出口貨物免退稅會(huì)計(jì)講義課件

1、第第6 6章章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容n出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述n出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理第第1節(jié)節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍一、出口貨物免退稅的原則和范圍n基本原則基本原則： 征多少退多少，不征不退和徹底退稅（零稅負(fù)政策）征多少退多少，不征不退和徹底退稅（零稅負(fù)政策） n涉及貨物：涉及貨物：貿(mào)易性的出口貨物貿(mào)易性的出口貨物n涉及稅種：涉及稅種：只退增值稅、消費(fèi)稅只退增值稅、消費(fèi)稅 不退城建稅、教育費(fèi)附加不退城建稅、教育費(fèi)附加

2、n類型：類型：既免又退、只免不退、不免也不退既免又退、只免不退、不免也不退1 1、免稅又退稅、免稅又退稅（1 1）出口企業(yè)出口貨物（貨物要符合范圍）出口企業(yè)出口貨物（貨物要符合范圍）n出口企業(yè)，是指依法辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)出口企業(yè)，是指依法辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及未辦理對(duì)外貿(mào)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)n出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境實(shí)際離境并并銷售銷售給境外單位給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委

3、托出口貨物或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物n生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物（外購(gòu)）（生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物（外購(gòu)）（生產(chǎn)企生產(chǎn)企業(yè)和貨物應(yīng)具備的條件業(yè)和貨物應(yīng)具備的條件）、列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物）、列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 （2 2）出口企業(yè)或其他單位）出口企業(yè)或其他單位視同出口視同出口貨物貨物n如：對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；經(jīng)報(bào)關(guān)如：對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；經(jīng)報(bào)關(guān)進(jìn)入出口加工區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域單位或境外進(jìn)入出口加工區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域單位或境外單位；銷售給國(guó)際運(yùn)輸公司用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物單位；銷售給國(guó)際運(yùn)輸

4、公司用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物（3 3）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) n對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配修理修配（4 4）營(yíng)改增：提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)如）營(yíng)改增：提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)如國(guó)際運(yùn)輸服國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（包括港澳臺(tái)）務(wù)（包括港澳臺(tái)） 向境外提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)向境外提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)2 2、免稅不退稅、免稅不退稅（進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，可以放棄免稅）（進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，可以放棄免稅）（1 1）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物 n如：小規(guī)模納稅人

5、出口貨物、軟件產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口如：小規(guī)模納稅人出口貨物、軟件產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票的貨物、非出口企業(yè)委托的卷煙、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票的貨物、非出口企業(yè)委托出口貨物、出口貨物、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物、來(lái)料非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物、來(lái)料加工復(fù)出口、旅游購(gòu)物方式出口、提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)適加工復(fù)出口、旅游購(gòu)物方式出口、提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的等等（2 2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù) n如：免稅店銷售的免稅貨物、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外單如：免稅店銷售的免稅貨物、特殊區(qū)域

6、內(nèi)的企業(yè)為境外單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售區(qū)域內(nèi)的貨物銷售區(qū)域內(nèi)的貨物（3）未在規(guī)定期限內(nèi)）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退免稅、申報(bào)開(kāi)具申報(bào)退免稅、申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明代理出口貨物證明、補(bǔ)齊增值稅退（免）稅、補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證憑證（4 4）營(yíng)改增的免稅規(guī)定）營(yíng)改增的免稅規(guī)定n工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)等提供地點(diǎn)在境外的服務(wù)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)等提供地點(diǎn)在境外的服務(wù)n為出口貨物提供的郵政、收派和保險(xiǎn)服務(wù)為出口貨物提供的郵政、收派和保險(xiǎn)服務(wù)n向境外提供完全在境外消費(fèi)的電信、鑒證咨詢等服務(wù)和無(wú)向境外提供完全在境外消費(fèi)的電

7、信、鑒證咨詢等服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn)n以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)等以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)等3 3、不免稅也不退稅（視同內(nèi)銷征稅）、不免稅也不退稅（視同內(nèi)銷征稅）n財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物（免）稅的貨物n銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具n違法違規(guī)的：如出口企業(yè)或其他單位騙稅的，提供虛假備違法違規(guī)的：如出口企業(yè)或其他單位騙稅的，提供虛假備案單證的貨物，操作違規(guī)的等案單證的貨物，操作違規(guī)的等n銷項(xiàng)稅額出口貨物離岸價(jià)銷項(xiàng)稅額出口貨物

