涉外稅收優(yōu)惠政策之出口優(yōu)惠

1、涉外稅收優(yōu)惠政策之出口優(yōu)惠9.5出口優(yōu)惠9.5.1一般性規(guī)定9.5.1.1增值稅、消費稅納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第三款對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。中華人民共和國消費稅暫行條例第十一條納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口 時已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅， 待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則第二十二條生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨 物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免

2、、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。增值稅 小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通 知，財稅20027 號國外客戶推遲支付貨款或不能支付貨款的出口貨物，及出口企業(yè)以差額結 匯方式進行結匯的進料加工出口貨物，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單（出 口退稅專用）的，出口企業(yè)可按現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退（免）稅手續(xù)。財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知， 財稅2004116 號列名生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應稅消費品，稅務機關可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅

3、；列名生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)應稅消費品按現(xiàn)行規(guī)定 免征消費稅。財政部、國家稅務總局關于列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法 的通知，財稅2004125 號有出口經(jīng)營權的企業(yè)（以下簡稱“出口企業(yè)”）出口和代理出口的貨物， 除另有規(guī)定外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅 務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。下列企業(yè)的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯 的貨物；（4）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國

4、際招標方式由國內企業(yè)中標 銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；（5）企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。 下列出口貨物免征增值稅、消費稅：（1）來料加工復出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）卷煙；（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調撥的貨物。國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知，國稅發(fā)199431 號對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵 扣或退稅。國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）>的通知，國稅發(fā)2007123 號邊境貿(mào)易企業(yè)中的小規(guī)模納稅人出口的貨物，自

5、2008年1月1 日起按國 家稅務總局關于印發(fā)<增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）>的通 知（國稅發(fā)2007123 號）有關規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局關于邊境貿(mào)易出口貨物退（免）稅有關問題的通知，國稅 發(fā)200811 號出口企業(yè)出口舊設備可按照規(guī)定向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。國家稅務總局關于印發(fā)<舊設備出口退（免）稅暫行辦法>的通知，國稅 發(fā)200816 號9.5.1.2營業(yè)稅境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第八條第一款第（七）項 出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條

6、例實施細則第二十二條第五款9.5.1.3關稅經(jīng)海關批準暫時出境的下列貨物，在出境時納稅義務人向海關繳納相當于 應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關稅，并應當自出境之日 起 6 個月內復運進境；經(jīng)納稅義務人申請，海關可以根據(jù)海關總署的規(guī)定延長復 運進境的期限：（1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；（2）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；（3）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品；（4）開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設備及用品；（5）在本款第（1）項至第（4）項所列活動中使用的交通工具及特種車輛；（6）貨樣；（7）供安裝、調試、

7、檢測設備時使用的儀器、工具；（8）盛裝貨物的容器；（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物。中華人民共和國進出口關稅條例第四十二條因品質或者規(guī)格原因，進口貨物自進口之日起 1 年內原狀復運出境的，不 征收出口關稅。中華人民共和國進出口關稅條例第四十三條因殘損、短少、品質不良或者規(guī)格不符原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承 運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進出口時不征收關稅。中華人民共和國進出口關稅條例第四十四條下列進出口貨物，免征關稅：（1）關稅稅額在人民幣 50 元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）在海關放行前損失的貨物；（5）進出境運

8、輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。 在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關認定的受損程度減征關稅。法律規(guī)定的其他免征或者減征關稅的貨物，海關根據(jù)規(guī)定予以免征或者減征。中華人民共和國進出口關稅條例第四十五條已征出口關稅的貨物，因品質或者規(guī)格原因，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環(huán)節(jié)有關稅收的，納稅義務人自繳納稅款之日起 1 年內，可以申請退還關稅，并應當以書面形式向海關說明理由，提供原繳款憑證及 相關資料。已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的，納稅義務人自繳納稅 款之日起 1 年內，可以申請退還關稅，并應當以書面形式向海關說明理由，提供 原繳款憑證及相關資料

9、。中華人民共和國進出口關稅條例第五十條9.5.2特定方面的優(yōu)惠政策9.5.2.1提高出口退稅率自 2004 年 11 月 1 日起，將以下部分信息技術（IT）產(chǎn)品出口退稅率提高 到 17%：集成電路、分立器件（部分）、移動通訊基地站、以太網(wǎng)絡交換機、路 由器、手持（車載）無線電話、其他微型數(shù)字式自動數(shù)據(jù)處理機、系統(tǒng)形式的微 型機、液晶顯示器、陰極射線顯示器、硬盤驅動器、未列名數(shù)字式自動數(shù)據(jù)處理 機設備、其他存儲部件、數(shù)控機床。財政部、國家稅務總局關于提高部分信息技術（IT）產(chǎn)品出口退稅率的通 知，財稅2004200 號自 2008年8月1 日起，將部分竹制品的出口退稅率提高到 11%。財政部、

