不相關(guān)。不相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息是指

5、某些披露出來的會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者而言通用性小，對(duì)決策的作用不大的會(huì)計(jì)信息。部分上市公司通過披露大量相關(guān)性小的信息，干擾公眾對(duì)有用信息的辨別和使用，也容易產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，可能使真正相關(guān)的信息被掩蓋起來，影響預(yù)測(cè)和決策。這些會(huì)計(jì)信息形同虛設(shè)，沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，導(dǎo)致了目前我國上市公司披露的會(huì)計(jì)信息含金量不高。2022-4-2110會(huì)計(jì)信息披露作用 （一）積極作用（意義） 1.資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)是具有透明度和充分含量的信息，而信息的經(jīng)濟(jì)意義在資本市場(chǎng)上也得到了最強(qiáng)烈的表現(xiàn)，主導(dǎo)這個(gè)結(jié)果的關(guān)鍵因素是上市公司的信息披露與投資者對(duì)上市公司的估價(jià)之間存在著較大程度的關(guān)聯(lián)性，即投資者投資決策的最優(yōu)化在很大

6、程度上取決于所獲得信息的數(shù)量和質(zhì)量。2022-4-2111積極作用（意義） 2.在資本市場(chǎng)中，上市公司披露的信息在資本市場(chǎng)上具有很大的流動(dòng)性，而且其披露日益受到各方關(guān)注，這是因?yàn)樾畔⒌呐恫粌H對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定、社會(huì)資源的趨利性流動(dòng)和資本市場(chǎng)的良性發(fā)展直到最終達(dá)到資源的最優(yōu)配置具有不可替代的作用，而且對(duì)人們區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低、為信息使用者(如投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者、外部其他有關(guān)部門和人員)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，以便做出企業(yè)決策也具有十分重要的作用，透明、公正的信息是市場(chǎng)賴以存在的基礎(chǔ)，而政府又是市場(chǎng)的主要組織者和管理者，因而應(yīng)由政府通過強(qiáng)制性措施規(guī)范信息的披露,以保持

7、資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行。 2022-4-2112積極作用（意義） 3.會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)濟(jì)意義 從經(jīng)濟(jì)學(xué)上看，會(huì)計(jì)信息披露有助于推動(dòng)股票市場(chǎng)遵循價(jià)值規(guī)律，進(jìn)而減少市場(chǎng)泡沫。價(jià)值規(guī)律是指：商品的價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。價(jià)值規(guī)律在一般商品市場(chǎng)中是有效的。在股票市場(chǎng)中，由于市場(chǎng)不存在明確的供求雙方，角色的隨時(shí)互換使供求雙方的力量對(duì)比即使在短時(shí)期內(nèi)亦無法穩(wěn)定，供求理論往往失效。追漲殺跌的慣性力使得股價(jià)的上升拉動(dòng)需求的增加，同時(shí)又使投資者因看漲而減少供給，這樣無疑加劇了供求的不均衡，價(jià)值波動(dòng)的幅度變得更大，價(jià)值規(guī)律無法很好的調(diào)節(jié)市場(chǎng)走向平衡。真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是股票內(nèi)在價(jià)值顯示器，內(nèi)在價(jià)值的披露越加清晰，市場(chǎng)對(duì)

8、股票商品的價(jià)值評(píng)估也就更加的理性化，從而推動(dòng)股票市場(chǎng)遵循價(jià)值規(guī)律良性運(yùn)作。2022-4-2113會(huì)計(jì)信息披露作用 （二）消極作用（局限性） 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和信息披露規(guī)范，我國的會(huì)計(jì)信息披露體系基本上與國際接軌。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的伴隨信息。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容之中，存在如下一些問題，可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量： 2022-4-2114消極作用（局限性） 1.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容格式過于“僵化” 會(huì)計(jì)信息采用了比較固定的格式披露，且以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，要求納入的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法反映出來。例如資產(chǎn)負(fù)債

9、表和利潤表的項(xiàng)目必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，而且必須滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，只能是貨幣化的數(shù)量信息。 2022-4-2115消極作用（局限性） 2.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容具有一定的滯后性 雖然有諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期編制和披露的，通常不在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行即期披露。年度報(bào)告是每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制完成并披露，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露。在信息現(xiàn)代社會(huì)，任何與未來相關(guān)的信息若獲取不及時(shí)，將失去其應(yīng)有的價(jià)值 。2022-4-2116消極作用（局限性） 3.披露的會(huì)計(jì)信息大多是按照歷史成本計(jì)量的 企業(yè)的資產(chǎn)在報(bào)表上反跌的是歷史成本

