施工企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、  第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工單位

2、管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用。二、工程成本核算的對(duì)象與成本項(xiàng)目（一）工程成本核算的對(duì)象一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。這是因?yàn)槭┕D預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實(shí)際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個(gè)企業(yè)通常要承建多個(gè)工程項(xiàng)目，每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對(duì)象。比如，對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工

3、地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可合并成為一個(gè)成本核算對(duì)象。還比如，對(duì)規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個(gè)分部位的工程作為成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。（二）工程成本項(xiàng)目工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項(xiàng)目。成本項(xiàng)目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進(jìn)行成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五個(gè)項(xiàng)目：1.直接人工費(fèi)指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2.材料費(fèi)指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材

4、料的攤銷額和租賃費(fèi)用。 3.機(jī)械使用費(fèi)指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。4.其他直接費(fèi)指在施工過程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。5.間接費(fèi)用指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設(shè)置1.“工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損

5、，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“工程施工合同成本”二級(jí)賬戶該明細(xì)賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并確定各個(gè)成本對(duì)象的成本。其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。該賬戶應(yīng)采用借方多欄式賬頁(yè)格式。見表1：表1 工程成本明細(xì)賬二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)在該二

6、級(jí)賬下，應(yīng)按不同的工程項(xiàng)目（即按成本計(jì)算對(duì)象）設(shè)置工程成本卡（三級(jí)賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級(jí)賬格式相同。見下表2表2 工程成本卡成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)（2）“工程施工合同毛利”二級(jí)賬戶該二級(jí)賬戶核算各個(gè)成本核算對(duì)象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。2.“間接費(fèi)用”賬戶?！伴g接費(fèi)用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個(gè)二級(jí)賬戶。但為了完整清晰地反

7、映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊(duì)）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工區(qū)或施工隊(duì)管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶結(jié)構(gòu)。見下表3：表3 間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費(fèi)物料消耗辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立

8、核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式見表4、表5.表4 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借 方 金 額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)表5 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)4.“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用

9、，貸方登記月末分配計(jì)入“工程施工合同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對(duì)象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。對(duì)大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對(duì)小型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶格式，見表6。表6 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)5.“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價(jià)款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時(shí)，與“

10、工程施工”賬戶對(duì)沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：1.歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用（如職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用），按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本費(fèi)用賬戶中。2.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入：“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。3.分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。4.分配施工間接費(fèi)用。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用向各工程分配，計(jì)入“工程施工”各有關(guān)

11、明細(xì)賬戶。5.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖，尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 第二節(jié)工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)支出的主要組成部分。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對(duì)價(jià)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。一、職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定

12、，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對(duì)企業(yè)來(lái)說，都是因職工提供服務(wù)而對(duì)職工產(chǎn)生的義務(wù)。其中工資薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。按國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用等。社會(huì)保

13、險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)或五險(xiǎn)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職

14、工無(wú)償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。 二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等

15、明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資”“應(yīng)付職工薪酬職工福利”“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等三、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.應(yīng)付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)職工的負(fù)債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的；各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年末將計(jì)提額與實(shí)際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

16、。也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。工程施工企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入“工程施工合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項(xiàng)目，將職工薪酬分別計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象；輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“間接費(fèi)用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬，分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。 【例題1】2009年8月，東方

17、建筑公司計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬(wàn)元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬(wàn)元，供電車間6萬(wàn)元，機(jī)修車間8萬(wàn)元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬(wàn)元。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬(wàn)元，公司管理人員工資18萬(wàn)元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的12%計(jì)提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按10%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10%計(jì)提。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%計(jì)提。要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表2009年08月 31日應(yīng)借科目應(yīng)付職工薪酬社 會(huì) 保 險(xiǎn)住房公積金（10%）工

18、會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）合計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（10%）醫(yī)療保險(xiǎn)（12%）失業(yè)保險(xiǎn)（2%）合計(jì)工程施工甲工程乙工程輔助生產(chǎn)供電機(jī)修機(jī)械作業(yè)-施工機(jī)械間接費(fèi)用-工程一處管理費(fèi)用310 000350 00060 00080 00060 000100 000180 00031 00035 0006 0008 0006 00010 00018 00037 20042 0007 2009 6007 20012 00021 6006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 60074 40084 00014 40019 20014 40024 00043 20031 00035 0

19、006 0008 0006 00010 00018 0006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 6007 7508 7501 5002 0001 5002 5004 500429 350484 75083 100110 80083 100138500249300合計(jì)1 140 000114 000136 80022 800273 600114 00022 800285 001578900根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工合同成本甲工程 429 350乙工程 484 750輔助生產(chǎn)成本供電車間 83 100機(jī)修車間 110 800機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械8

20、3 100間接費(fèi)用工程一處 138 500管理費(fèi)用 249 300貸：應(yīng)付職工薪酬工資1140 000社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）114 000（醫(yī)療保險(xiǎn)）136 800（失業(yè)保險(xiǎn)）22 800住房公積金114 000工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 800職工教育經(jīng)費(fèi)28 500根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.表8 工程成本明細(xì)賬二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)914 100表9 工程成本卡成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)429 350表10 工程成本卡成本核算