10、國家稅務總局關于調整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通 知，財稅2008111 號自 2008 年 11 月 1 日起提高以下商品的出口退稅率：（1）將部分玩具出口退稅率提高到 14%。（2）將日用及藝術陶瓷出口退稅率提高到 11%。（3）將部分塑料制品出口退稅率提高到 9%。（4）將部分家具出口退稅率提高到 11%、13%。（5）將艾滋病藥物、基因重組人胰島素凍干粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機、風扇、數(shù)控機床硬質合金刀、部分書籍、筆記本等商品的出口退稅率分別提高到 9%、11%、13%。財政部、國家稅務總局關于提高部分商品出口退稅率的通知，財稅2008138 號自

11、2008 年 12 月 1 日起提高部分商品的增值稅出口退稅率（以下簡稱退稅 率）。（1）將部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 9%。（2）將部分模具、玻璃器皿的退稅率由 5%提高到 11%。（3）將部分水產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 13%。（4）將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由 11% 提高到 13%。（5）將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由 5%、9%提高到 11%、13%。（6）將部分機電產(chǎn)品的退稅率分別由 9%提高到 11%，11%提高到 13%，13% 提高到 14%。財政部、國家稅務總局關于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退

12、稅率 的通知，財稅2008144 號從 2009 年 1 月 1 日起，提高部分技術含量和附加值高的機電產(chǎn)品出口退 稅率。具體規(guī)定如下：（1）將航空慣性導航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應堆、工業(yè)機器 人等產(chǎn)品的出口退稅率由 13%、14%提高到 17%。（2）將摩托車、縫紉機、電導體等產(chǎn)品的出口退稅率由 11%、13%提高到 14%。財政部、國家稅務總局關于提高部分機電產(chǎn)品出口退稅率的通知，財稅2008177 號自 2009年4月1 日起，提高以下部分商品的出口退稅率：（1） CRT 彩電、部分電視機零件、光纜、不間斷供電電源（UPS）、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提

13、高到 17%。（2）將紡織品、服裝的出口退稅率提高到 16%。（3）將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分 橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等 玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于 30 厘米的單晶硅棒、 鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到 13%。（4）將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃 制品等商品的出口退稅率提高到 11%。（5）將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛(wèi)生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶 材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到 9%。

14、（6）將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到 5%。財政部、國家稅務總局關于提高輕紡、電子信息等商品出口退稅率的通知， 財稅200943 號自 2009年6月1 日起，提高以下商品的出口退稅率：（1）電視用發(fā)送設備、縫紉機等商品的出口退稅率提高到 17%。（2）罐頭、果汁、桑絲等農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品，電動齒輪泵、半掛車等機電產(chǎn) 品，光學元件等儀器儀表，胰島素制劑等藥品，箱包，鞋帽，傘，毛發(fā)制品，玩 具，家具等商品的出口退稅率提高到 15%。（3）部分塑料、陶瓷、玻璃制品，部分水產(chǎn)品，車削工具等商品的出口退 稅率提高到 13%。（4）合金鋼異性材等鋼材、鋼鐵結構體等鋼鐵制品、剪刀等

15、商品的出口退 稅率提高到 9%。（5）玉米淀粉、酒精的出口退稅率提高到 5%。財政部、國家稅務總局關于進一步提高部分商品出口退稅率的通知，財稅2009 88 號9.5.2.2出口含金產(chǎn)品自 2005 年 5 月 1 日起，出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成分的產(chǎn) 品實行免征增值稅政策，相應的進項稅額不再退稅或抵扣，須轉入成本處理。國家稅務總局關于出口含金成分產(chǎn)品有關稅收政策的通知，國稅發(fā)2005125 號以進料加工方式出口的含黃金、鉑金成分的產(chǎn)品，應按國稅發(fā)2005125 號文件的規(guī)定，執(zhí)行免征增值稅政策。國家稅務總局關于含金產(chǎn)品出口實行免稅政策有關問題的補充通知，國 稅發(fā)200610 號從

16、 2008 年 12 月 1 日起，出口企業(yè)出口海關商品代碼為 91111000 的“黃 金、鉑金或包黃金、鉑金制的表殼”及商品代碼為 91119000 的“黃金、鉑金表 殼的零件”，實行增值稅免稅政策，相應的進項稅額不再退稅或抵扣，轉入成本 處理。國家稅務總局關于金表殼及零件出口有關退稅問題的通知，國稅函20081040 號9.5.2.3保稅區(qū)、保稅物流中心等國內貨物進入蘇州工業(yè)園區(qū)海關保稅物流中心（B 型試點），視同出口， 享受出口退稅政策。財政部、國家稅務總局、海關總署關于國內貨物進入蘇州工業(yè)園區(qū)海關保 稅物流中心（B 型試點）準予退稅的通知，財稅2004133 號保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售

