收入成本費(fèi)用實(shí)用精品資料(00002)

1、第4章收入、成本和費(fèi)用34.1收入的確認(rèn)計量原則3銷售商品收入確認(rèn)計量原則3提供勞務(wù)收入確認(rèn)計量原則4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)計量原則54.2主營業(yè)務(wù)收入5銷售商品及銷售退回6提供勞務(wù)收入74.3其他業(yè)務(wù)收入8銷售原材料8收到出租包裝物的租金8沒收逾期未退包裝物的押金8采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，取得手續(xù)費(fèi)收入94.4成本費(fèi)用的確認(rèn)計量原則94.5生產(chǎn)成本10材料費(fèi)用的歸集和分配10人工費(fèi)用的歸集和分配10輔助生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)11制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)11生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)11制造費(fèi)用12費(fèi)用的發(fā)生134.6主營業(yè)務(wù)成本13分期收款銷售13銷售退回144.7主營業(yè)務(wù)稅金及附加14計提稅費(fèi)14收到先征后返的稅金

2、154.8其他業(yè)務(wù)支出15銷售原材料15出租包裝物15發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出164.9營業(yè)費(fèi)用164.10管理費(fèi)用184.11財務(wù)費(fèi)用20確認(rèn)利息20計算匯兌損益21第4章 收入、成本和費(fèi)用收入，是指公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。按收入的性質(zhì)，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。費(fèi)用，是指公司為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。公司應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入

3、當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。公司應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。4.1 收入的確認(rèn)計量原則4.1.1 銷售商品收入確認(rèn)計量原則銷售商品的收入，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價款入賬，并應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品的收入，按公司與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用；銷

4、售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指公司因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。公司已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。4.1.2 提供勞務(wù)收入確認(rèn)計量原則在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的

5、結(jié)果能夠可靠估計的情況下，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，公司應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，從而確認(rèn)收入。提供勞務(wù)收入，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價款入賬。勞務(wù)交易的結(jié)果在以下條件均能滿足時能夠可靠地估計：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費(fèi)用按以下公式計算：本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成

6、程度以前年度已確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用。勞務(wù)的完成程度按下列方法確定：（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已

7、經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。4.1.3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)計量原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入，以及出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；（2）收入的金額能夠可靠地計量。利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別確定：（1） 利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；（2） 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合

8、同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計算確定。4.2 主營業(yè)務(wù)收入本科目核算公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。月末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按“集團(tuán)內(nèi)部收入”、“集團(tuán)外部收入”設(shè)置二級明細(xì)科目。公司按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置下級明細(xì)科目。集團(tuán)內(nèi)部收入，核算公司向集團(tuán)公司內(nèi)部公司銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的營業(yè)收入。集團(tuán)外部收入，核算公司向集團(tuán)公司外部公司銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的營業(yè)收入。4.2.1 銷售商品及銷售退回（1）采用交款提貨的銷售方式，在貨物發(fā)運(yùn)給購買方時，根據(jù)增值稅發(fā)票、結(jié)算單據(jù)、裝船記錄表等：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項）貸：主營

9、業(yè)務(wù)收入集團(tuán)外部收入××產(chǎn)品（增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）采用分期收款的銷售方式，在商品的銷售中，商品一次性交付，但貨款分期收回。公司在商品交付后，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（實(shí)際收款或應(yīng)收金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入集團(tuán)內(nèi)部收入、外部收入××產(chǎn)品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明稅款）采用分期預(yù)收款的銷售方式，公司在商品尚未交付前，要求對方按照合同約定分期支付貨款，預(yù)收的貨款作為一項負(fù)債記入“預(yù)收賬款”，公司在收到最后一次付款后，才會交付商品并確認(rèn)收入

10、。分期收款，根據(jù)實(shí)際收到金額：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款最后一次收款并交付商品時：借：預(yù)收賬款（前期已收款項）銀行存款（本次實(shí)際收到款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入××產(chǎn)品（增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明稅款）（4）在收到退回的已發(fā)出，但尚未確認(rèn)收入的商品時，按照計入“發(fā)出商品”等科目的金額，或商品的計劃成本：借：庫存商品××商品類別或名稱貸：發(fā)出商品××名稱材料成本差異（5）收到退回的已確認(rèn)收入的商品時，按照應(yīng)沖減的銷售收入，以及發(fā)生的現(xiàn)金折扣：借：主營業(yè)務(wù)收入集團(tuán)內(nèi)部收入或外部收入×