8、離岸價(jià)/ /（1+1+稅率）稅率）* *稅率稅率4 4、境外旅客離境退稅、境外旅客離境退稅n退稅商店購(gòu)買(mǎi)的個(gè)人物品，退稅率退稅商店購(gòu)買(mǎi)的個(gè)人物品，退稅率11%11%二、出口貨物免退稅的方法二、出口貨物免退稅的方法1 1、出口貨物免退增值稅方法、出口貨物免退增值稅方法n免退稅：免退稅：適用于外貿(mào)企業(yè)，出口免征，退還進(jìn)項(xiàng)稅額適用于外貿(mào)企業(yè)，出口免征，退還進(jìn)項(xiàng)稅額n免抵退稅：免抵退稅：適用于生產(chǎn)企業(yè)，出口免征，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額適用于生產(chǎn)企業(yè)，出口免征，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還 2 2、出口貨物免退消費(fèi)稅方法、出口貨物免退消費(fèi)稅方法n

9、免稅：免稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物n免退稅：免退稅：外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)的外購(gòu)貨物外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)的外購(gòu)貨物三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率1 1、消費(fèi)稅的出口退稅率、消費(fèi)稅的出口退稅率n征稅率與退稅率相同，能做到徹底退稅征稅率與退稅率相同，能做到徹底退稅2 2、增值稅的出口退稅率、增值稅的出口退稅率n一般：退稅率文庫(kù)規(guī)定；出口應(yīng)稅服務(wù)退稅率為適用稅率一般：退稅率文庫(kù)規(guī)定；出口應(yīng)稅服務(wù)退稅率為適用稅率n特殊：特殊：外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，退稅率為模納稅人購(gòu)進(jìn)

10、的出口貨物，退稅率為相應(yīng)相應(yīng)的征收率的征收率；委托；委托加工出口貨物加工費(fèi)的退稅率為貨物退稅率加工出口貨物加工費(fèi)的退稅率為貨物退稅率四、出口貨物勞務(wù)免退稅的管理四、出口貨物勞務(wù)免退稅的管理1 1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的申報(bào)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的申報(bào)n申報(bào)程序和期限、申報(bào)資料申報(bào)程序和期限、申報(bào)資料2 2、外貿(mào)企業(yè)免退稅的申報(bào)、外貿(mào)企業(yè)免退稅的申報(bào)n申報(bào)程序和期限、申報(bào)資料申報(bào)程序和期限、申報(bào)資料第第2節(jié)節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n出口貨物免退增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口貨物免退增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口貨物免抵

11、退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算一、免退增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、免退增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)1 1、一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算、一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算n出口環(huán)節(jié)免稅，退還購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)已交的增值稅出口環(huán)節(jié)免稅，退還購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)已交的增值稅n征稅率與退稅率不一致則不能全部退稅，不退部分也不能作征稅率與退稅率不一致則不能全部退稅，不退部分也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣n加權(quán)平均單價(jià)的確定方法：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法和加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)的確定方法：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法和加權(quán)平均法應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =增值稅專用發(fā)票價(jià)款增值稅專用發(fā)票價(jià)款退稅

12、率退稅率= =出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)退稅率退稅率n 例例 某進(jìn)出口公司某進(jìn)出口公司20122012年年3 3月進(jìn)貨及申報(bào)出口退稅（多票月進(jìn)貨及申報(bào)出口退稅（多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多票出口）情況如下：進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多票出口）情況如下：n關(guān)聯(lián)號(hào)關(guān)聯(lián)號(hào)220318220318n進(jìn)貨明細(xì)：進(jìn)貨明細(xì)： 商品碼商品碼 商品名稱商品名稱 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 計(jì)稅金額計(jì)稅金額 退稅率退稅率 61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 9090元元 9000090000元元 13%13% 61011000 61011000 男大衣男大衣 30003000件件 707

