企業(yè)會(huì)計(jì)入門培訓(xùn)教材

1、1第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般描述會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般描述一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境 1、會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)，由簡單到復(fù)雜，由不完善到完善的發(fā)展過程 2、現(xiàn)代會(huì)計(jì)始于15世紀(jì)的復(fù)式簿記 3、會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(Financial Accounting)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì) 提供會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)過程 (Management Accounting)對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì) 利用會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)參與經(jīng)濟(jì)管理 2二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng) 管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的加工利用系統(tǒng)四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能四、會(huì)計(jì)系

2、統(tǒng)的功能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)過程管理會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息管理會(huì)計(jì)加工利用會(huì)計(jì)信息3第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論一、會(huì)計(jì)信息的用戶及其需要一、會(huì)計(jì)信息的用戶及其需要w 外部用戶投資者、債權(quán)人、征稅部門、 證監(jiān) 會(huì)、 政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)大眾w內(nèi)部用戶企業(yè)內(nèi)部各階層管理人員二、會(huì)計(jì)核算的前提條件（會(huì)計(jì)假設(shè)）二、會(huì)計(jì)核算的前提條件（會(huì)計(jì)假設(shè)）v會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)核算空間范圍的限定v持續(xù)經(jīng)營對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間無限性的規(guī)定v會(huì)計(jì)期間對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間有限性的規(guī)定v貨幣計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算計(jì)量單位的規(guī)定，附帶一個(gè) 幣值不變假設(shè)4三、會(huì)計(jì)要素三、會(huì)計(jì)要素（一）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況

3、Y資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 其他資產(chǎn)Y負(fù)債流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債Y所有者權(quán)益實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公 積、未分配利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 Balance SheetAssetsLiabilitiesOwners Equity Total = Total5(二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果F收入廣義狹義日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的流入 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入F費(fèi)用廣義狹義日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 營業(yè) 成本、營業(yè)稅金、期間費(fèi)用投資損失營業(yè)外支出F利潤營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支收入

4、費(fèi)用利潤Income StatementRevenues： Minus： ExpensesNet Income6四、會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)四、會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告五、會(huì)計(jì)核算的一般原則（五、會(huì)計(jì)核算的一般原則（Accounting Standard)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作 質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)?可靠性客觀性、真實(shí)性?實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行 會(huì) 計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形 式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?相關(guān)性有用性 7?可比性 橫向 （企業(yè)之間） ?一貫性 縱向 （企業(yè)自身）?及時(shí)性 ?明晰性?重要性 ?配比?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?歷史成本?收益性支出、資

5、本性支出 ?謹(jǐn)慎8（一）填制和審核憑證（二）設(shè)置和運(yùn)用帳戶（三）復(fù)式記帳（四）設(shè)置和登記帳簿（五）成本計(jì)算（六）財(cái)產(chǎn)清查（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表六、會(huì)計(jì)核算的方法六、會(huì)計(jì)核算的方法9主要內(nèi)容會(huì)計(jì)記帳、算帳、報(bào)帳的基本方法第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)帳戶會(huì)計(jì)帳戶一、會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置 1、會(huì)計(jì)帳戶的概念 2、會(huì)計(jì)科目的概念 3、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次10甲材料原材料輔助材料燃 料原 料乙材料丙材料 一級(jí)科目（總帳科目） 明細(xì)科目 （細(xì)目） 二級(jí)科目 （子目）11二、帳戶的基本結(jié)構(gòu)二、帳戶的基本結(jié)構(gòu)丁字帳格式借方 貸方 x x x 帳 戶四種金額指標(biāo)的關(guān)系 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

6、期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額基本要素帳戶的基本格式 年 月 日憑證摘 要借 方貸 方余 額12 第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記帳復(fù)式記帳一、復(fù)式記帳及其特點(diǎn)一、復(fù)式記帳及其特點(diǎn)復(fù)式記帳的概念復(fù)式記帳的特點(diǎn) 完整系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果 可以進(jìn)行試算平衡，檢查帳戶記錄的正確性二、借貸復(fù)式記帳法二、借貸復(fù)式記帳法 （一）理論依據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （二）記帳符號(hào) 以借貸為記帳符號(hào)13貸方（三）帳戶的設(shè)置與運(yùn)用借方貸方資產(chǎn)、費(fèi)用增 加減 少余 額借方負(fù)債、所有者權(quán) 益、 收入減 少增 加余 額（四）記帳規(guī)則 有借必有貸；借貸必相等有借必有貸；借貸必相等 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化有四種類型 1、