11、×產(chǎn)品（已確認(rèn)的收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（實(shí)際退回或應(yīng)退回的款項）財務(wù)費(fèi)用（已確認(rèn)的現(xiàn)金折扣）按退回商品的成本、商品入庫單，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本4.2.2 提供勞務(wù)收入提供的勞務(wù)的收入，根據(jù)實(shí)際收到或應(yīng)收的款項確認(rèn)收入：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項）應(yīng)收賬款（應(yīng)收的款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交的稅金，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（根據(jù)收入計算的稅金）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅等借：應(yīng)收賬款（銷項稅金）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅金（修理收入應(yīng)繳納增值稅）4.3 其他業(yè)務(wù)收入本科目核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)

12、的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4.3.1 銷售原材料在原材料發(fā)運(yùn)購貨方時，根據(jù)出庫單、增值稅專用發(fā)票等：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目（售價和應(yīng)收的增值稅）貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售（實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）4.3.2 收到出租包裝物的租金根據(jù)租約的相關(guān)條款，依據(jù)增值稅專用發(fā)票等：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項）貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租（實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增

13、值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）4.3.3 沒收逾期未退包裝物的押金根據(jù)出租協(xié)議：借：其他應(yīng)付款（逾期未退包裝物的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租（扣除增值稅后的收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅款）4.3.4 采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，取得手續(xù)費(fèi)收入在售出代銷商品后，根據(jù)發(fā)票、代銷協(xié)議等：借：應(yīng)收賬款××委托代銷公司貸：其他業(yè)務(wù)收入代銷收入4.4 成本費(fèi)用的確認(rèn)計量原則成本費(fèi)用包括為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)所耗費(fèi)的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用及制造費(fèi)用，行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，為銷售

14、商品而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。公司必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定適合本公司的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。成本費(fèi)用按照以下原則計量：（1）公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，按實(shí)際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費(fèi)用；（2）公司應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資

15、標(biāo)準(zhǔn)、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費(fèi)用。公司按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計入各工資項目。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取福利費(fèi)，計入成本、費(fèi)用；（3）公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計入本期成本、費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。4.5 生產(chǎn)成本本科目核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。其期末借方余額，反映公司尚未加工完成的各項在產(chǎn)品

16、的成本。在產(chǎn)品成本按本制度規(guī)定的成本計算方法計算。公司發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，及輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費(fèi)用，可直接計入生產(chǎn)成本；其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”二級明細(xì)科目，按成本項目分別設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4.5.1 材料費(fèi)用的歸集和分配月末財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)料單及供應(yīng)部門提供的材料出庫稽核表編制“材料及材料成本差異分配匯總表”，對所耗用的原材料進(jìn)行匯集、分配： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本×

17、×產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本××車間制造費(fèi)用貸：原材料××材料借或貸：材料成本差異××材料4.5.2 人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列入生產(chǎn)成本的“直接人工”項目；公司各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費(fèi)，列入“制造費(fèi)用”項目。財務(wù)部門月末根據(jù)“工資福利費(fèi)”分配表，分配工資、福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本××產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本××車間制造費(fèi)用費(fèi)用類別貸：應(yīng)付工資或應(yīng)付福利費(fèi)4.5.3 輔助生

18、產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)月末將“輔助生產(chǎn)成本”科目借方金額，在各受益車間，按照所耗數(shù)量或其他比例分配到基本生產(chǎn)車間、管理部門等：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本××產(chǎn)品制造費(fèi)用費(fèi)用類別管理費(fèi)用費(fèi)用類別貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本××車間4.5.4 制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)月末將歸集在“制造費(fèi)用”科目的借方金額從該科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目的借方：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本××產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用費(fèi)用類別4.5.5 生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過對生產(chǎn)費(fèi)用的計算歸集，月終將 “生產(chǎn)成本”全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月產(chǎn)品總成本。然后將產(chǎn)品總成本在當(dāng)月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品進(jìn)行分配。對已完工的產(chǎn)成品：

19、借：庫存商品××產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本××產(chǎn)品4.5.6 制造費(fèi)用本科目核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。除季節(jié)性的生產(chǎn)性公司外，本科目期末應(yīng)無余額。制造費(fèi)用按公司成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象。制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種：（1） 按生產(chǎn)工人工資；（2） 按生產(chǎn)工人工時；（3） 按機(jī)器工時；（4

20、） 按耗用原材料的數(shù)量或成本；（5） 按直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和)；（6） 按產(chǎn)品產(chǎn)量。公司可根據(jù)具體情況確定分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。本科目按不同的車間、部門設(shè)置二級明細(xì)科目，并按費(fèi)用項目設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4.5.7 費(fèi)用的發(fā)生根據(jù)支付或計提相關(guān)費(fèi)用的發(fā)票、賬單、匯總表等：借：制造費(fèi)用××明細(xì)項目貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）原材料（材料結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)）應(yīng)付工資（車間管理人員工資）應(yīng)付福利費(fèi)（車間管理人員工資應(yīng)計提福利費(fèi)）累計折舊（折舊計算單）4.6 主營業(yè)務(wù)成本本科目核算

