會計信息披露第六章生產與倉儲循環(huán)

1、中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）會計報表信息披露與審計實務會計報表信息披露與審計實務 趙學彬趙學彬 副教授副教授 博士博士 中礦大（北京）資產管理有限公司總經理中礦大（北京）資產管理有限公司總經理中國礦業(yè)大學（北京）能源安全產業(yè)技術研究院副院長中國礦業(yè)大學（北京）能源安全產業(yè)技術研究院副院長中國礦業(yè)大學（北京）國家大學科技園中國礦業(yè)大學（北京）國家大學科技園 主任主任中國礦業(yè)大學留學人員創(chuàng)業(yè)園中國礦業(yè)大學留學人員創(chuàng)業(yè)園 主任主任二零一二年十一月 二十 日中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）生產與倉儲循環(huán)生產與倉儲循環(huán)中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲

2、循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（一）不相容崗位分離的控制（一）不相容崗位分離的控制企業(yè)應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨業(yè)務的不相容崗位至少包括：u存貨的請購與審批、執(zhí)行；u存貨的采購與驗收、付款；u存貨的保管與相關會計記錄；u存貨發(fā)出的申請與審批、會計記錄；u存貨處置的申請與審批、會計記錄。 中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（二）（二） 計劃和安排生產的控制計劃和安排生產的控制u定期編制生產計劃并根據(jù)顧客訂單或市場動態(tài)和存貨分析

3、及時調整；u根據(jù)批準（或調整后）的生產計劃編制生產通知單；u生產通知單經過控制部門批準；u使用和控制預先編號的生產通知單。 企業(yè)應當對存貨業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理存貨業(yè)務的職責范圍和工作要求。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（三）（三） 發(fā)出材料的控制發(fā)出材料的控制u 倉庫發(fā)出材料要求有經過審批的發(fā)料單；u采用限額領料單，超限額領料需辦理審批手續(xù)；u剩余材料辦理月末假退料手續(xù)；u材料耗用匯總表包括在生產活動報告中。（四）（四） 生產產品的

4、控制生產產品的控制u物化勞動和所有耗費經過正確計量；u生產活動經過正確記錄；u已完工產品經過本工序相關人員審批后轉移。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（五）（五） 儲存產成品的控制儲存產成品的控制l嚴格的存貨保管管理程序u具體措施所有存貨集中管理。存貨的防盜措施周密。設有專職的存貨保管人員。存貨的分揀、堆放、倉儲條件等良好。倉庫存貨按種類性質集中堆放并標記。寄存品、受托加工商品獨立管理、堆放。廢棄、損壞和滯銷存貨獨立管理并定期報告。時效性存貨獨立管理并定期報告。委托外單位加工的存貨，其收、發(fā)、存情況由專人登記和控制，定期與

5、委托單位核對。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（五）（五） 儲存產成品的控制儲存產成品的控制l存貨的入庫履行驗收手續(xù)u具體措施存貨的入庫履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質量和價格逐項核對。存貨根據(jù)經審核的入庫單登記入賬。l及時、準確記錄存貨程序u具體措施倉庫建立存貨收、發(fā)、存臺賬制度并及時登記。原材料、產成品的收發(fā)存月報表根據(jù)當月的入庫單、領料單等分別匯總編制。財務與倉庫定期對賬，并及時分析，根據(jù)審批調整相關差異。存貨的數(shù)量由負責存貨記錄之外的獨立人員核證。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生

6、產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（五）（五） 儲存產成品的控制儲存產成品的控制l建立永續(xù)盤存制度并嚴格執(zhí)行程序u具體措施所有存貨均設有永續(xù)盤存記錄。建立定期盤點制度，并核對賬面數(shù)與實存數(shù)差異。存貨的盤盈與盤虧經適當?shù)呐鷾屎蠹皶r調賬l存貨管理有關保護性制度u具體措施限制只有經過授權的人員才能接近原材料和產成品存貨。存貨的保險制度適當。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（六）發(fā)出產品的控制（六）發(fā)出產品的控制u具體措施u倉庫根據(jù)經批準的領料單發(fā)貨。u發(fā)出商品根據(jù)銷貨單、銷售發(fā)票、提貨聯(lián)或運貨單。u存在存貨出門驗證制

