固定資產(chǎn)的計量與折舊

1、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主講人康玉霞主講人康玉霞石家莊經(jīng)濟學院華信學院石家莊經(jīng)濟學院華信學院01一、一、 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量（一）取得固定資產(chǎn)的核算（一）取得固定資產(chǎn)的核算 1.外購的固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？ 專業(yè)人員服務費計入。員工培訓費不計入。 01注意問題：注意問題：一是一是, ,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)20092009

2、年年1 1月月1 1日以后日以后購購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)支付的。購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，按照運輸費結(jié)算單據(jù)上運輸費，按照運輸費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和注明的運輸費費用金額和7%7%的扣除率計算進項稅額。的扣除率計算進項稅額。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項

3、稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款二是二是, ,生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉(zhuǎn)出了。的進項稅額也不用轉(zhuǎn)出了。三是三是, ,如果將如果將20092009年年1 1日日1 1日以后購入的生產(chǎn)設備對外銷售，銷售日以后購入的生產(chǎn)設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算時應考慮銷項稅額的計算。 01 （1 1）企業(yè)）企業(yè)購入不需要安裝購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按實際的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運

4、輸費、裝卸使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （2 2）購入需要安裝購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應在購入的固定資的固定資產(chǎn)，應在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程在建工程”科目核算，待安裝科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn)入入“

5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 012、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。 如果是購建生產(chǎn)經(jīng)營用的機器設備如果是購建的廠房等建筑物購入工程物資時借：工程物資【不含稅】應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款購入工程物資時借：工程物資【含稅】貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時借：在建工程【不含稅】貸：工程物資領(lǐng)用工程物資時借：在建工

6、程【含稅】貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）如果是購建生產(chǎn)經(jīng)營用的機器設備如果是購建的廠房等建筑物自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應付職工薪酬同左輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧战瑁涸诮üこ藤J：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 同左在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程貸：長期借款 、 應付利息 同左自營工程達到預

7、定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 同左v 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，買價為100萬元，進項稅額為17萬元，運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進時的進項稅額為3.4萬元，用銀行存款支付其他安裝費30萬元，2010年10月1日設備達到預定可使用狀態(tài)。2010年3月1日購入設備時： 借：在建工程 117.3 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17.7貸：銀行存款 135領(lǐng)用原材料時： 借：在建工程 20貸：原材料 20支付其他安裝費 借：在建工程 30 貸：銀行存款 30

8、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)167.3貸：在建工程167.302二、二、 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊項目項目雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法年折舊率的計算 2/預計使用年限100% 尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和100% 年折舊率的特點每年相等（除最后兩年外）逐年遞減 考慮殘值的時點凈殘值在最后兩年才加以考慮凈殘值每年都加以考慮雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較 某企業(yè)購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為5.6萬元，預計可使用年限為5年。 請計算（1）在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下， 該設備每年應提折舊額

9、第一年的折舊1002/5=40（萬元）；第二年的折舊（10040）2/5=24（萬元） ；第三年的折舊（1004024）2/5=14.4（萬元） ；第四年的折舊（100402414.4）5.6/28（萬元） v（2）若采用年數(shù)總合法計提折舊的情況下，該設備每年應提折舊額第一年的折舊（1005.6）5/15=31.47（萬元）；第二年的折舊（1005.6）4/15=25.17（萬元）；第三年的折舊（1005.6）3/15=18.88 （萬元）；第四年的折舊 （1005.6）2/1512.59（萬元）；第五年的折舊（1005.6）1/156.29（萬元）。02二、二、 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊折舊

10、的會計分錄折舊的會計分錄借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用 【企業(yè)行政管理部門、未使用 的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用 【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】其他業(yè)務成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊03 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 03 【思考問題思考問題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入什么科目？ 04 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算?？颇亢怂?。 四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn) （2）發(fā)生的清理費用 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款04 四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值 （3）出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）