21、對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)484 750表11 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)83 100表12 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)110 800表13 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)83 100表14 間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額138 500（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）以上職工薪酬分配中尚

22、未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時(shí)分配。實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款等同時(shí)對(duì)已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：借：工程施工（或間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對(duì)發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用汽車。每月在提取折舊時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊

23、同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2.工資薪酬結(jié)算的核算在各項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計(jì)提以后留在企業(yè)，以備需要時(shí)支付；企業(yè)為職工提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結(jié)算表，編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行的。（工資結(jié)算匯總表略）承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬(wàn)元。代扣個(gè)人所得稅 34 000元。代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)60 000元，醫(yī)療保險(xiǎn)64 000元，失業(yè)保險(xiǎn)8 800元

24、，代扣住房公積金114 000元,實(shí)發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資1 140 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅34 000應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）60 000（醫(yī)療保險(xiǎn)）64 000（失業(yè)保險(xiǎn)）8 800應(yīng)付職工薪酬住房公積金114 000銀行存款859 200 第三節(jié) 工程施工中材料費(fèi)的分配工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實(shí)際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。施工現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時(shí)性設(shè)施或用

25、于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計(jì)入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.凡領(lǐng)用時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對(duì)象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對(duì)象，將其成本直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。2.領(lǐng)用時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。“集中配料耗用計(jì)算單”的格式見

26、下表18.3.領(lǐng)料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難以分清耗用對(duì)象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場(chǎng)保管員，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象?！按蠖巡牧虾挠糜?jì)算單”的格式見以下表16。4.周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對(duì)象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計(jì)算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象。對(duì)租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對(duì)象。5.施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫(kù)單”估價(jià)入賬，并沖減工程成本。6.按月計(jì)算工程成本時(shí)

27、，月末對(duì)已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。7.工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫(kù)手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù)。需要說明：企業(yè)對(duì)購(gòu)入材料過程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如果未直接計(jì)入材料成本，而是進(jìn)行單獨(dú)歸集的，（即計(jì)入了“采購(gòu)費(fèi)用”或“進(jìn)貨費(fèi)用”等賬戶）在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時(shí)，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。但按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，材料的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，不能計(jì)入材料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)

28、入管理費(fèi)用。【例題2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會(huì)計(jì)處理情況見表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。表15 發(fā)出材料匯總表2009年08月31日主要材料燃料結(jié)構(gòu)件機(jī)械配件其他材料合計(jì)黑色金屬（鋼材）（3600元/t）硅酸鹽（250元/t）柴油（6元/升）數(shù)量（t）金額數(shù)量（t）金額數(shù)量（升）金額工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 00050 00080 000130 500164 600輔助生產(chǎn)供電機(jī)修12 00085 008 50012 000機(jī)械作業(yè)-施工機(jī)械2 00012 00020 00032 000施

29、工管理部門-第一工程處2 5002 500合計(jì)2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300根據(jù)以上配料會(huì)匯總表可編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本甲工程 130 500乙工程 164 600輔助生產(chǎn)成本供電 8 500機(jī)修12 000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械32 000間接費(fèi)用工程一處2 500貸：原材料主要材料黑色金屬（鋼材）93 600硅酸鹽71 500燃料柴油12 000 結(jié)構(gòu)件130 000機(jī)械配件32 000其他材料11 000表16 大堆材料耗用計(jì)算單2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價(jià)/單位30元/m325元/m3

30、月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入1 0001 000減：本月調(diào)出月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1 100900表17 大堆材料費(fèi)用分配表2009年8月31日成本核算對(duì)象黃 砂 （ 30元/m3）碎 石 （25元/m3）合計(jì)定額數(shù)量（m3）分配率實(shí)耗數(shù)量（m3）金額定額數(shù)量（m3）分配率實(shí)耗數(shù)量（m3）金額甲工程70077023 10045040510 12533 225乙工程3003309 90055049512 37522 275合計(jì)1 0001.11 10033 0001 0000.990022 50055 500根據(jù)以上費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本甲工程 33

31、 225乙工程 22 275貸：原材料大堆材料黃砂33 000碎石22 500表18 集中配料耗用計(jì)算單2009年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水清 漆配制后綜合料單位、單價(jià)16.00元/kg8.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存加：本月新領(lǐng)或配成減：本月調(diào)出月末盤存本月耗用1 5003 00001 3003 20051 20050030005003002 4001 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600表19 綜合料費(fèi)用分配表2009年8月31日 單價(jià): 16.00元/