7、度。（七）產品成本核算的控制（七）產品成本核算的控制l生產過程中文件資料由財務部門統(tǒng)一匯集u具體措施生產過程中的文件資料經審核后向財務部門報送。財務部門依據(jù)經審核的文件資料進行成本核算?；A文件資料由專門部門負責保管。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（七）產品成本核算的控制（七）產品成本核算的控制l成本的歸集準確完整u具體措施材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報表金額入賬。人工成本耗用經審核無誤的工資費用分配表正確入賬。制造費用的歸集嚴格按規(guī)定辦理，前后期一致。l成本的分配合理準確u具體措施材料成本差異按規(guī)定的方法分配，前后期

8、一致。材料成本差異及時向有關管理人員報告，以便調查和跟蹤控制。直接人工成本按規(guī)定的方法分配，前后期一致。制造費用按規(guī)定的方法分配，前后期一致。生產成本按規(guī)定的方法在產成品與在產品之間進行分配，前后期一致。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（七）產品成本核算的控制（七）產品成本核算的控制l會計記錄完整準確，并計入適當會計期間u具體措施編制分配制造成本到在產品的分錄所使用的資料與生產報告的資料相一致。編制結轉已完工產成品成本到產成品的分錄所用的資料與生產報告資料相一致。定期獨立檢查存貨明細賬與總賬余額的一致性。定期獨立盤點在產品

9、、產成品，并將實際盤點數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。l存貨的計價方法合理，并保持一貫性制度u具體措施存貨的計價方法恰當，前后期一致。期末對未到存貨暫估入賬。產品銷售成本計算符合制度規(guī)定，與相關收入配比。存貨計價方法的確定與變更經審批。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（八）驗收的控制（八）驗收的控制l外購存貨入庫前一般應經過以下驗收程序u檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。u對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致。u對

10、待驗貨物進行數(shù)量復核和質量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行。u對驗收后數(shù)量相符、質量合格的貨物辦理相關入庫手續(xù)，對經驗收不符合要求的貨物，應及時辦理退貨或索賠。u對不經倉儲直接投入生產或使用的存貨，應當采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（八）驗收的控制（八）驗收的控制l 擬入庫的自制存貨，生產部門應組織專人對其進行檢驗，只有檢驗合格的產成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。l由生產車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應當采取適當方法辦理出入庫手續(xù)。（九）保

11、管的控制（九）保管的控制u存貨管理部門對入庫的存貨應當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。u存貨的存放和管理應指定專人負責并進行分類編目，嚴格限制其他無關人員接觸存貨，入庫存貨應及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細標明存放地點。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.1 6.1 生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制（九）保管的控制（九）保管的控制u入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應當經有效授權批準。u對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應根據(jù)銷售部門填寫的產品退貨憑證辦理入庫手續(xù)

12、，經批準后，對擬入庫的商品進行驗收。因產品質量問題發(fā)生的退貨，應分清責任，妥善處理。對于劣質產品，可以選擇修復、報廢等措施。u企業(yè)應當加強存貨的日常保管工作，具體程序為：因業(yè)務需要分設倉庫之情形，應當對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)。應當按倉儲物資所要求的儲存條件儲存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施。貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應當實行嚴格審批制度。另外，倉儲部門應當定期對存貨進行檢查，確保及時發(fā)現(xiàn)存貨損壞、變質等情況。企業(yè)應當重視生產現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費、被盜和流失。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.

