GONE理論下的影視財務(wù)舞弊問題分析(共3454字).doc

1、GONE理論下的影視財務(wù)舞弊問題分析(共3454字)摘要：改革開放以來，我國對上市公司的管理雖然日漸規(guī)范，但仍存在很多問題，上市公司財務(wù)舞弊問題屢禁不止。本文以歡瑞影視財務(wù)舞弊為例，基于GONE理論對其財務(wù)舞弊動因進行分析，并提出相關(guān)改進建議，希望能給其他上市公司提供借鑒和幫助。關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；GONE理論；歡瑞影視改革開放以來，我國上市公司的數(shù)量急劇增長，但是與此同時也出現(xiàn)一系列的問題。越來越多的上市公司為了謀求經(jīng)濟利益而實施舞弊行為，這些頻出不窮的丑聞不僅破壞了市場經(jīng)濟環(huán)境，也讓社會公眾失去了對資本市場的信心，如何識別上市公司造假手段以及積極應(yīng)對造假行為亟待解決。本文對最近備受

2、關(guān)注的歡瑞影視財務(wù)舞弊案的具體情況進行分析，運用GONE理論，從貪婪、機會、需要、暴露的四個維度深入探討歡瑞影視財務(wù)舞弊的動因，進而提出科學(xué)有效的防范措施，也為其他上市公司防范財務(wù)舞弊提供一定的借鑒意義。1歡瑞影視公司及其財務(wù)舞弊案例簡介歡瑞世紀影視傳媒股份有限公司（以下簡稱“歡瑞影視”）是一家影視文化公司，于2016年1月上市，在業(yè)內(nèi)是一家非常有影響力的影視公司，曾出品若干優(yōu)秀電視劇、電影，旗下?lián)碛斜姸嗨嚾恕?019年11月4日，歡瑞影視收到了證監(jiān)會下發(fā)的行政處罰決定書。處罰書顯示歡瑞影視的違法事實主要集中在提前確認收入虛增營業(yè)收入、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項少計提壞賬準備、推遲計提應(yīng)收款項壞賬準備和

3、未充分披露關(guān)聯(lián)方占用資金四方面。2基于GONE理論的對歡瑞影視財務(wù)舞弊動因分析2.1貪婪（Greed）人的貪欲需要有一定的道德水平來遏制，一旦貪欲無法遏制，就有為了財富鋌而走險的可能性。歡瑞影視最初由陳援、鐘君艷夫婦創(chuàng)立，并被夫婦二人100%控股長達五年以上。這種情況下，歡瑞影視相當于是鐘君艷二人的私有財產(chǎn)，這助長了二人對過度利潤的無限制追求。在這樣的貪欲驅(qū)使下，夫妻二人利用旗下藝人借款等事項多次占用公司資金，借用職務(wù)之便滿足個人私欲，影響了公司資金鏈的正常運轉(zhuǎn)。2.2機會（Opportunity）不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)無法形成有效的內(nèi)部控制，就很容易讓人有機會通過非法會計操作獲取利益。歡瑞影視上市

4、后，陳援、鐘君艷持有其中30.15%的股權(quán)。除此之外，何晟銘、杜淳、李易峰、賈乃亮等均持有重要股份。而這些持有大頭的股東們對企業(yè)的經(jīng)營決策所產(chǎn)生的影響并不多，因為藝人的特殊身份使得他們很難對公司治理提出有效意見?？梢哉f，歡瑞影視的實際控制權(quán)仍然在陳援、鐘君艷夫婦手中，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)無法對公司權(quán)利形成一定的制約，公司高層有很大的機會在財務(wù)上動手腳。2.3需要（Need）需要因素指企業(yè)是出于什么樣的需要而選擇走上財務(wù)造假這樣一條違法的道路。歡瑞影視主要有以下方面需要：2.3.1履行業(yè)績承諾的需求歡瑞影視是通過借殼星美聯(lián)合才成功上市的，其母公司歡瑞世紀曾對股東有四年的利潤承諾。上市后公司前三年均完

5、成當期業(yè)績承諾，可是應(yīng)收賬款卻逐年增多。直至2018年，公司應(yīng)收賬款達到的23億元，占去年營業(yè)收入的174.85%。由此可見，歡瑞世紀為了達到對股東的承諾，虛構(gòu)應(yīng)收賬款，篡改旗下全資子公司歡瑞影視的財務(wù)報表。2.3.2挽救公司持續(xù)下滑的公司形象一方面，歡瑞影視從上市至今一直面臨嚴重的藝人危機。歡瑞影視旗下當家花旦楊冪、著名藝人楊洋、一線男星李易峰相繼離開。當家小花楊紫的合約也即將到期。另一方面，歡瑞影視今年并沒有讓人亮眼的作品，2019年上半年歡瑞影視只有盜墓筆記2獲得了銷售收入，“限古令”讓歡瑞影視無法及時回籠資金。為了挽回公司持續(xù)下滑的表現(xiàn)，歡瑞影視不得不讓其財務(wù)報表“好看”一點。2.4暴