21、公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)成本按照行業(yè)類別設(shè)置二級明細(xì)科目，同時按銷售產(chǎn)品品種及提供服務(wù)的成本類型設(shè)置下級明細(xì)科目。月度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本4.6.1 分期收款銷售公司采用分期收款方式銷售商品，在每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應(yīng)收的貨款金額：借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）同時，按商品全

22、部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品4.6.2 銷售退回本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計算本月銷售退回商品成本，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本4.7 主營業(yè)務(wù)稅金及附加本科目核算公司日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。其他業(yè)務(wù)收入按規(guī)定計算應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按稅種分別設(shè)置“營業(yè)稅”、“消費(fèi)稅”、“資源稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”和“教育

23、費(fèi)附加”、“土地增值稅”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4.7.1 計提稅費(fèi)根據(jù)營運(yùn)收入及規(guī)定的稅率計算稅費(fèi)，計提稅金及附加：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款4.7.2 收到先征后返的稅金收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（實(shí)際收到金額）4.8 其他業(yè)務(wù)支出本科目核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按其他業(yè)務(wù)的種類，設(shè)置“材料銷售”

24、、“代購代銷”、“包裝物出租”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4.8.1 銷售原材料原材料發(fā)運(yùn)購貨方時，根據(jù)原材料出庫單，發(fā)票賬單等：采用實(shí)際成本法的公司：借：其他業(yè)務(wù)支出材料銷售（出售原材料的實(shí)際成本）貸：原材料采用計劃成本法核算的公司，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)支出材料銷售（出售原材料的實(shí)際成本）貸：原材料材料成本差異4.8.2 出租包裝物出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)包裝物領(lǐng)用單等：借：其他業(yè)務(wù)支出包裝物出租（按出租包裝物的實(shí)際成本或計劃成本）貸：包裝物采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的公司，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)出租所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。出租包裝物不能使用報

25、廢時：借：原材料（報廢包裝物殘料價值）貸：其他業(yè)務(wù)支出4.8.3 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)發(fā)票賬單等原始憑證：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款、生產(chǎn)成本、應(yīng)付工資、其他應(yīng)交款等月終計提應(yīng)交的稅金時，根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入及規(guī)定的稅率：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加4.9 營業(yè)費(fèi)用本科目核算公司銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按費(fèi)用項目分別設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目核算的主要內(nèi)容包括：（1）公司銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售

26、機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等；（2）商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等；（3）支付給代理商的銷售傭金及代理費(fèi)；（4）按照協(xié)議規(guī)定按產(chǎn)品的銷量或利潤的一定比例提取，在該項產(chǎn)品的收入中支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。4.9.1.1 公司在運(yùn)營過程中發(fā)生費(fèi)用銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)時，根據(jù)支票存根，發(fā)票賬單等：借：營業(yè)費(fèi)用××費(fèi)貸：銀行存款發(fā)生的為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常經(jīng)費(fèi)時，根據(jù)銀行付款通知

27、，發(fā)票賬單，工資明細(xì)表等：借：營業(yè)費(fèi)用××費(fèi)貸：銀行存款、應(yīng)付工資等商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，根據(jù)銀行付款通知，發(fā)票賬單等：借：營業(yè)費(fèi)用××費(fèi)貸：銀行存款公司支付給代理商傭金及代理費(fèi)，根據(jù)代理協(xié)議、發(fā)票賬單、支票存根等：借：營業(yè)費(fèi)用××費(fèi)貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等4.10 管理費(fèi)用本科目核算公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按費(fèi)用類型設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目核算內(nèi)

28、容主要包括：（1） 行政管理部門職工工資和按實(shí)際發(fā)放工資總額的一定比例計提的職工福利費(fèi)；（2） 工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、養(yǎng)老保險、獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)、住房公積金、取暖津貼、勞動保護(hù)費(fèi)、價格補(bǔ)貼、職工退職費(fèi)、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付離退休職工的人各項經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用；（3） 公司的董事會和行政管理部門發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)等公司經(jīng)費(fèi)；（4） 公司董事會會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（5） 聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)和公證費(fèi)等；（6） 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)；（7） 無形資產(chǎn)攤銷，遞延資產(chǎn)攤銷，存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備；（8） 試驗檢驗費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、外賓招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、出國人員經(jīng)費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、排污費(fèi)、上級管理費(fèi)、綠化造林費(fèi)用、水土流失防治費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、削價處理積壓物資損失、水利基金、汽車費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。（9） 鐵路行業(yè)公司的按規(guī)定發(fā)