7、會(huì)計(jì)等式兩邊項(xiàng)目同時(shí)增加，增加金額相等 例：接受投資者投入貨幣資金200000元，存入銀行 實(shí)收資本銀行存款貸200，000借貸200，000借142、會(huì)計(jì)等式兩邊項(xiàng)目同時(shí)減少，減少金額相等 例：用銀行存款100000元?dú)w還銀行短期借款3、會(huì)計(jì)等式左邊一個(gè)項(xiàng)目增加，一個(gè)項(xiàng)目減少 例：用銀行存款50000元購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)借貸銀行存款100，000借貸短期借款100，000 + 借貸銀行存款50，000借貸固定資產(chǎn)50，000154、會(huì)計(jì)等式右邊一個(gè)項(xiàng)目增加，一個(gè)項(xiàng)目減少 例：將欠應(yīng)付帳款150000元轉(zhuǎn)為供貨商對(duì)企業(yè)的投資（五）平帳方法 （全部帳戶借方發(fā)生額）（全部帳戶借方發(fā)生額）（全部帳戶貸

8、方發(fā)生額）（全部帳戶貸方發(fā)生額） （全部帳戶借方余額）（全部帳戶借方余額） （全部帳戶貸方余額（全部帳戶貸方余額）三、會(huì)計(jì)分錄X會(huì)計(jì)分錄格式X會(huì)計(jì)分錄的種類 簡單分錄 復(fù)合分錄借貸實(shí)收資本150，000借貸應(yīng)付帳款150，00016第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義一、會(huì)計(jì)憑證的意義二、會(huì)計(jì)憑證的種類二、會(huì)計(jì)憑證的種類 按填制的程序和用途不同分為兩大類原始憑證按來源不同自制原始憑證外來原始憑證按填制的手續(xù) 和方法不同 一次憑證 匯總憑證記帳憑證按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同專用憑證通用憑證 收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證17第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)帳簿會(huì)計(jì)帳簿一、意義一、意義 1、概念 2、意義二、

9、種類二、種類會(huì)計(jì)帳簿按經(jīng)濟(jì)用途分為按外表形式序時(shí)帳分類帳備查帳專用日記帳通用日記帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳訂本帳簿活頁帳簿卡片帳簿18第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金一、概述一、概述 （一）貨幣資金包括的內(nèi)容 （二）現(xiàn)金的內(nèi)控制度 （三）銀行存款的計(jì)算辦法 1、銀行匯票異地 2、商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票同城、異地 銀行承兌匯票同城、異地 3、銀行本票結(jié)算方式同城 4、支票結(jié)算方式同城 5、匯兌結(jié)算方式異地 6、委托收款結(jié)算方式同城 7、異地托收承付結(jié)算方式19二、現(xiàn)金和銀行存款二、現(xiàn)金和銀行存款（一）現(xiàn)金的核算 1、帳戶結(jié)構(gòu) 2、日記帳核算借貸 現(xiàn) 金余額：庫存（二）銀行存款的核算 1、帳戶的結(jié)構(gòu)

10、2、日記帳的核算借貸銀行存款余額:結(jié)存數(shù)三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 除現(xiàn)金和銀行存款之外的為專門用途存入銀行的款項(xiàng) 和在途資金等20四、外幣業(yè)務(wù)四、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣業(yè)務(wù)的性質(zhì) 1、本位幣的規(guī)定 2、匯價(jià) 3、標(biāo)價(jià)方法 買入價(jià)賣出價(jià)中間價(jià)直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法（二）外幣業(yè)務(wù)的核算原則以及帳務(wù)處理 1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí) 2、會(huì)計(jì)期末按期末匯率將各帳戶余額折合為記帳 本位幣與原記帳本位幣的差額作為匯兌 損益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”采用當(dāng)日匯率采用當(dāng)月1日匯率21例：某日企業(yè)外銷產(chǎn)品一批，價(jià)款USD100000元，產(chǎn)品已發(fā)出， 貨款尚未收到，銷售當(dāng)天市場匯率為$100=￥820。會(huì)計(jì)期 末仍未收 到貨款，