13、2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.1 生產與倉儲循環(huán)控制測試目標與程序生產與倉儲循環(huán)控制測試目標與程序l生產與倉儲循環(huán)的控制測試目標為：在評價了生產與倉儲循環(huán)的內部控制設計有效并被執(zhí)行的基礎上，考慮成本效益原則和風險水平，從下列方法獲取生產與倉儲循環(huán)的控制是否有效運行的審計證據(jù)。u生產與倉儲循環(huán)的控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；u控制是否得到一貫執(zhí)行；u控制由誰執(zhí)行；u控制以何種方式運行（如人工控制或自動控制）。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.1 生產與倉儲循環(huán)控制測試目標

14、與程序生產與倉儲循環(huán)控制測試目標與程序l生產與倉儲循環(huán)的控制測試程序一般包括：u詢問被審計單位的人員，了解被審計單位生產與倉儲循環(huán)的主要控制制度是否被執(zhí)行；u觀察生產與倉儲循環(huán)的關鍵控制點及特定控制點的控制實踐；u檢查關鍵控制點生成的有關文件和記錄；u必要時通過重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性；u根據(jù)上述程序的實施，評估控制是否可信賴。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.2 生產與倉儲循環(huán)控制測試實務生產與倉儲循環(huán)控制測試實務l材料控制環(huán)節(jié)：材料驗收u主要測試內容驗收單及其相應的采購單是否連續(xù)編號；驗收內容；驗收單與采購

15、訂單是否一致；單價在人民幣元以上的材料是否經質檢經理簽字等。l材料控制環(huán)節(jié)：倉儲u主要測試內容采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)；倉儲經理是否復核輸入信息；系統(tǒng)是否已更新等。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.2 生產與倉儲循環(huán)控制測試實務生產與倉儲循環(huán)控制測試實務l材料控制環(huán)節(jié)：計劃和安排生產u主要測試內容測試期間；是否編制月度生產計劃書；生產通知單所載內容是否包含在月度生產計劃書內；生產通知單、日生產加工指令單是否連續(xù)編號；完工日期等。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產

16、與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.2 生產與倉儲循環(huán)控制測試實務生產與倉儲循環(huán)控制測試實務l材料控制環(huán)節(jié)：原材料領用u主要測試內容生產通知單、日生產加工指令單、原材料領用申請單、原材料出庫單及其相關轉賬憑證是否連續(xù)編號；原材料領用申請單項目是否與生產加工指令單相符；原材料領用申請單信息是否得到審批；原材料出庫單是否得到復核確認；原材料耗用是否與生產記錄日報表內容相符；轉賬憑證是否得到適當復核；是否正確記入相關明細賬等。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.2 生產與倉儲循環(huán)控制測試實務生產與倉儲循環(huán)控制測試實務l材料控制環(huán)節(jié)：

17、半成品入庫u主要測試內容半成品驗收單、半成品入庫單是否連續(xù)編號；半成品入庫單是否與驗收單內容相符；半成品入庫單是否得到復核確認。l材料控制環(huán)節(jié)：半成品出庫u主要測試內容半成品轉移單、半成品出庫單是否連續(xù)編號；半成品轉移單是否得到審批；半成品出庫單是否得到復核確認；半成品耗用是否與生產記錄日報表內容相符。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.2 生產與倉儲循環(huán)控制測試實務生產與倉儲循環(huán)控制測試實務l材料控制環(huán)節(jié)：產成品入庫u主要測試內容產成品驗收單、產成品入庫單否連續(xù)編號；產成品入庫單是否得到復核確認等。l材料控制環(huán)節(jié)：產

18、成品出庫u主要測試內容出運通知單編號、產成品出庫單、送貨單日期及其是否連續(xù)編號；產成品出庫單、銷售訂單、出運通知單、送貨單內容是否相符：送貨單是否經適當簽字等中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.2 6.2 生產與倉儲循環(huán)的控制測試生產與倉儲循環(huán)的控制測試6.2.2 生產與倉儲循環(huán)控制測試實務生產與倉儲循環(huán)控制測試實務l材料控制環(huán)節(jié)：生產成本歸集u主要測試內容生產成本計算表中材料成本是否與當月出庫量一致；生產成本結轉憑證是否連續(xù)編號；轉賬憑證是否經適當審核；是否正確計入相關明細賬等。l材料控制環(huán)節(jié)：銷售成本結轉u主要測試內容測試期間；銷售成本結轉憑證是否連續(xù)編號；銷售數(shù)量是否與系統(tǒng)內數(shù)據(jù)