13、0元元 210000210000元元 13%13% 61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 8080元元 8000080000元元 13%13%n出口明細(xì)：商品碼出口明細(xì)：商品碼 商品名稱商品名稱 出口數(shù)量出口數(shù)量 61011000 61011000 男大衣男大衣 15001500件件 61011000 61011000 男大衣男大衣 35003500件件單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法n加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià) = =（90000+210000+8000090000+210000+80000）/ /（1000+3000+10001000+3000+1000）=76=76n

14、應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 =76 =76* *50005000* *13%=4940013%=49400（三）（三）出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算1 1、外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)n購(gòu)進(jìn)時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)正常交稅購(gòu)進(jìn)時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)正常交稅n出口時(shí)，退稅與已交稅相等出口時(shí)，退稅與已交稅相等2 2、生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)n直接免稅，未交不存在退稅直接免稅，未交不存在退稅二、免抵退二、免抵退增值增值稅的計(jì)算與申報(bào)稅的計(jì)算與申報(bào)1 1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序、生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序n在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)和免抵退稅在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)申報(bào)2 2

15、、生產(chǎn)企業(yè)退稅的計(jì)稅依據(jù)、生產(chǎn)企業(yè)退稅的計(jì)稅依據(jù)n計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：FOBFOB價(jià)格，以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)價(jià)格，以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)n購(gòu)進(jìn)免稅原材料加工后出口貨物：離岸價(jià)扣除免稅原材料購(gòu)進(jìn)免稅原材料加工后出口貨物：離岸價(jià)扣除免稅原材料金額（含國(guó)內(nèi)免稅購(gòu)進(jìn)和進(jìn)料加工）金額（含國(guó)內(nèi)免稅購(gòu)進(jìn)和進(jìn)料加工）（1 1）免：）免：不需計(jì)算出口銷售的銷項(xiàng)稅額不需計(jì)算出口銷售的銷項(xiàng)稅額（2 2）剔：）剔：征退稅率之差不得免抵，要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除征退稅率之差不得免抵，要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額= =（當(dāng)期（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率）外匯人民

16、幣折合率） （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 3 3、生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退免、抵、退”稅的計(jì)算方法稅的計(jì)算方法如有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，如有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，則不參與計(jì)算，要扣除則不參與計(jì)算，要扣除（3 3）抵（當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算）抵（當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算）n外銷應(yīng)退稅額（原理上是外銷部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）抵減外銷應(yīng)退稅額（原理上是外銷部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）抵減內(nèi)銷要交的稅額內(nèi)銷要交的稅額n結(jié)果：當(dāng)期應(yīng)納稅額大于結(jié)果：當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0 0，要交稅，要交稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額小于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0 0，有期末留抵稅額，才退稅，有期末留抵稅額，才退稅當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納

17、稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額上期留抵稅額（4 4）退）退1 1免抵退稅額免抵退稅額 （退稅總額）（退稅總額）（出口貨物離岸價(jià)（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折外匯人民幣折合率）合率）出口貨物退稅率出口貨物退稅率 2 2期末留抵稅額期末留抵稅額 （抵銷結(jié)果）（抵銷結(jié)果）3 3應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額（實(shí)退數(shù)）（實(shí)退數(shù)） 當(dāng)期應(yīng)納稅額小于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0 1與與2中較小者中較小者 如有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，如有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，則不參與計(jì)算，要扣除則不參與計(jì)算，要扣除第一種情況第一種情況 期初期初5.45.4 內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷

18、項(xiàng)5.445.44 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)15.1115.11 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（剔）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（剔）5.115.11 期末期末9.969.96（應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額） 免抵稅額免抵稅額6.65 6.65 免抵退稅額免抵退稅額16.6116.61 期末期末0 0 計(jì)算免抵退稅額計(jì)算免抵退稅額16.6116.61（大于借方余額，說(shuō)明一部分已通過(guò)抵（大于借方余額，說(shuō)明一部分已通過(guò)抵內(nèi)銷應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)，未抵完的才退）內(nèi)銷應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)，未抵完的才退）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =借方余額，免抵稅額借方余額，免抵稅額= =免抵退稅額一應(yīng)退稅額免抵退稅額一應(yīng)退稅額第二種情況第二種情況 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)42.7342.73 內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)