17、給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū) 內的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨 物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單 及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是從保稅區(qū)內企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知，國稅發(fā)2000165 號外高橋港區(qū)內劃出 1. 03 平方公里土地進行封閉圍網(wǎng)，作為外高橋保稅區(qū) 的物流園區(qū)（以下簡稱保稅物流園區(qū)）。對保稅物流園區(qū)外企業(yè)（以下簡稱區(qū)外 企業(yè)）運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關簽發(fā)

18、的出口貨物報關單（出 口退稅專用）及其他規(guī)定憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。國家稅務總局關于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關稅收問題的通知，國稅發(fā)2004117 號物流中心外企業(yè)報關進入物流中心的貨物視同出口，由海關辦理出口報關 手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），按照現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退（免） 稅。物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內企業(yè)并運入物流中心供物流中心內企業(yè) 使用的國產(chǎn)機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料，物流中心外 企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收 匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退（免）稅。國家稅務總局關

19、于印發(fā)<保稅物流中心（B 型）稅收管理辦法>的通知， 國稅發(fā)2004150 號國家稅務總局關于保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展有關稅收問題的通 知，國稅函2009145 號9.5.2.4出口加工區(qū)具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)（以下簡稱“區(qū)內企 業(yè)”）并運入出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產(chǎn)設備、原材料、零部件、元器件、 包裝物料，以及建造基礎設施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建 物資（不包括水、電、氣），區(qū)外企業(yè)可憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退 稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務機關申報辦理退（免）稅。對區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨

20、物直接出口和銷售給區(qū)內企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。國家稅務總局關于印發(fā)<出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法>的通知，國稅發(fā)2000155 號自 2002 年 9 月 1 日起，出口加工區(qū)內生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內企業(yè)）生 產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。國家稅務總局關于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知，國稅發(fā)2002116 號9.5.2.5出口監(jiān)管倉庫入倉退稅自 2004 年 12 月 1 日起在深圳、廈門關區(qū)的符合條件的出口監(jiān)管倉庫進行 入倉退稅政策的試點。海關總署、國家稅務總局關于在深圳、廈門關區(qū)符合條件的出口監(jiān)管倉庫 進行入倉

21、退稅政策試點的通知，署加發(fā)200539 號入倉退稅政策試點的范圍擴大至全國其他符合出口監(jiān)管倉庫貨物入倉即 予退稅暫行管理辦法規(guī)定條件的出口監(jiān)管倉庫。自 2007 年 12 月 5 日起，經(jīng)有 關直屬海關和當?shù)刂鞴車惒块T復核，批準符合管理辦法規(guī)定條件的出口監(jiān) 管倉庫享受入倉退稅政策。海關總署、國家稅務總局關于擴大出口監(jiān)管倉庫入倉退稅政策試點范圍的 通知，署加發(fā)2007494 號經(jīng)有關直屬海關和當?shù)刂鞴車惒块T復核，批準符合出口監(jiān)管倉庫貨物 入倉即予退稅暫行管理辦法規(guī)定的出口監(jiān)管倉庫從 2010年8月 16 日起享受入 倉退稅政策。海關總署、國家稅務總局關于出口監(jiān)管倉庫享受入倉退稅政策擴大試點的

22、 通知，署加發(fā)2010347 號9.5.2.6其他視同出口，視同自產(chǎn)貨物等對國內航空供應公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨 物，按照財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅20027 號）的有關規(guī)定，實行“免、抵、退”稅管理。財政部、國家稅務總局關于國內航空供應公司向國外航空公司銷售航空食 品有關退（免）稅問題的通知，財稅2002112 號對天津市融資租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權轉移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出 口，自 2010年4月1 日起，實行為期 1 年的出口退（免）稅試點。財政部、海關總署、國家稅務總局關于在天津市開展融資租賃船舶出口退 稅試點的通知

23、，財稅201024 號對境外帶料加工裝配業(yè)務所使用（含實物性投資，下同）的出境設備、原 材料和散件，實行出口退稅。退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。國家稅務總局、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部關于境外帶料加工裝配業(yè)務有關出口 退稅問題的通知，國稅發(fā)199976 號生產(chǎn)企業(yè)外購出口的產(chǎn)品屬于以下四類情形的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進 口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，

24、符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn) 品的。（3）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員， 集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅：經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股 的生產(chǎn)企業(yè)；集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。（4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再 委托深加工收