6、露（Exposure）舞弊者是否會實施舞弊行為會受到這種舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性大小和暴露后的懲罰力度的大小的影響。首先，我們已分析過歡瑞影視財務(wù)舞弊暴露的可能性在實控人眼中是很低的，這也給了他們更大的信心去虛增利潤，篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，營造出企業(yè)良好經(jīng)營的假象。至于懲罰程度，在這個案件中，除了責(zé)令改正、警告等這種不痛不癢的懲罰外，歡瑞影視僅被處以60萬元的罰款，而這已經(jīng)是處罰力度中頂格的罰款金額了，這與歡瑞影視借此謀取的利益相較無足輕重，違法成本之低，讓人不懼怕也無所謂暴露，無法對不斷挑釁法律底線的行為人達到警醒威懾的效果。3基于GONE理論的歡瑞影視財務(wù)舞弊對其他上市公司的建議3.1提升管理者道德水平

7、，遏制貪欲貪婪屬于人的道德范疇，是對財務(wù)或名聲、權(quán)利等利益的不知滿足的一種過度追求。遏制貪欲的唯一辦法就是提升管理者的道德水平。在當今中國的大多數(shù)企業(yè)結(jié)構(gòu)中，管理者是掌握整個公司話語權(quán)和未來走向的人，管理者的道德水平直接影響整個公司的道德風(fēng)氣和財務(wù)建設(shè)。此次歡瑞影視財務(wù)舞弊案件中很大一部分原因是管理者利欲熏心而犯下的錯誤。歡瑞影視應(yīng)加強公司中高層人員的道德建設(shè)，提高公司管理層的道德素質(zhì)，將道德標準貫徹到公司日常管理辦法和晉升體制之中，注重企業(yè)對社會的責(zé)任感。除此之外，歡瑞影視還應(yīng)注意企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免“一家獨大”的現(xiàn)象。3.2加強內(nèi)外部監(jiān)督控制，減少機會我國有相當一部分上市公司并沒有一套

8、完善有效的內(nèi)控制度，歡瑞影視的內(nèi)控制度也非常薄弱且簡單，并沒有單獨設(shè)置的機構(gòu)或人員進行有效的監(jiān)督和控制。建議對上市公司的內(nèi)部控制制度進行立法要求。其次，歡瑞影視在賬目中的舞弊手段并沒有太過高明，然而卻依然可以每年拿到合格的審計報告，這必然是注冊會計師的失職。如果我們對注冊會計師有一套嚴謹且嚴厲的問責(zé)制度，想必很多注冊會計師在給出他們的審計意見時一定會慎之又慎。3.3反思影視劇戰(zhàn)略制定，降低需求歡瑞影視一直以古裝劇為王牌，2018年，古裝劇占歡瑞影視六成的主營業(yè)務(wù)收入，然而由于“限古令”的政策和手中大量古裝劇的積壓，歡瑞影視當年的王牌都已成為劣勢，這種情況下，歡瑞影視急需反思其在影視劇上的戰(zhàn)略制

9、定，完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型，提高業(yè)績。首先，加強與公司外的知名藝人合作，擺脫對內(nèi)部核心藝人的過度依賴。其次，歡瑞影視應(yīng)擴展其他影視劇類型，打造精品口碑。最后，在整個影視業(yè)的寒冬大環(huán)境下，歡瑞影視應(yīng)收縮業(yè)務(wù)發(fā)展，同時加強與騰訊影業(yè)等播出平臺的聯(lián)系，爭取把手中的幾部庫存劇賣出一個好的價格。3.4提高違法成本，完善暴露機制提高違法成本，是完善舞弊暴露發(fā)現(xiàn)機制的有效途徑。本次事件中，歡瑞影視借此次財務(wù)舞弊行為創(chuàng)造的價值遠遠大于罰款數(shù)額，我們應(yīng)該用更嚴苛的法律和懲罰力度來杜絕舞弊行為的發(fā)生。提高行政處罰力度，擴大刑事責(zé)任范圍，在提高違法成本的同時降低守法成本，都是我們可以考慮在未來去改善的措施。參考文獻：1陳茜.歡瑞世紀：粉飾太平何以“長安”？J.商學(xué)院，2019（08）：68-70.2劉方丹.影視行業(yè)審計難點及對策以歡瑞影視為例J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（21）：151-152.3徐亞琴，翟勝寶，汪順.企業(yè)誠信文化與內(nèi)部控制有效性基于A股上市公司