11、期末市場匯率為$100=￥830。核算過程 見T字帳：借貸主營業(yè)務(wù)收入820，000借貸 應(yīng)收帳款USD（100，000USD） 820，000借貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用10，00010，000余額（余額（10，000USD） 830，00022第二節(jié)第二節(jié) 短期投資短期投資一、概述一、概述 按投資的目的和性質(zhì)分為 短期投資 長期投資二、短期投資的取得成本二、短期投資的取得成本 借貸短期投資收回轉(zhuǎn)讓取得成本余額：取得成本全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)23二、短期投資期末計(jì)價(jià)二、短期投資期末計(jì)價(jià) 1、成本法市價(jià)波動(dòng)小 2、市價(jià)法 3、成本與市價(jià)孰低法例：企業(yè)某年12月31日“短期投資”帳戶中股票投資成

12、本價(jià)為200000元，當(dāng)日市場收盤價(jià)為180000元?！岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶余額為3000元。則該企業(yè)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)為17000元。 短期投資 200，000 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20，000 短期投資凈額 180，000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3，000（月初）17，000借貸投資收益17，00020，000貸24三、短期投資的處置及損益的確認(rèn)三、短期投資的處置及損益的確認(rèn)例：某企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資的跌價(jià)準(zhǔn)備，其中某公司 的股票為100000元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為2000元， 現(xiàn)該股票全部出售，收入凈額20000元（扣除相關(guān)稅費(fèi)）短期投資100，000銀行存款120，000投資

13、收益22，000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2，000+ 借貸25第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)的概述一、應(yīng)收款項(xiàng)的概述 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款是應(yīng)收款項(xiàng)的主要內(nèi)容 二、應(yīng)收帳款二、應(yīng)收帳款 （一）一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 商業(yè)折扣購貨方可以從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減 一定的數(shù)額現(xiàn)金折扣為了鼓勵(lì)購貨方在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而 給予的一種優(yōu)惠。表示方式：2/10, 1/20, N/30。 （1）總價(jià)法我國一般采用該種方式 （2）凈價(jià)法借貸應(yīng)收帳款收款時(shí)賒銷時(shí)余額：尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)26（二）壞帳的會(huì)計(jì)處理 1、性質(zhì) 確認(rèn)的兩個(gè)條件借貸應(yīng)收帳款借貸管理費(fèi)用借貸 壞

14、帳準(zhǔn)備確認(rèn)壞帳提取壞帳準(zhǔn)備余額：已提取的壞帳準(zhǔn)備（2）備抵法應(yīng)收帳款余額百分比銷貨百分比 帳齡分析法 應(yīng)收帳款 x x x x x 減：壞帳準(zhǔn)備 x x x x x 應(yīng)收帳款凈額 x x x x x2、會(huì)計(jì)處理 （1）直接沖銷法應(yīng)收帳款管理費(fèi)用確認(rèn)壞帳貸27三、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù) （一）概述 1、分類按是否附息帶息的不帶息的按承兌人不同商業(yè)承兌銀行承兌2、票據(jù)利息計(jì)算 票據(jù)利息票據(jù)面值利率期限票據(jù)利息票據(jù)面值利率期限（二）應(yīng)收票據(jù)的一般會(huì)計(jì)處理借貸主營業(yè)務(wù)收入借貸銀行存款借貸應(yīng)收票據(jù)賒銷收票時(shí)余額：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)到期收款時(shí)28（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 1、性質(zhì) 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的

15、計(jì)算票據(jù)到期值面值（1利率期限）票據(jù)貼現(xiàn)期票據(jù)期限已持有票據(jù)期限票據(jù)貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率票據(jù)貼現(xiàn)期票據(jù)貼現(xiàn)凈額到期值票據(jù)貼現(xiàn)息 借貸應(yīng)收票據(jù)10，000借貸銀行存款10，185借貸財(cái)務(wù)費(fèi)用18529四、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款四、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款 （一）預(yù)付帳款 銀行存款 原材料借貸預(yù)付帳款預(yù)付時(shí)收到貨物時(shí)（二）其他應(yīng)收款是企業(yè)因發(fā)生非購銷活動(dòng)而 獲得的債權(quán)備用金為例非定額備用金定額備用金30第四節(jié)第四節(jié) 存貨存貨一、概述一、概述概念范圍的確認(rèn)以所有權(quán)為依據(jù)制造業(yè)存貨供應(yīng)過程原材料、委托加工材料、包裝物、低值易耗品生產(chǎn)過程在產(chǎn)品、在制品銷售過程產(chǎn)成品二、存貨入帳價(jià)值的確定二、存貨入帳價(jià)值的確定（

