個人的稅務(wù)籌劃

1、個人稅務(wù)籌劃前提n在我國個人所得稅法中，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。n因收入不同，適用的稅基、稅率也不盡相同，從維護(hù)納稅人的自身利益出發(fā)，充分研究這些法律法規(guī)，通過合理避稅來提高實(shí)際收入是納稅人應(yīng)享有的權(quán)益。n我國和稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)非常繁多，是一個龐大的體系，一般納稅人很難充分理解并掌握。n建議大家除了自己研究和掌握一些相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)知識之外，不妨在遇到問題時咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士，如專業(yè)的理財(cái)規(guī)劃師、律師等，以達(dá)到充分維護(hù)自身權(quán)益的目的。 案例1n王某每月工資收入為5000元，其中1000元為每月的房費(fèi)支出，剩余的4000元

2、是可用于其他消費(fèi)和儲蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付5000元，依據(jù)個人所得稅法，則王某個人應(yīng)納所得稅為: n但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入4000元，則其工資收入應(yīng)納所得稅為: n 王某可少納稅:?n這樣對企業(yè)來說沒有增加額外負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。案例2n張某擁有一項(xiàng)專利權(quán)，若單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲收入80萬元，其應(yīng)納個人所得稅為: 80萬(120%)20%12.4萬元稅后利潤為:80萬6.4萬=73.6萬元 若將該專利權(quán)折合股份投資，其專利折股80萬元，當(dāng)年獲股息收入8萬元。應(yīng)納個人所得為: 8萬(120%)10%=0.64萬元稅后所得為:

3、8萬0.64萬7.36萬元n通過專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)0.64萬元稅款。且經(jīng)營10年以后，可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入。而且，張某還可得有80萬的股份。案例3n王某月收入1200元(包括各類津貼和月獎金)，年終公司準(zhǔn)備發(fā)給3000元的年終獎金。若王某在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎金，那么，應(yīng)納個人所得稅為:12月份應(yīng)納所得稅額(總收入扣除費(fèi)用)15%速算扣除數(shù)(12003000800)15%125=385元第二年1月份應(yīng)納稅額(總收入扣除費(fèi)用)15%速算扣除數(shù)(1200800)10%2535元兩月共納稅38535420元若王某將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額:12月

4、份應(yīng)納稅額(12001500800)10%25165元 次年1月份同上。兩個月合計(jì)稅額1652330元n這樣，通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣?，使稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例4n趙某為一名教師，應(yīng)邀到外地講課，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬2000元。但趙某要求對方為其提供路費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)合計(jì)1200元，從其總收入中扣除。趙某實(shí)際獲得報(bào)酬收入是800元。假設(shè)對方一次性支付2000元，沒負(fù)擔(dān)其他費(fèi)用，則趙某應(yīng)納所得稅為: (2000800)20%240元通過凈收入支付的方法，趙某避免了240元的稅負(fù)。 案例5n何某為一設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問。設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)

5、l個月，獲取報(bào)酬25000元。何某要求建筑單位利用其擔(dān)任工程顧問的期限，將該項(xiàng)報(bào)酬分10個月支付，每月支付2500元。下面我們來分析何某稅負(fù)的變化。n若一次性支付25000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，一次收入超過2萬至5萬元的，加征5成。則何某應(yīng)交所得稅為:n收入(120%)20%(1加征收五成)25000(120%)20%(150%)6000元若分月支付，每次應(yīng)納稅額為: (2500800)20%340元10個月共負(fù)擔(dān)稅款340103400元何某可少納稅為:600034002600元n顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，也避免了一次收入畸高的加成征收，