10、，有可能與其現(xiàn)時(shí)價(jià)值相脫節(jié)或相背離，從而使信息失真。同樣，利潤表反映的也只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史信息。在當(dāng)今信息社會(huì)中，不確定信息比以前多，卻無法得到顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計(jì)量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。 2022-4-2117消極作用（局限性） 4.內(nèi)容以歷史性信息為主，缺乏預(yù)測(cè)、分析類信息 目前，除了上市公司被要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測(cè)的信息外，其他企業(yè)均未要求揭示對(duì)未來發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測(cè)性信息。但對(duì)于信息使用者來說，預(yù)測(cè)性的信息可能對(duì)他們進(jìn)行投資、信貸和經(jīng)營決策更為有用，而且披露中的財(cái)務(wù)分析指

11、標(biāo)相對(duì)信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。 2022-4-2118消極作用（局限性） 5.部分內(nèi)容是被人為操縱的 由于公允價(jià)值的引入和會(huì)計(jì)估計(jì)的存在，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息具有“人為”控制的特點(diǎn)。壞賬的估計(jì)、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、在建工程完工進(jìn)度的估計(jì)等都是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷能力估計(jì)出來的，本身就是一種不精確信息。如果會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)制度給予公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法一定的機(jī)動(dòng)性和靈活性，將會(huì)導(dǎo)致信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。 2022-4-2119規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的措施 鑒于前面提到的目前我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀中存在的各種問題，下面提出

12、一些規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策： （一）制度建設(shè)層面 1.發(fā)展、完善信息披露內(nèi)容，確立會(huì)計(jì)信息的揭示規(guī)則及財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系 制定上市公司信息揭示規(guī)則及財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示方式（如會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)告及其他報(bào)告形式）、揭示的內(nèi)容（經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等）、揭示的方法（定量揭示、定性揭示）、揭示標(biāo)準(zhǔn)（如揭示原則）及范例格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息公開披露制度。 2022-4-2120 2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中不應(yīng)留有過多的靈活性和真空地帶，因?yàn)檫@將成為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的切入點(diǎn)。因此，可以適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的基本

13、原則。比如當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，應(yīng)說明在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理等。 2022-4-2121 3.建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度 為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，有必要建立信息披露信用的考核機(jī)制。主管部門應(yīng)不定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，即從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應(yīng)實(shí)施管理。對(duì)于未按照要求進(jìn)行信息披露的上市公司，應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營和申請(qǐng)貸款等方面受到限制。 2022-4-2122 4.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系的建議 首先應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，并制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例。 其次，完善獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范。由于當(dāng)前審計(jì)工作環(huán)境的變化，我們急需一些新

14、的審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的出臺(tái)。 2022-4-2123 5.完善相關(guān)的證券法律制度 從根本上說，上市公司會(huì)計(jì)信息公開披露制度的完善，首先取決于證券法律體系的完善，這既是證券市場(chǎng)發(fā)展的基本要求，也是證券市場(chǎng)發(fā)展的根本保證。從整體上看我國證券市場(chǎng)法制建設(shè)仍嚴(yán)重滯后，法律制度不完備，所以應(yīng)當(dāng)盡快制定證券交易法及有關(guān)信息披露的具體準(zhǔn)則，規(guī)范預(yù)測(cè)信息、分部信息和社會(huì)責(zé)任信息的披露。 2022-4-2124 （二）具體執(zhí)行層面 1.完善公司制度，規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 上市公司應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制。公司董事和董事會(huì)要重視履行“委托人”的職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)切實(shí)監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支，對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束。此外還要改善委托一代理契約設(shè)計(jì)，構(gòu)建科學(xué)合理的權(quán)、責(zé)、利平衡和激勵(lì)兼容機(jī)制。 最后要建立健全公司內(nèi)部控制制度。 2022-4-2125 2.大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè) 由于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核驗(yàn)證，以確保所披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。獨(dú)立性是審計(jì)人員的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作到形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。比如我們應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。 此外，我們還應(yīng)加強(qiáng)建立合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)不負(fù)責(zé)