16、一）外購存貨入帳價(jià)值購貨價(jià)格附帶費(fèi)用稅金主要是關(guān)稅（二）自制存貨入帳價(jià)值的確定直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用（三）委托加工存貨入帳價(jià)值的確定 耗用的原材料成本加工費(fèi)用往返運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的稅金耗用的原材料成本加工費(fèi)用往返運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的稅金31三、存貨的計(jì)價(jià)方法三、存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法毛利率法例： 先進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本 374，000期末存貨成本 270，000后進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本 382，000期末存貨成本 262，000差異8，000差異8，00032四、原材料的核算四、原材料的核算（一）按實(shí)際成本核算 1、總分類核算 收發(fā)的總分類核算銀行存款付款借貸 原材

17、料入庫材料實(shí)際成本應(yīng)付帳款尚未付款發(fā)出材料實(shí)際成本余額：庫存的材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程33（二）原材料按計(jì)劃成本核算 銀行存款等發(fā)出（計(jì)劃成本）原材料借貸 入庫（計(jì)劃成本）余額：計(jì)劃成本節(jié)約差異分配的差異（超支藍(lán)字節(jié)約紅字）材料成本差異 超支差異 生產(chǎn)成本等借（計(jì)劃成本）分配的差異入庫（計(jì)劃成本）實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支）物資采購借貸 購入（實(shí)際成本）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約）34六、低值易耗品的核算六、低值易耗品的核算 （一）特點(diǎn) （二）核算W 一次攤銷法制造費(fèi)用管理費(fèi)用低值易耗品入庫發(fā)生W 分期攤銷法低值易耗品制造費(fèi)用管理費(fèi)用借貸待攤費(fèi)用待攤攤銷購入發(fā)生尚未計(jì)入

18、成本費(fèi)用W 五五攤銷法35七、存貨的清查核算七、存貨的清查核算盤盈有關(guān)科目 原材料借貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)轉(zhuǎn)帳時(shí)盤盈時(shí)盤虧有關(guān)科目 原材料借貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)轉(zhuǎn)帳時(shí)盤虧時(shí)36第一節(jié)第一節(jié) 長期投資長期投資一、概述一、概述 （一）目的 （二）分類 長期股票投資長期債券投資二、債權(quán)投資二、債權(quán)投資 （一）取得的核算 1、面值購入 2、折價(jià)購入 3、溢價(jià)購入 債權(quán)投資債權(quán)投資 溢價(jià)或折價(jià)溢價(jià)或折價(jià) 債券投資成本債券投資成本相關(guān)相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)收應(yīng)收利息利息 債券面值債券面值37折價(jià)帳戶處理長期債權(quán)投資債券（折價(jià)）1，000長期債權(quán)投資 債券（面值）10，000銀行存款10，000長期債權(quán)投資債券（應(yīng)計(jì)

19、利息）1，000借貸借溢價(jià)帳戶處理銀行存款11，200長期債權(quán)投資債券（溢價(jià)）1，000長期債權(quán)投資 債券（面值）10，000財(cái)務(wù)費(fèi)用200借借38（二）溢折價(jià)攤銷及利息處理投資收益1，250長期債權(quán)投資債券（應(yīng)計(jì)利息）1，000長期債權(quán)投資 債券（折價(jià)） 250投資收益 950長期債權(quán)投資債券（應(yīng)計(jì)利息）1，200長期債權(quán)投資 債券（溢價(jià)） 25039（三）轉(zhuǎn)讓和到期兌付到期兌付到期兌付銀行存款14，800長期債權(quán)投資債券（應(yīng)計(jì)利息）4，800長期債權(quán)投資 債券（面值）10，000銀行存款13，000長期債權(quán)投資債券（應(yīng)計(jì)利息）3，000長期債權(quán)投資 債券（面值）10，000投資收益500長

20、期債權(quán)投資債券（折價(jià)） 500轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓40三、股權(quán)投資三、股權(quán)投資 （一）長期股權(quán)投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得長期投資與短期投資方法相同以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資視為非貨幣性交易以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值確定，包括應(yīng)繳的相關(guān)稅費(fèi) 例：以某項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，以取得對(duì)方公司的股權(quán)。固定資產(chǎn)帳面 價(jià)值620000元，已提折舊150000元，未提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如 不考慮相關(guān)稅費(fèi)（二）成本法20以下表決權(quán) 特點(diǎn)除追加投資、收回投資，一般不調(diào)整帳面價(jià)值固定資產(chǎn)620，000固定資產(chǎn)清理470，000470，000累計(jì)折舊150，000長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資470，00041（三）權(quán)益法適