19、10.3710.37 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（剔）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（剔）4.684.68 期末期末27.6827.68 免抵退稅額免抵退稅額15.2115.21（應(yīng)退稅額）（應(yīng)退稅額） 期末期末12.4712.47計(jì)算免抵退稅額計(jì)算免抵退稅額15.2115.21（小于借方余額，說(shuō)明內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)很（小于借方余額，說(shuō)明內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)很大沒(méi)抵完，內(nèi)銷無(wú)應(yīng)納稅額，所以沒(méi)法抵，只能全退，大沒(méi)抵完，內(nèi)銷無(wú)應(yīng)納稅額，所以沒(méi)法抵，只能全退，退完后內(nèi)銷未抵完的進(jìn)項(xiàng)下期繼續(xù)抵扣）退完后內(nèi)銷未抵完的進(jìn)項(xiàng)下期繼續(xù)抵扣） 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0 =0 第三種情況第三種情況 期

20、初期初12.4712.47 內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)3434 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額11.5611.56 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（剔）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（剔）2.932.93 期末余額：期末余額：12.912.9 免抵稅額免抵稅額9.52 9.52 免抵退稅額免抵退稅額9.529.52 期末期末12.912.9（說(shuō)明企業(yè)內(nèi)銷應(yīng)交稅額大于免抵退稅額，免抵退稅額全部（說(shuō)明企業(yè)內(nèi)銷應(yīng)交稅額大于免抵退稅額，免抵退稅額全部通過(guò)抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)，無(wú)稅可退，企業(yè)還要交稅通過(guò)抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)，無(wú)稅可退，企業(yè)還要交稅） 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=0=0，免抵稅額，免抵稅額= =免抵退稅額免抵退稅額 三、企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)

21、算三、企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算（1）計(jì)稅依據(jù)的確定方法）計(jì)稅依據(jù)的確定方法n購(gòu)進(jìn)法：購(gòu)進(jìn)法：當(dāng)期當(dāng)期FOBFOB價(jià)應(yīng)扣除的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成價(jià)應(yīng)扣除的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格n實(shí)耗法：實(shí)耗法：當(dāng)期當(dāng)期FOBFOB價(jià)應(yīng)扣除的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組價(jià)應(yīng)扣除的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物所成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物所耗用耗用的進(jìn)口料件組的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格成計(jì)稅價(jià)格（2 2）實(shí)耗法的計(jì)算程序）實(shí)耗法的計(jì)算程序A A、確定、確定計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率n上年度

22、已核銷手冊(cè)實(shí)際分配率作為當(dāng)年計(jì)劃分配率上年度已核銷手冊(cè)實(shí)際分配率作為當(dāng)年計(jì)劃分配率B B、按計(jì)劃分配率確定扣除的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格、按計(jì)劃分配率確定扣除的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格C C、每年、每年4 4月月2020日之前填報(bào)日之前填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表核銷申報(bào)表，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的實(shí)際分配率調(diào)整，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的實(shí)際分配率調(diào)整當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格= =當(dāng)期出口貨物當(dāng)期出口貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格* *外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率* *計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率 第第3 3節(jié)節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退

23、稅的會(huì)計(jì)處理n外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理n生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理n出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理n出口貨物補(bǔ)繳免抵退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物補(bǔ)繳免抵退稅的會(huì)計(jì)處理n1 1、收購(gòu)、收購(gòu)n2 2、出口確認(rèn)收入，免稅、出口確認(rèn)收入，免稅借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（FOBFOB價(jià)）價(jià)）一、外貿(mào)企業(yè)免退稅的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)免退稅的會(huì)

24、計(jì)處理n3 3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n同時(shí)計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)（征退稅率之差）同時(shí)計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)（征退稅率之差）n4 4、計(jì)算退稅、計(jì)算退稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）二、二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理1 1、采購(gòu)、采購(gòu)n統(tǒng)一計(jì)進(jìn)項(xiàng)，不區(qū)分內(nèi)銷和出口統(tǒng)一計(jì)進(jìn)項(xiàng)，不區(qū)分內(nèi)銷和出口n2 2、出口銷售（免）、出口銷售（免）借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（外銷FOBFOB價(jià)）價(jià)