19、一致；轉賬憑證是否經適當審核。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試6.3.1 存貨的審計存貨的審計l審計目標與認定對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性。：對應財務報表認定的存在性。u所有應當記錄的所有應當記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性。：對應財務報表認定的完整性。u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是被審計單位是被審計單位擁有或控制：對應財務報表認定的權擁有或控制：對應財務報表認定的權利與義務。利與義務。u存

20、貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。u存貨存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌笠寻凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌螅簩攧請螅簩攧請蟊碚J定的列報。表認定的列報。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試6.3.1 存貨的審計存貨的審計（一）材料采購l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u材

21、料采購材料采購以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定的計價與分攤。對應財務報表認定的計價與分攤。u獲取或編制材料采購（在途物資）的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（一）材料采購l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u材料采購材料采購以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在

22、財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定的計價與分攤；對應財務報表認定的計價與分攤；資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財：對應財務報表認定的存在性；務報表認定的存在性；資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是被審計單位是被審計單位擁有或控制：對擁有或控制：對應財務報表認定的權利與義務。應財務報表認定的權利與義務。u檢查材料采購或在途物資：對大額材料采購或在途物資，追查至相關的購貨合同及購貨發(fā)票，復核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況，必要時發(fā)詢證函；檢查期末材料采購或在途物資，核對有關憑證，查看是否存在不屬于材料采購（在途物資）核算的交

23、易或事項；檢查月末轉入原材料等科目的會計處理是否正確。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（一）材料采購l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u所有應當記錄的所有應當記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；：對應財務報表認定的完整性；資產負債表中資產負債表中記錄的記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性。：對應財務報表認定的存在性。u查閱資產負債表日前后_天材料采購（在途物資）增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象

24、，如有，則應作出記錄，必要時作調整u檢查材料采購是否存在長期掛賬事項，如有，應查明原因，必要時提出建議調整。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（一）材料采購l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。u如采用計劃成本核算，審核材料采購賬項有關材料成本差異發(fā)生額的計算是否正確。中國礦業(yè)大

25、學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u原材料原材料以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定的計價與分攤。對應財務報表認定的計價與分攤。u獲取或編制原材料的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實

26、質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的原材料存貨原材料存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所所有應當記錄的有應當記錄的原材料原材料均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；原材料：對應財務報表認定的完整性；原材料以恰當?shù)囊郧‘數(shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定：對應財務報表認定的計價與分攤。的計價與分攤。u針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解

27、，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立注冊會計師有關數(shù)據(jù)的期望值：比較當年度及以前年度原材料成本占生產成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋；比較原材料的實際用量與預算用量的差異，并分析其合理性；中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系核對倉庫記錄的原材料領用量與生產部門記錄的原材料領用量是否相符，并對異常情況作出解釋；根據(jù)標準單耗指標，將原材料收發(fā)存情況與投入產出結合比較，以分析本期原材料領用、消耗、結

28、存的合理性。u確定可接受的差異額。u將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。u如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如，通過檢查相關的憑證）。u評估分析程序的測試結果。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的原材料存貨原材料存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所所有應當記錄的有應當記錄的存貨存貨均

29、已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性。：對應財務報表認定的完整性。選取代表性樣本，抽查原材料明細賬的數(shù)量與盤點記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細賬的數(shù)量的準確性和完整性：從原材料明細賬中選取具有代表性的樣本，與盤點報告（記錄）的數(shù)量核對；從盤點報告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與原材料明細賬的數(shù)量核對。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u所有應當記錄的所有應當記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認