21、用條件：25以上股權(quán)四、長期投資減值四、長期投資減值例：投資成本10000元，由于該股票市價(jià)持續(xù)下跌，估計(jì)可收回 金額為80000元。假設(shè)隨后該股票市價(jià)回升至90000元投資收益20，00010，00020，000長期投資減值準(zhǔn)備10，000投資收益250，000長期股權(quán)投資 股票（損益調(diào)整） 250，000銀行存款1，000，000長期股權(quán)投資股票（投資成本）1，000，000銀行存款200，000長期股權(quán)投資 股票（損益調(diào)整）200，000借貸42第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、概述一、概述 （一）性質(zhì) 特征長期使用用于經(jīng)營活動(dòng)而不是為了出售構(gòu)建價(jià)值較高標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)值2000以上年限主要?jiǎng)?/p>

22、動(dòng)資料一年以上非主要?jiǎng)趧?dòng)資料兩年以上（二）分類1、按用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用2、按使用情況分使用中未使用不需用433、按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用出租未使用不需用土地融資租入（二）計(jì)價(jià)1、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（1）原始價(jià)值（2）重置完全價(jià)值（3）折余價(jià)值2、入帳價(jià)值略44二、取得的核算二、取得的核算銀行存款50，000 在建工程 50，00050，000累計(jì)折舊 15，000固定資產(chǎn) 65，000三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊 （一）概述 1、性質(zhì)損耗有形損耗無形損耗 2、影響折舊的因素折舊基數(shù)原始價(jià)值凈殘值使用年限（二）折舊方法 1、使用年限法直線法 12折舊

23、額月折舊額固定資產(chǎn)年預(yù)計(jì)使用年限殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈固定資產(chǎn)年折舊額452、工作量法適用磨損程度和它們的工作時(shí)間或完成 的工作量關(guān)系密切，并且使用又不均勻 的運(yùn)輸車輛、機(jī)器設(shè)備3、雙倍余額遞減法12122固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)月折舊額年折舊率定資產(chǎn)帳面原值固定資產(chǎn)年折舊額固年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年折舊率4、年限總和法年折舊率）固定資產(chǎn)原值凈殘值固定資產(chǎn)年折舊額（預(yù)計(jì)使用年限總和固定資產(chǎn)尚可使用年限固定資產(chǎn)年折舊率46（三）固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理營業(yè)費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用累計(jì)折舊貸四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致

24、其可 收回的金額低于其帳面凈值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減 值。應(yīng)于每年年末按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸借固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳戶是固定資產(chǎn)的備抵帳戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳戶是固定資產(chǎn)的備抵帳戶47五、修理五、修理1、大修理待攤，長期待攤預(yù)提特點(diǎn)方法2、日常修理特點(diǎn)方法直接計(jì)入當(dāng)期損益六、固定資產(chǎn)處置六、固定資產(chǎn)處置 （一）清理出售、報(bào)廢、毀損累積折舊85，000應(yīng)交稅金 1，000固定資產(chǎn)100，000營業(yè)外收入4，000出售出售固定資產(chǎn)清理 15，0001，0004，00020，000銀行存款20，000貸貸48（二）清查營業(yè)外收入32，400累積折舊7，600固定資產(chǎn)4

25、0，000待處理財(cái)產(chǎn)損溢32，40032，4001、盤盈、盤盈借其他應(yīng)收款 5，000待處理財(cái)產(chǎn)損溢15，000累積折舊45，000營業(yè)外支出10，000固定資產(chǎn)60，00015，0002、盤虧、盤虧49第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、概述一、概述 （一）性質(zhì)無形性、非流動(dòng)性、不確定性（二）分類按是否可以辨認(rèn)可辨認(rèn)的不可辨認(rèn)的 按取得方式購入 自創(chuàng)接收投入按使用期限有期限的法律上規(guī)定其有效期限 沒有期限的法律上沒有規(guī)定有效期限的二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理 （一）取得的會(huì)計(jì)處理 （二）攤銷貸無形資產(chǎn)借取得成本攤銷價(jià)值尚未攤銷的價(jià)值50（三）出售放棄所有權(quán)營業(yè)外收入15，000無形資產(chǎn)80，000