32、kg成本核算對(duì)象用量百分率（%）實(shí)際用量（kg）金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計(jì)1003 60057 600根據(jù)以上綜合料費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本甲工程 23 040乙工程 34 560貸：原材料綜合料 57 600對(duì)施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對(duì)每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”編制一筆會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬簿。但為了減少會(huì)計(jì)分錄，對(duì)以上各材料發(fā)出匯總表和材料費(fèi)用分配表，可以不必逐一編制會(huì)計(jì)分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費(fèi)用分配匯總表，一次性編制會(huì)計(jì)分錄。如果將上述資料進(jìn)行匯總，可編制

33、以下材料費(fèi)用分配匯總表，見表20。表20 材料費(fèi)用分配匯總表單位：元應(yīng)借科目黑色金屬費(fèi)用硅酸鹽費(fèi)用柴油費(fèi)用結(jié)構(gòu)件費(fèi)用機(jī)械配件費(fèi)用黃砂費(fèi)用碎石費(fèi)用綜合料費(fèi)用其他材料合計(jì)工程施工甲工程乙工程36000576004450027000500008000023100990010125123752304034560186765221435輔助生產(chǎn)供電機(jī)修120008500850012000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械120002000032000間接費(fèi)用工程一處25002500合計(jì)9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以

34、下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本甲工程 186 765乙工程 221 435輔助生產(chǎn)成本供電 8 500機(jī)修 12 000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械 32 000間接費(fèi)用工程一處 2 500貸：原材料黑色金屬93 600硅酸鹽71 500燃料柴油12 000結(jié)構(gòu)件130 000機(jī)械配件32 000大堆材料黃砂33 000碎石22 500綜合料57 600其他材料11 000以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記。根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21 工程成本明細(xì)賬二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接

35、費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)914 100408 200表22 工程成本卡成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)429350186765表23 工程成本卡成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)484750221435表24 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)831008500表25 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)11080012000表26 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃

36、料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)831002000012000表27 間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額1385002500需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費(fèi)，也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算。在計(jì)劃成本核算的情況下，采購(gòu)的材料按計(jì)劃成本入庫(kù)，將計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實(shí)際采購(gòu)成本高于計(jì)劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實(shí)際采購(gòu)成本低于計(jì)劃成本的差異，也稱負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。發(fā)出材料的時(shí)候，先按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計(jì)算

37、材料成本差異率，即差異額占計(jì)劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。按計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購(gòu)成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行成本分析。但在材料物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，采用計(jì)劃成本核算會(huì)造成差異過大，難以對(duì)節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，從而失去按計(jì)劃成本核算的意義。所以在材料價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，不適于采用計(jì)劃成本核算。 第四節(jié)折舊費(fèi)用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本、費(fèi)用。每個(gè)會(huì)計(jì)期間，將固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值

38、向成本費(fèi)用中分?jǐn)?，稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計(jì)提折舊。下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹。在平均年限法下，如果固定資產(chǎn)沒有增加或減少，每月的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。在實(shí)際工作中，各月計(jì)提折舊的工作是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成的。【例題3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.表28 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2009 年08月 31日應(yīng)借科目資產(chǎn)項(xiàng)目月折舊率（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費(fèi)用房屋建筑物0.251400000350

39、014000003500管理設(shè)備0.522000011002200001100小計(jì)46004600輔助生產(chǎn)供電房屋建筑物0.251200000300012000003000機(jī)械設(shè)備0.530000015003000001500小計(jì)45004500輔助生產(chǎn)機(jī)修房屋建筑物0.254500001125450001125機(jī)械設(shè)備0.550000025005000002500小計(jì)36253625機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械0.659800006370600003904000026010000006500小計(jì)63706500間接費(fèi)用工程一處房屋建筑物0.25250000625250000625儀器設(shè)備0.520000

40、010002000001000小計(jì)16251625合計(jì)2072039026020850根據(jù)上述折舊費(fèi)用計(jì)算表，編制以下會(huì)計(jì)分錄；借：管理費(fèi)用 4 600輔助生產(chǎn)成本供電 4 500機(jī)修 3 625機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械 6 500間接費(fèi)用工程一處1 625貸：累計(jì)折舊20 850根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表29、30、31、32（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）表29 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)83 1008 5004 500表30 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)110 80012 00

41、03 625表31 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)83 10020 00012 0006 500表32 間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額13850025001625 第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集施工企業(yè)，如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用帳戶進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中?！纠}4】東方建筑公司所屬的兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，即供電車間和機(jī)修車間，本月除上述分配

42、的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用外，假定供電車間又發(fā)生水電費(fèi)15 000元，發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用28 300元，機(jī)修車間發(fā)生水電費(fèi)12 000元，發(fā)生差旅費(fèi)，辦公費(fèi)15 600元。假定均已用銀行存款支付。上述費(fèi)用在支付時(shí)應(yīng)做下述分錄：借：輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本供電車間（水電費(fèi)） 15 000（其他費(fèi)） 28 300機(jī)修車間（水電費(fèi)） 12 000（其他費(fèi)） 15 600貸：銀行存款 70 900根據(jù)以上分錄，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬如下表33、34。表33 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)83 10083 1008 50091 6004