30、定的完整性；：對應財務報表認定的完整性；資產負債表中資產負債表中記錄的記錄的原材料存貨原材料存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性。：對應財務報表認定的存在性。截止測試：原材料入庫的截止測試：1)在原材料明細賬的借方發(fā)生額中選取資產負債表日前后_ 張、_金額以上的憑證，并與入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票、運輸單據(jù)）核對，以確定原材料入庫被記錄在正確的會計期間；2)在入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票、運輸單據(jù)）選取資產負債表日前后_張、_金額以上的憑據(jù)，與原材料明細賬的借方發(fā)生額進行核對，以確定原材料入庫被記錄在正確的會計期間。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲

31、循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u所有應當記錄的所有應當記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；：對應財務報表認定的完整性；資產負債表中資產負債表中記錄的記錄的原材料存貨原材料存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性。：對應財務報表認定的存在性。截止測試：原材料出庫的截止測試：1)在原材料明細賬的貸方發(fā)生額中選取資產負債表日前后_ 張、_金額以上的憑證，并與出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票、運輸單據(jù)）核對，以確定原材料出庫被記錄在正確的會計期間；2)在出庫記錄

32、（如出庫單、銷貨發(fā)票、運輸單據(jù)）選取資產負債表日前后_張、_金額以上的憑據(jù)，與原材料明細賬的貸方發(fā)生額進行核對，以確定原材料出庫被記錄在正確的會計期間。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。.原材料計價方法的測試：u檢查原材料的計價方

33、法前后期是否一致。u檢查原材料的入賬基礎和計價方法是否正確，自原材料明細表中選取適量品種：以實際成本計價時，將其單位成本與購貨發(fā)票核對，并確認原材料成本中不包含增值稅；以計劃成本計價時，將其單位成本與材料成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，同時關注被審計單位計劃成本制定的合理性；中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價

34、調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。.原材料計價方法的測試：u檢查原材料發(fā)出計價的方法是否正確：了解被審計單位原材料發(fā)出的計價方法，前后期是否一致，并抽取主要材料復核其計算是否正確；若原材料以計劃成本計價，還應檢查材料成本差異的發(fā)生和結轉的金額是否正確。編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關科目勾稽核對，并復核發(fā)出材料匯總表的正確性。u結合原材料的盤點檢查，期未有無料到單未到的情況；如有，應查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）

35、原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性。：對應財務報表認定的存在性。u審核有無長期掛賬的原材料；如有，應查明原因，必要時作調整。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（二）原材料l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是被審計單位是被審計單位擁有或控制：對應財務報表認定的權擁有或控制：對應財務報表認

36、定的權利與義務；存貨利與義務；存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌笠寻凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌螅簩Γ簩攧請蟊碚J定的列報。應財務報表認定的列報。u結合銀行借款等科目，了解是否有用于債務擔保的原材料，如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（三）材料成本差異l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~

37、包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。u獲取或編制材料成本差異的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。u對材料成本差異率進行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調節(jié)成本現(xiàn)象。u結合以計劃成本計價的原材料、包裝物等的入賬基礎測試，比較計劃成本與供應商發(fā)票或其他實際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。u抽查_月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)

38、所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。u獲取或編制庫存商品的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關

39、系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所有應當所有應當記錄的記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；存貨：對應財務報表認定的完整性；存貨以恰當?shù)慕痤~包括在以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定的計價與分：對應財務報表認定的計價與分攤。攤。u針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，同時通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立注冊會計師有關數(shù)據(jù)的期望值：按品種分析庫存商品各月單位

40、成本的變動趨勢，以評價是否有調節(jié)生產成本或銷售成本的因素；比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋，查明異常情況的原因；中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所有應當所有應當記錄的記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應

41、財務報表認定的完整性；存貨：對應財務報表認定的完整性；存貨以恰當?shù)慕痤~包括在以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定的計價與分：對應財務報表認定的計價與分攤。攤。比較庫存商品庫存量與生產量及庫存能力的差異，并分析其合理勝；核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產部門記錄的庫存商品生產量是否一致，并對差異作出解釋；核對發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務成本記錄的銷售量一致，并對差異作出解釋；比較庫存商品銷售量與生產量或采購量的差異，并分析其合理性；比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分