26、應(yīng)交稅金營業(yè)稅 5，000銀行存款100，000借（四）出租收入其它業(yè)務(wù)收入支出其他業(yè)務(wù)支出三、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸借51第四節(jié)第四節(jié) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用一、性質(zhì)，內(nèi)容一、性質(zhì)，內(nèi)容 性質(zhì)指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用 包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理銀行存款800，000借長期待攤費(fèi)用700，000800，000100，000借管理費(fèi)用100，00052第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債一、性質(zhì)、分類一、性質(zhì)、分類 （一）性質(zhì)一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) （二）分類略二、短期借款

27、二、短期借款貸短期借款歸還的本金取得的本金尚未歸還的本金借53預(yù)提方式預(yù)提方式銀行存款取得時(shí) 預(yù)提費(fèi)用 利息短期借款 本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款償付本息時(shí)月末本金借款利息直借款利息直接支付方式接支付方式銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款銀行存款取得時(shí)歸還本息54三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù) （一）購銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)付票據(jù)1、銀行承兌匯票、銀行承兌匯票原材料 營業(yè)外支出 250應(yīng)付票據(jù)銀行存款10，250 10，000短期借款10，000銀行存款40，00050，00050，00050，0002、商業(yè)承兌匯票、商業(yè)承兌匯票銀行存款、應(yīng)付帳款84，800 80，000應(yīng)付票據(jù)80，000原材料80，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用

28、4，80055四、應(yīng)付帳款四、應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款支付購貨原材料、庫存商品等借無法支付的應(yīng)付帳款列入無法支付的應(yīng)付帳款列入“資本公積資本公積”五、應(yīng)交稅金五、應(yīng)交稅金貸應(yīng)交稅金 已交稅金 應(yīng)交稅金余：應(yīng)交未交稅金借（一）銷售稅金消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 1、應(yīng)交消費(fèi)稅為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)按銷售額計(jì)稅按銷售量計(jì)稅56計(jì)算時(shí)交納時(shí)貸應(yīng)交稅金80，00080，000 銀行存款80，000主營業(yè)務(wù)稅金及附加借80，0002、應(yīng)交增值稅 （1）一般納稅企業(yè) 銷貨對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票 購貨取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵減銷項(xiàng)貸主營業(yè)務(wù)收入20，000

29、應(yīng)收帳款23，400應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅） 5，100 3，400貸銀行存款35，100原材料30，000無稅價(jià)23400 / 1.17=20000 稅2000017340057（2）小規(guī)模納稅人 特點(diǎn)銷貨只能對(duì)外開具普通發(fā)票購貨發(fā)票的增值稅不能抵減銷項(xiàng)，計(jì)入購貨成本貸主營業(yè)務(wù)收入20，000應(yīng)收帳款21，200應(yīng)交稅金 1，200應(yīng)付帳款58，500原材料58，500無稅價(jià)21200 / 1.06=20000 稅200000.061200 3、應(yīng)交營業(yè)稅對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人征收的一種稅（二）資源稅應(yīng)交稅金主營業(yè)務(wù)稅金及附加72，00072，00058（四）所得

30、稅應(yīng)交稅金銀行存款 所得稅借（三）財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅應(yīng)交稅金銀行存款管理費(fèi)用七、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)七、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)現(xiàn)金、銀行存款管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付工資借貸發(fā)放的工資分配的工資余：應(yīng)發(fā)工資（一）應(yīng)付工資59 現(xiàn)金管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)借貸福利費(fèi)的使用提取的福利費(fèi)（二）應(yīng)付福利費(fèi)貸在建工程八、其他流動(dòng)負(fù)債八、其他流動(dòng)負(fù)債（一）預(yù)收帳款 主營業(yè)務(wù)收入20，000貸應(yīng)交稅金3，400預(yù)收帳款20，000 3，40023，400銀行存款20，000 3，400 60（二）應(yīng)付股利 銀行存款400，000應(yīng)付股利400，000 400，000利潤分配400，0