6、從而逃避稅收。案例6n孫某為一作家，他與出版社商定一部20萬字的作品，稿費(fèi)為40元/千字，每發(fā)行一萬冊，再支付發(fā)行費(fèi)1000元。預(yù)計(jì)市場需要量為5萬冊。孫某可得13000元。假設(shè)孫某一次性取得13000元稿酬，其應(yīng)納稅額為:13000(120%)20%70%1456元 假設(shè)孫某將13000元分五次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入2600元，其每次應(yīng)納稅額為:(2600800)20%70%252元五次納稅合計(jì)25251260元可見，孫某運(yùn)用分期收款的方法，可以降低稅負(fù)。 案例7n馬某獨(dú)立完成一部作品，稿酬為8000元，其應(yīng)納個人所得稅n總收入(120%)20%(130%的減征)8000(120%)20%7

7、0%896元 n為減輕一部分稅負(fù)，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計(jì)應(yīng)納稅額為: n(1600800)20%70%5560元 n比由馬某一人取得稿酬少納稅336元。假設(shè)該作品由10個人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了。案例8n我國某企業(yè)從外國引進(jìn)一大型設(shè)備，購買合同上規(guī)定:由外方派技術(shù)人員來指導(dǎo)調(diào)試，直到機(jī)組正常運(yùn)行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領(lǐng)取任何報(bào)酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國派出技術(shù)人員的方法，每批人員在中國居住時間均控制在90日之內(nèi)。這樣，這些外國技術(shù)人員在中國無需納稅。n這是利用居所轉(zhuǎn)移避稅的典型例子。表面上，

8、外方人員在中國沒有獲得報(bào)酬。其實(shí)在中方支付的設(shè)備款項(xiàng)中已包含了外方技術(shù)人員的費(fèi)用，外方人員從其外國雇主領(lǐng)取的報(bào)酬實(shí)際上為來源于中國境內(nèi)的所得。案例9n湯姆為避免成為任何一國的居民，便根據(jù)各國在居民身份判定方面的標(biāo)準(zhǔn)不同來避稅。A國規(guī)定在該國居住滿1年的為該國居民，B國規(guī)定在該國居住滿半年的為該國居民，C國規(guī)定在該國居住滿半年為該國居民。湯姆就選擇在A國居住7個月，B國居住3個月，C國居住2個月，從而避免三國居民身份的認(rèn)定，不負(fù)擔(dān)各國的稅負(fù)。 n可見，由于對自然人居民身份判定的標(biāo)準(zhǔn)不同，在同樣實(shí)行居民管轄權(quán)的國家里，其居住時間長短規(guī)定不一。有的人可以通過多國間旅行，甚至長期居住在船上或游艇上的方

9、式，來避免納稅，從而成為稅收難民。案例10n卡特是英國一名發(fā)明家，他將該項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，并以專利持有者的身份獲得50000美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)獲得者非卡塔爾政府規(guī)定的納稅人。與此同時，他又將英國的住所出賣，來到香港，英國政府無法向其征稅。而香港，亦實(shí)行單一的所得來源地管轄權(quán)，對卡特的收入無能為力。這是利用各國稅收管轄權(quán)差異避稅的一個典型案例。 案例11n張先生是一家公司的高級管理人員，年薪36萬元，一次性領(lǐng)取。按照國家的稅法，他適用的最高稅率高達(dá)45%，如果他和公司簽訂合同時將年薪改為月薪的話，每個月3萬元的收入能使他適用的最高稅率下降到25%，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的。

10、案例12n李老板剛成立了一個10人的管理咨詢公司，年度銷售額為1000萬元，按規(guī)定要繳100萬的稅，可是，李老板竟然沒有繳納一分錢的稅，而且沒有違法！ n李老板是怎么做到的呢？原來李老板充分利用了稅收優(yōu)惠政策。政策規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。李老板安排了兩個下崗女工在食堂干活，又安排了一個失業(yè)的人給他當(dāng)司機(jī)，這樣，100萬的稅不用交了，而這三個人的工資，一年總共還不到5萬塊錢。 個人避稅的方法匯總n利用人的流動方式進(jìn)行國際避稅； n通過財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅；n利用延期獲得收入的方法進(jìn)行避稅；n分次納稅；n把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開

