第八章對外投資的核算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)第八章第八章 對外投資的核算對外投資的核算本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型v掌握金融資產(chǎn)投資的核算v掌握長期股權(quán)投資的核算v了解投資發(fā)生減值的處理 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商凈額結(jié)算的商 品期貨等品期貨等價值衍生價值衍生/凈投資很少或零凈投資很少或零/未來交割未來交割第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資的核算v一、投資概述一、投資概述v根據(jù)我

2、國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外投根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外投資的核算分為四類：交易性金融資產(chǎn)投資、資的核算分為四類：交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資由由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，長期股權(quán)投資由進(jìn)行規(guī)范，長期股權(quán)投資由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資進(jìn)行規(guī)范。進(jìn)行規(guī)范。交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)投資的核算v二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算v符合以下條

3、件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：易性金融資產(chǎn)：v1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；或回購；v2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；金融工具投資組合中的一部分；v3、屬于衍生金融工具。、屬于衍生金融工具。v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)在權(quán)證投

4、資等應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別別“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、交易性金融資產(chǎn)投資的核算v（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置v1、交易性金融資產(chǎn)成本、交易性金融資產(chǎn)成本v 公允價值變動公允價值變動v2、公允價值變動損益、公允價值變動損益 核算交易性金融資產(chǎn)公允價值與帳面價值之差核算交易性金融資產(chǎn)公允價值與帳面價值之差 3、投資收益、投資收益 核算取得的投資收益（貸）或損失（借）核算取得的投資收益（貸）

5、或損失（借）v（二）交易性投資的核算會計(jì)處理（二）交易性投資的核算會計(jì)處理v1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值入賬，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入入賬，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益投資收益”科目?？颇?。v借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價）借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價） 投資收益投資收益 （交易費(fèi)）（交易費(fèi)） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)付款）（實(shí)付款）v注意：注意：1、應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利、應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利v 應(yīng)收利息指已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息指已宣告但尚

6、未領(lǐng)取的債券利息v 2、交易性金融資產(chǎn)成本指購買時交易性金融資產(chǎn)市價、交易性金融資產(chǎn)成本指購買時交易性金融資產(chǎn)市價v 若包括應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息應(yīng)扣除若包括應(yīng)收股利指已宣告但尚未領(lǐng)取的股利或利息應(yīng)扣除2、資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、資產(chǎn)負(fù)債表日（月末/年末）年末） 當(dāng)公允價值當(dāng)公允價值帳面余額時帳面余額時 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 當(dāng)公允價值當(dāng)公允價值0，不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資長期股權(quán)投資初始投資成本成本0，要調(diào)增要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外成本，差

7、額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入收入）例例4：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，取得投資時被的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能公司能夠?qū)驅(qū)公司施加重大影響，則公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 成本成本 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000如投資時如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則萬元，則A公公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借

8、：長期股權(quán)投資-成本成本 21000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1000000CASE P176 8-9v2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和分派現(xiàn)金股利的處理、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和分派現(xiàn)金股利的處理v（1）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤v 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）v 貸：投資收益貸：投資收益v（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利v若為投資后被投資單位凈利潤的分配額若為投資后被投資單位凈利潤的分配額v 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利v 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）若為若為投資前投資前被投資單位凈利潤的分配額被投資單位凈利潤的分配額 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B公司（成本）公司（成本）（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損凈虧損（注意）（注意） 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B公司（成本）公司（成本） B公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）虧損額先沖成本，不足時再沖損益調(diào)整虧損額先沖成本，不足時再沖損益調(diào)整例例P177 8-10會計(jì)分錄會計(jì)分錄3、被投資單位除凈損益外、被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益