31、00 九、預(yù)計(jì)負(fù)債 1、性質(zhì)核算各種預(yù)計(jì)的負(fù)債 2、內(nèi)容對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)的貼現(xiàn)、未決訴訟 產(chǎn)品質(zhì)量保證 銀行存款預(yù)計(jì)負(fù)債貸管理費(fèi)用營業(yè)外支出61第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債一、長期借款一、長期借款 （一）性質(zhì) （二）核算 長期借款26，62020，000 2，000 2，200 2，420在建工程2，0002，200銀行存款借20，000 銀行存款26，620財(cái)務(wù)費(fèi)用2，420二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券 1、發(fā)行核算 （1）平價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券面值100，000 銀行存款100，00062應(yīng)付債券面值100，000 銀行存款1，052，421（2）溢價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券溢價(jià) 52，421應(yīng)付債

32、券面值100，000（3）折價(jià)發(fā)行 銀行存款950，826應(yīng)付債券折價(jià) 49，174應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息2、債券利息核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程期末期末633、溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算 （1）方法實(shí)際利率法直線法（2）帳務(wù)處理直線法應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息100，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用91，263.17應(yīng)付債券溢價(jià) 8，736.83 財(cái)務(wù)費(fèi)用108，195.67應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息100，000應(yīng)付債券折價(jià) 8，195.674、債券到期償付 銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券面值64三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款 （二）應(yīng)付融資租賃款 例：向租賃公司租入一條不需要安裝的生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線 帳面價(jià)值為42萬元。合同規(guī)定租賃期為3年

33、，每半年 支付租金10萬元，利率為7（6個(gè)月利率），租賃期 滿，承租方可以以300元的優(yōu)惠價(jià)格購買該生產(chǎn)線最低租賃付款最低租賃付款現(xiàn)值100000（P/A,7%,6）300（P/S,7%,6）497600元 479600元420000元， 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值為其原帳面價(jià)值42萬元 固定資產(chǎn)5，020，000（一）應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款銀行存款20，000長期應(yīng)付款5，000，000貸65銀行存款100，000100，000100，000100，000100，000100，000 300長期應(yīng)付款100，000100，000100，000100，000100，000100，000 30060

34、0，300固定資產(chǎn)融資租入420，000420，000未確認(rèn)融資費(fèi)用 30，050180，300固定資產(chǎn)生產(chǎn)用420，000財(cái)務(wù)費(fèi)用30，050借66第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的特征和構(gòu)成所有者權(quán)益的特征和構(gòu)成一、特征一、特征 所有者權(quán)益企業(yè)的凈資產(chǎn) 所有者權(quán)益于負(fù)債有顯著區(qū)別二、所有者權(quán)益的來源及其構(gòu)成二、所有者權(quán)益的來源及其構(gòu)成 （一）投入資本 1、資本金所有者初始投入和追加投入的資本 2、資本公積企業(yè)籌得資本金活動(dòng)中或因某些特殊會(huì)計(jì) 事項(xiàng)使資本價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而形成的 （二）留存收益指企業(yè)從歷史實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的 留存于企業(yè)的內(nèi)部積累 1、盈余公積 2、未分配利潤67第二節(jié)第二節(jié) 投入資

35、本投入資本一、投入資本的特征二、投入資本的構(gòu)成及價(jià)值確定 按投資主體不同國家投入、法人投入、個(gè)人投入、外商投入 按投資的不同形式貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券三、投入資本的核算 （一）一般企業(yè)的投入資本（實(shí)收資本） 固定資產(chǎn) 銀行存款 原材料 無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金增值稅 實(shí)收資本貸收到投資68（二）股份有限公司的投入資本（股本）例：某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票46000 股（每股面值10元），證券公司按發(fā)行收入的1收取手 續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。 銀行存款 股本460，000 長期待攤費(fèi)用 4，600455，400例：某公司發(fā)行普通股股票100000股，每股面值100元，按1

36、50 元溢價(jià)發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入1收取手續(xù)費(fèi)，從溢 價(jià)中扣除 銀行存款 股本10，000，000 資本公積4，850，00014，850，00069第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積一、資本公積的內(nèi)容 資本（股本）溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、 受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、資本匯率折算差價(jià)二、資本公積的核算 銀行存款 實(shí)收資本400，000 資本公積資本溢價(jià)50，000450，000（一）資本溢價(jià)（股本）溢價(jià)（二）接收捐贈(zèng) 非現(xiàn)金資產(chǎn)資本公積 有關(guān)資產(chǎn)帳戶貸 遞延稅款貸70 現(xiàn)金資產(chǎn)資本公積 銀行存款等貸 應(yīng)交稅金借（三）股權(quán)投資準(zhǔn)備 指企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算時(shí)，因 被投資企業(yè)除凈收益以外的所有者

