建筑企業(yè)營改增解讀及應對

1、1營改增政策解讀和應對營改增政策解讀和應對 2目目 錄錄一、一、納稅主體和地點納稅主體和地點 二、稅率二、稅率 三、一般計稅法和簡易計稅法三、一般計稅法和簡易計稅法 四、發(fā)票管理四、發(fā)票管理五、對公司管理的影響及建議五、對公司管理的影響及建議 3一、納稅主體和地點納稅人情況納稅人情況納稅人類型納稅人類型年應稅銷售額超500萬一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人（不可代開專票）應稅服務年銷售額起過規(guī)定，但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人（可代開專票）會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的未達標企業(yè)可申請認定為一般納稅人。一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉為小規(guī)模納稅人。應當辦理一般納

2、稅人資格登記而未辦理的，不得抵扣進項稅額。4一、納稅主體和地點o固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。o非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。o其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。o扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主

3、管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。5一、納稅主體和地點o一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。6二、稅率o提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)

4、租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。即勞務分包、專業(yè)分包、運輸、房地產(chǎn)業(yè)為11%。o提供有形動產(chǎn)租賃服務和貨物銷售，稅率為17%。即設備租賃和材料采購為17%。o其余為稅率為6，即監(jiān)理、檢測、試驗、金融保險、生活服務類為6%。o簡易方法計稅為3%。7三、一般計稅法和簡易計稅法1 1、一般計稅法：、一般計稅法： 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額o銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。 銷項稅額計算公式：銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率o一般計稅方法的銷售

5、額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額銷售額含稅銷售額（1+稅率）o當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。舉例舉例：房地產(chǎn)與工程公司簽訂施工合同，工程公司開出專票給房地產(chǎn)公司，金額111萬，同時收到分包方發(fā)票可抵扣稅額為6萬。銷售額銷售額=含稅銷售額111萬/(1+稅率11%)=100萬，即營業(yè)收入。銷項稅額銷項稅額=不含稅銷售額100萬*稅率11%=11萬。應納稅額應納稅額=當期鎖項稅額11萬-當期進項稅額6萬=5萬8三、一般計稅法和簡易計稅法2 2、簡易計稅法：、簡易計稅法： 簡易計稅方法的應納稅額應納稅

6、額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率 簡易計稅方法的銷售額銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率） 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？詈蛢r外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 疑問點疑問點：如何界定支付的分包款？9三、一般計稅法和簡易計稅法針對建安服務類的規(guī)定：針對建安服務類的規(guī)定：o一般納稅人以清包工清包工方式提供的建

7、筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。o一般納稅人為甲供甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。o一般納稅人為建筑工程老項目老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

8、。10四、發(fā)票管理1、可抵扣的進項稅額： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。11四、發(fā)票管理2 2、不可抵扣的進項稅：、不可抵扣的進項稅：1）沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”的發(fā)票，匯總運輸發(fā)票、辦公用品和和勞動保護用品發(fā)票。2

9、）獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發(fā)票。3）購買集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。4）非正常材料損失。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。5）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。6）獲得增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天。7）房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品。例如商鋪、商場、寫字樓等自己持有經(jīng)營，這類開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。8）建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專

10、用發(fā)票？12四、發(fā)票管理3 3、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形和合同條款規(guī)定、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形和合同條款規(guī)定：1）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。3）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。4）按簡易計稅項目。13四、發(fā)票管理4 4、增值稅發(fā)票管理：、增值稅發(fā)票管理： 1 1）虛開增值稅入刑：）虛開增值稅入刑： 虛開增值稅專用發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提上，為他人、為自己或介紹他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)

11、票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。 虛開稅款數(shù)額巨大或者持有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 犯本罪，數(shù)額特別巨大，給國家造成巨大損失的，或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。14四、發(fā)票管理4 4、增值稅發(fā)票管理：、增值稅發(fā)票管理：2)2)稅務稽查重點關注的幾類企業(yè)：稅務稽查重點關注的幾類企業(yè)： 經(jīng)常性零申報的企業(yè) 銷售額增長較快稅負率反而下降的企業(yè) 長期進項稅額大于銷項稅額的

12、企業(yè)（負申報企業(yè)） 申報的銷售額與企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費用不匹配的企業(yè) 進項抵扣憑證多是四小票的企業(yè)（海關、運輸、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品） 抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè) 購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業(yè)務往來的企業(yè) 經(jīng)營活動使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè) 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 15五、對公司管理的影響及建議o1、物資、設備采購如采用集中采購模式，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致的，營改后后無法進行進項稅額抵扣。o2、對于分包商的選擇和要求更嚴格： 要求能夠開出合規(guī)的增值稅發(fā)票，并在我司開票給甲方當期提供給我司，用以抵扣稅款。若在納稅期限前無

13、進項發(fā)票可抵扣，則損失巨大。o3、對甲方的配合度也有所降低： 以往開出甲方發(fā)票日與實際到款日尚有差距，營改增后，為避免稅款提前繳納，也應要求縮短開票與實際到款日間的期限。o4、對于發(fā)票管理的要求提高： 增值稅專用發(fā)票涉及刑事責任：對于虛開、偽造、出售、非法購買增值稅發(fā)票的行為，均涉及刑事責任，慣例為5萬元以上發(fā)票即可入刑。 增值稅發(fā)票要求在開出后180日內(nèi)，將票據(jù)交至國家稅務局認證，超期即作廢，不得抵扣稅款。故對于相關接觸發(fā)票的人員，包括供應商、分包商、項目經(jīng)辦人員都有更高的要求，否則可能造成重大損失。o5、招投標報價和合同需要調(diào)整： 基于營改增后收入計算方法的變化、分包商的選擇和要求的變化、與甲方條款的變化、購入資產(chǎn)的票據(jù)要求，應對原有各類合同作出調(diào)整。同時還應加強概（預）算定額研究，及時更新企業(yè)施工預算和內(nèi)部定額、改進標前測算體系（新清單）。16五、對公司管理的影響及建議o6、對財務工作要求更高：o核算的原則、難度均發(fā)生變化，核算科目也更加復雜，票據(jù)管理難度加大，這些需要財務部及時準備和作出調(diào)整。o7、原有制度應作出調(diào)整：o與營改增相關的制度，包括物資采購制度、財務制度、發(fā)票管理制度、付款要求均須作出調(diào)整。o8、營業(yè)收入下降、稅負提高和利潤下降： （1）營改增后，若依據(jù)原有銷售額，則營業(yè)收入=合同金額/1.11，