11、支；n投資避稅 ；n理財(cái)避稅；n利用政策優(yōu)惠進(jìn)行避稅； 利用人的流動方式進(jìn)行國際避稅n在國際上，許多國家往往把擁有住所并在該國居住一定時間以上的確定為納稅義務(wù)人，如我國個人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所、或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”；“在中國境內(nèi)無住所又不居住或封鎖住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”。n這樣，如何使自己避免成為某一國居民，便成為規(guī)避納稅義務(wù)的關(guān)鍵。這就使一些跨國納稅人能自由地游離于各國之間，而不成為任何一個國家的居民，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅的避稅目的。n在我國

12、對外開放后，隨著國際間人員、技術(shù)和經(jīng)營業(yè)務(wù)交流與往來的不斷擴(kuò)大，已成為一個不可忽視的重要避稅方法。通過財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅n這種方法是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移，也即是不改變居住地和居民（公民）身份的情況下，通過別人在他國為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割，以規(guī)避在居住國繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。 利用延期獲得收入的方法進(jìn)行避稅n在個人收入來源不太穩(wěn)定和均衡的情況下，個人以通過延期獲得收入，把某一時期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期，使各個納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上，從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。n這種方法，對承包者、租賃者

13、及其它非固定收入者比較有效。分次納稅n我國稅法規(guī)定：對于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝潢，以完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 n知道了個人所得稅是按次計(jì)算征稅的，就應(yīng)該合理運(yùn)用這一規(guī)則，學(xué)會對個人收入適當(dāng)劃分次數(shù)。這樣，你就可以省下一大筆稅款。把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支n

14、比如把企業(yè)單位應(yīng)支付給個人的一些福利性收入，由直接付給個人轉(zhuǎn)換為提供公共服務(wù)等形式。既不會擴(kuò)大企業(yè)的支出總規(guī)模、減少個人的消費(fèi)水平，又能使個人避免因直接收入的增加而多繳納一部分個人所得稅。（例：科研機(jī)構(gòu)）n這些方法實(shí)質(zhì)上是把個人的應(yīng)稅所得變成了個人直接消費(fèi)來躲避個人所得納稅。投資避稅n對于從事高科技研究，或從事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來講，假如你已經(jīng)取得了經(jīng)營成果，并且申請了專利，你是準(zhǔn)備出賣專利，還是投資建廠，一般講，你大概可以選擇的辦法是：1、出賣專利，以取得收入；2、個人獨(dú)資興辦企業(yè)；3、合伙經(jīng)營。n假如專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入為30萬元，如果出賣專利收入。那么，個人所得稅應(yīng)納所得稅=30萬（1-

15、20） 20=4.8萬元，稅后利潤=25.2萬元。n如果你是希望這項(xiàng)專利能給你今后相當(dāng)長時間都能帶來收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好。如個人投資建廠經(jīng)營，通過銷售產(chǎn)品取得收入，由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且你的專利權(quán)不是轉(zhuǎn)讓，所以在你取得的收入中，不必單獨(dú)為專利支付稅收。你的收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純的繳納專利權(quán)收入的個人所得稅。n如果與他人合伙經(jīng)營，你出專利（折股），對方出資，建立股份制企業(yè)，根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。你僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在你沒轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。所以你是通過專利，既取得專利收入，又取得經(jīng)營收入，與之單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓來講

16、，你的稅收負(fù)擔(dān)是最輕的。 理財(cái)避稅n基金。由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了20%的個人所得稅，所以基金向個人投資者分配紅利時，不再扣繳個人所得稅。目前，股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅。n國債，是投資理財(cái)手段中最穩(wěn)妥的方式，并因其可免征利息稅而備受投資者青睞。n教育儲蓄。因?yàn)榻逃齼π钍菄覟楣膭畛青l(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲蓄高20%。n保險(xiǎn)。在購買保險(xiǎn)時可享受三大稅收優(yōu)惠：一是醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳個人所得稅。二是保險(xiǎn)賠款免個人所得稅。三是繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基