37、權(quán)益的其它變動(dòng)所增加 的資本公積。企業(yè)按持股比例計(jì)算增加的資本公積。資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備資本公積其它資本公積長期股 權(quán)投資借借71（四）資本折算差價(jià) 指企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當(dāng)日匯 率折合的人民幣金額與實(shí)收資本帳戶所采用的折合率不同 而產(chǎn)生的差額。實(shí)收資本 銀行存款外幣貸資本公積資本折算差價(jià)借（五）其它資本公積 除上述資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本 公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。72第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益一、盈余公積 （一）法定盈余公積 （二）任意盈余公積 （三）法定公益金 利潤分配未分配利潤借盈余公積貸借使用余額提取時(shí)二、股利分派 （一）現(xiàn)金股利應(yīng)付股利銀行

38、存款利潤分配宣告時(shí)發(fā)放時(shí)借借73應(yīng)付股利 股本利潤分配應(yīng)付普通股股利宣告時(shí)發(fā)放時(shí)（二）股票股利三、未分配利潤留存以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤 年末未分配利潤年初未分配利潤本年凈利潤年末未分配利潤年初未分配利潤本年凈利潤 本年分配的利潤合計(jì)本年分配的利潤合計(jì) 74第一節(jié)第一節(jié) 費(fèi)用、成本的關(guān)系費(fèi)用、成本的關(guān)系一、費(fèi)用的分類 （一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）進(jìn)行分類勞動(dòng)對(duì)象勞動(dòng)資料勞動(dòng)力（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營性費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品成本期間費(fèi)用制造費(fèi)用直接材料財(cái)務(wù)費(fèi)用直接人工管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用二、成本 廣義為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而付出的代價(jià) 如：固定資產(chǎn)成本，原材料成本等 狹義產(chǎn)品成

39、本75第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序、方法產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序、方法一、基本程序原材料等應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)銀行存款累積折舊 生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 制造費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用借貸庫存商品主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已完工產(chǎn)品成本完工入庫產(chǎn)品成本已售產(chǎn)品成本已售產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本76二、產(chǎn)品成本的核算方法 （一）品種法 （二）分批法 （三）分步法77第三節(jié)第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用一、管理費(fèi)用一、管理費(fèi)用 （一）內(nèi)容 （二）會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)費(fèi)用二、營業(yè)費(fèi)用 （一）內(nèi)容 （二）會(huì)計(jì)處理三、財(cái)務(wù)費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （一）內(nèi)容 （二）會(huì)計(jì)處理貸財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出匯兌損失手

40、續(xù)費(fèi)利息收入?yún)R兌收益借78第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入的特征一、收入的特征 （一）收入定義指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用 本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。 （二）特征 1、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交 易或事項(xiàng)重產(chǎn)生。 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企 業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。 3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 79二、收入的分類二、收入的分類按收入的性質(zhì)商品銷售收入勞務(wù)收入提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)三、收入的確認(rèn)三、收入的確認(rèn) （一）商品交

41、易中收入的確認(rèn) 銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，則確認(rèn)為收入 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制。 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 4、相關(guān)的收入與成本能可靠的計(jì)量。80（二）勞務(wù)交易中收入的確認(rèn)略 1、短期勞務(wù)合同在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn) 2、長期勞務(wù)合同按完工百分比法四、收入的會(huì)計(jì)處理 （一）、主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收帳款60，00060，000銀行存款60，000 主營業(yè)務(wù)收入50，000應(yīng)交稅金8，500 銀行存款 1，500（二）、營業(yè)收入抵減項(xiàng)目 1、銷售退回81 銀行存款11，700 主營業(yè)務(wù)收入10，000 產(chǎn)品銷售成本7，000 應(yīng)交稅金 1，700 產(chǎn)成品7，0002、折讓 原材料貸 其他業(yè)務(wù)支出借 銀行存款借 其他業(yè)務(wù)收入貸應(yīng)交稅金增值稅（三）其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 原材料銷售、包裝物出租、出售等業(yè)務(wù)取得的收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本82第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤一、利潤概述一、利潤概述 （一）利潤總額利潤利潤總額總額投資投資收益收益營業(yè)外營業(yè)外收入收入營業(yè)外營業(yè)外支出支出補(bǔ)貼補(bǔ)貼收入收入營業(yè)營業(yè)利潤利潤1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤營業(yè)營業(yè)利潤利潤管理管理