42、析其合理性。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所有應當所有應當記錄的記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；存貨：對應財務報表認定的完整性；存貨以恰當?shù)慕痤~包括在以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對應財務報表認定的計

43、價與分：對應財務報表認定的計價與分攤。攤。u確定可接受的差異額。u將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。u如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)。u評估分析程序的測試結果。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所有應當所有應當記錄的記錄的存貨存貨均已記錄均已

44、記錄：對應財務報表認定的完整性；：對應財務報表認定的完整性；u選取代表性樣本，抽查庫存商品明細賬的數(shù)量與盤點記錄的庫存商品數(shù)量是否一致，以確定庫存商品明細賬的數(shù)量的準確性和完整性：從庫存商品明細賬中選取具有代表性的樣本，與盤點報告（記錄）的數(shù)量核對從盤點報告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與庫存商品明細賬的數(shù)量核對。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應

45、財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所有應當所有應當記錄的記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；：對應財務報表認定的完整性；截止測試：u庫存商品入庫的截止測試：在庫存商品明細賬的借方發(fā)生額中選取資產負債表日前后張、_金額以上的憑證，并與入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票、運輸單據(jù)）核對，以確定庫存商品入庫被記錄在正確的會計期間；在入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票、運輸單據(jù)）選取資產負債表日前后_張、_金額以上的憑據(jù)，與庫存商品明細賬的借方發(fā)生額進行核對，以確定庫存商品入庫被記錄在正確的會計期間。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及

46、科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u資產負債表中記錄的資產負債表中記錄的存貨存貨是存在的是存在的：對應財務報表認定的存在性；：對應財務報表認定的存在性；所有應當所有應當記錄的記錄的存貨存貨均已記錄均已記錄：對應財務報表認定的完整性；：對應財務報表認定的完整性；截止測試：u庫存商品出庫截止測試：在庫存商品明細賬的貸方發(fā)生額中選取資產負債表日前后張、_金額以上的憑據(jù)，并與出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票、運輸單據(jù)）核對，以確定庫存商品出庫被記錄在正確的會計期間；在出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票、運輸

47、單據(jù)）中選取資產負債表日前后-張、_金額以上的憑證，與庫存商品明細賬的貸方發(fā)生額進行核對，以確定庫存商品出庫被記錄在正確的會計期間。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。庫存商品測試計價方法的測試：u檢查庫存商品的計價方法是否前后期

48、一致。u檢查庫存商品的計價方法是否正確，自庫存商品明細表中選取適量品種：自制庫存商品：以實際成本計價時，將其單位成本與成本計算單核對；以計劃成本計價時，將其單位成本與相關成本差異明細賬及成本計算單核對；中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價

49、與分攤。庫存商品測試計價方法的測試：外購庫存商品：以實際成本計價時，將其單位成本與購貨發(fā)票核對；以計劃成本計價時，將其單位成本與相關成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對；u抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致，將入庫庫存商品的實際成本與相關科目（如生產成本）的結轉額核對。中國礦業(yè)大學（北京）中國礦業(yè)大學（北京）6.3 6.3 生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試生產與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質性測試（四）庫存商品l審計目標與可供選擇的審計程序對應關系審計目標與可供選擇的審計程序對應關系u存貨存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄：對：對應財務報表認定的計價與分攤。應財務報表認定的計價與分攤。庫存商品測試計價方法的測試：u檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確：了解被審計單位對庫存商品發(fā)出的計價方法，并抽取主要庫存商品，檢查其計算是否正確；若庫存商品以計劃成本計價，還應檢查產品成本差異的發(fā)生和結轉金額是否正確。編制本期庫存商品發(fā)出匯總表，與相關科目勾稽核對，并復核_月庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。結合庫存商品的盤點，檢